Что такое ретро скидка. Договор поставки с условием выплаты ретробонусов

Современный рынок и все его производные, с каждым днем требует введения дополнительных инструментов и методов воздействия на ведение бизнеса.

Это возникает в процессе эволюции маркетинговых систем , совершенно логично, так как конкуренция между производителями, дистрибьютерами и продавцами растет в геометрической прогрессии, поставляя на рынок новые товары и услуги.

Во избежание рисков потери потенциальных покупателей и для стабилизации маркетинговых процессов, экономистами был внедрен такой рычаг, как бонусная система.

Бонус

Если дословно, то в переводе с латинского бонус означает — хороший, подарок, премия.

В коммерческих схемах он приобрел особое значение, как дополнительное вознаграждение. Это слово прочно вошло в нашу жизнь, с недавних пор и укрепилось не только в лексиконе маркетологов и экономистов, но и среди широких слоев населения.

Для торговых схем и сетей, для стабилизации, развития и урегулирования процессов, в цепочке:

• производитель — дистрибьютор — продавец , было адаптировано такое понятие, как «ретро-бонус» или «рибейт».

Ретро-бонус — это скидка или премия за товар, возможно, услугу продавца покупателю. Современные маркетинговые системы — это взаимодействие таких участников рынка, как производитель, посредник и конечный покупатель.

Каждый участник этого процесса заинтересован в конечном результате, а именно в выгоде, выраженной в денежном эквиваленте.

Посредники, на долгосрочной основе, заключают договора на приобретение товара или выполненную работу, оговаривая объемы и сроки. Из этого формируется цена на продукт.

Параллельно, с ценой, закладывается ретро-бонус . Именно с него получается дополнительная прибыль.

Также ретро-бонусы могут начисляться не только крупным посредникам и дилерам, но и индивидуально, отдельным участникам всей схемы.

Такой маркетинговый инструмент является отличным мотиватором для всех участников процесса, так как направлен на повышение активности в продвижении продаж.

Варианты выплат ретро-бонусов

Для ретро-бонусов, принято применять следующие формы оплаты:

• в денежном эквиваленте , как возвращение доли от стоимости товара;
• поставка продукта безвозмездно;
• опцион.

Самым популярным методом выплаты ретро-бонуса является поставка прдукта бесплатно, с учетом дальнейшей его реализации, в пользу контрагента (заказчика). Такая форма начисления бонусов имеет свои «минусы». У производителя появляется необходимость начисления на товар НДС, а у заказчика возникает риск валового дохода.

Критерии классификации ретро-бонусов

Ретро-бонусы начисляются на следующих основаниях:

• Условия начисления:

1. соблюдение всех договорных обязательств по количеству продаж и закупок продукции, при рассчете в денежном выражении;
2. при расширении сети заказчиков (покупателей);

• Момент начисления.

1. на складе. Такой бонус начисляется во время консервации изделия в хранилище. Тем самым он страхует посредника от несвоевременного понижения цены. Как правило, это распространяется на продукты произхводства высоких технологий, которые быстро модернизируются;
2. на входе (Sell-In). Бонус в таком случае начисляется, если товар закупается, непосредственно, у поставщика;
3. на выходе (Sell-Out) Начисление ретро-бонуса происходит при передаче товара от дилера покупателю. При этом, дестрибьютор заинтересован в загрузке склада продукцией в полном объеме, а так же своевременной его выдачи или доставке;

• Способ предоставления.

1. кредит-нота . Метод применяемый для начисления бонусов посредникам без аккредитации, путем взаиморасчетов;
2. в денежном выражении. Форма обычного расчета за товар и услуги;

• Способ отражения в учете.

1. отнесение на себестоимость продукта . Позволяет создать прозрачную схему движения товара, от покупки до реализации. Является отличным инструментом влияния на ценообразование, как ее регулятор.
2. отнесение на результа т. Довольно распространенный и оптимально удобный метод начисления ретро-бонусов. Что он дает?

• Систематизация и фильтрация огромного потока финансовых операций.
• Коррекция начальной стоимости товара , по истечении финансового периода, без рисков для доходов.
• Упорядочивание начисления по определенным категориям , маркам и линейкам продукта.

Ретро-бонус, как процент от объема реализации

Данный вид начисления поощрения происходит на фоне грамотного составления договора консигнации, где предусмотрены все объемы закупок, реализации и сроков исполнения обязательств.

В документе четко прописывается момент начала расчета по бонусам и формы вывода средств по ним.

Договор заключается в двустороннем порядке, между производителем и контрагентом. Подписывается обеими сторонами. Необходимо отметить, что все сделки и начисления по ретро-бонусам имеют привязку к закону и регулируются им.

Опцион

Такой вид учета бонус-программы, подразумевает расчет между заказчиком и производителем, непосредственно, продукцией или активом, условно. Как потенциальному покупателю, по индивидуальным замороженным ценам.

В этом случае обговариваются сроки исполнения, отсрочка и форма исполнения обязательств.

Ретро-бонус уменьшением цены

Способ расчета по бонусам с помощью уменьшения цены — это манипуляция, при которой происходит коррекция стоимости, в сторону уменьшения.

При этом следует отметить, что такой вид скидки распространяется лишь на ранее приобретенный товар или выбранный ассортимент, прошедший налоговый период. Регулируется данное действие договором или другим документом, где обе стороны фиксируют согласие на изменение стоимости продукта (услуги, работы).

Договор ретро-бонус

Договор ретро-бонус — это ключевая бумага, подтверждающая обязанности сторон и схему взаимодействия.

Как должен выглядеть договор и как звучать формулировки?

Рассмотрим детально:

• в названии договора указывается действие (поставка) и дополнительно, в скобках, прописывается «с условием выплаты ретро-бонусов»;
• обе стороны именуются «продавец» и «покупатель»;
• регистрируется под присвоенным номером;
• прописывается дата заключения договора.

Договор должен быть разбит на несколько пунктов, каждый из которых определяет и регулирует каждое действие. Но условия выплаты ретро-бонуса прописываются в пункте «Финансовые условия и порядок расчетов».

В нем есть значимые подпункты, которые необходимо знать и учитывать:

• определение стоимости товара сторонами;
• фиксируется право на начисление ретро-бонуса , процентное содержание за расчетные сроки, указанные в договоре;
• перечисление процента от отгрузки в течение определенного количества дней;
• условия оплаты: наличным/безналичным путем.

Ретро-бонус соглашение

Ретро-бонус соглашение — это документ, дублирующий, в некоторых случаях, договор. Принципиальное его отличие от настоящего договора заключается в форме самого соглашение. Оно может быть письменным или устным.

Так же соглашение, не редко является дополнением к уже заключенному договору, где поставщик указывает премирование покупателя в денежном или процентном выражении, за определенный расчетный период.

Несколько нюансов при расчете ретро-бонусов

Дабы избежать нелицеприятных ситуаций в торговых отношениях, а именно, при работе с бонусными программами, следует учесть несколько немаловажных моментов, которые помогут обоим партнерам достичь взаимопонимания.

Рассмотрим ключевые нюансы:

• Развернутое перечисление товаров или их групп , обозначение продукта, попадающего под понятие «ретро-бонус», каким категориям он начисляется.
• Определение объема товара , с указанием веса, литража, расфасовки. Так же может быть учитываться в сопутствующих единицах (поштучно, в литрах, тоннах, килограммах, упаковками).
• Учет возвращенного товара.
• Начисляется ли НДС? И на какой товар.
• Возможность ручной корректировки.
• На каких условиях происходит начисление бонусов? С какого объема и при каком потенциале сумма бонуса возрастает? А так же сроки.
• Какой инструмент привлечен для данной схемы : ретро-бонус или ретро-скидка?

Чтобы избежать налоговых проверок и сложностей во взаимоотношениях

Дабы не вступить в конфликт с партнерами по бизнесу, а также застраховаться от налоговых инспекций, предусмотрен ряд мер, позволяющих обойти все «острые углы» между обеими сторонами.

Для этого надо:

• иметь юридически грамотно составленный договор на услуги мерчендайзинга;
• разработать детальный план акции , где будут указаны конкретные шаги и условия, по котором производится начисление/выплата ретро-бонуса;
• строгая отчетность и наличие бумаг , подтверждающих выполнение условий акции. Где прослеживается деятельность контрагента и объем выполненных работ;
• желательно, чтобы формулировка в обязательстве по начислению бонусов звучала, как «оплата оказанных услуг».

Деловые линии ретро-бонусов

Для упрощения взаимодействия между поставщиком и покупателем, появились новые компании, отвечающие за доставку грузов и их целостность. Например, «Деловые линии».

Эта компания и ее «дочки» применяют начисление ретро-бонусов за использование их, в качестве партнеров по перевозкам.

Итак, при обращении к региональному представителю «Деловые линии», вы выбираете необходимый товар , согласовывая цену на него с онлайн менеджерами. Где берется процент от стоимости покупки.

Далее, компания взаимодействует с представительством «Деловые линии», только в другом регионе. То есть, движение товара и денежной массы происходит, фактически, внутри одного транспортного предприятия. За пользование такой схемой, покупателю начисляются ретро-бонусы.

Чтобы оформить свою заявку в «Деловые линии», необходимо предпринять следующие шаги:

• скачать соответствующий документ;
• внести свои данные;
• оплатить услугу , с учетом дополнительного процента;
• направить письмо по электронной почте , где подтвердить факт оплаты.

Дополнительное соглашение ретро-бонус

Кроме вышеперечисленных инструментов выплаты бонусов, их начисления и формы, принято использовать такую форму, как «дополнительное соглашение» .

В дополнительном соглашении, между двумя сторонами, прописываются поощрения в виде бонусов, в течении календарного месяца или иного недолгосрочного периода. В нем указывается форма оплаты, процент и срок, в который, по данному соглашению происходит перечисление средств.

В качестве короткого итога:

Ретро-бонус является отличным стимулирующим рычагом рынка , который отлично стимулирует продажи. Но работать с ним, а именно, вести бухгалтерию, нужно внимательно и аккуратно.

Ретро-бонус – российское понятие, за рубежом для аналогичных платежей применяют термин «рибейт» (rebate). Ретро-бонусы в торговле – это денежное вознаграждение, которое поставщик платит дилерам своей продукции при условии закупки или продажи необходимого объема товаров в соответствии с условиями договора.

Условия для получения бонусов

1. Выполнение плана по продажам в денежном или количественном выражении. Это позволяет поставщику повысить продажи не самых популярных товарных групп или улучшить показатели в конкретном рыночном сегменте.
2. Соблюдение всех требований договора. Например, оптовый или розничный продавец получают вознаграждение от поставщика в случае своевременной оплаты за приобретенную продукцию.
3. Оперативная работа. Например, за быструю отгрузку и доставку продукции в розничные торговые точки дистрибьютор получает ретро-бонус от поставщика.

Классификации ретро-бонусов

По условию начисления:

• достигнут прописанный в договоре объем продаж или закупок в денежном или количественном выражении – это самый популярный вид ретро-бонусов. С помощью подобных выплат поставщики могут стимулировать продажи конкретных товаров в определенных рыночных сегментах или конкретной целевой аудитории;
• за счет продаж товаров количество новых клиентов достигло определенного уровня.​

По моменту начисления:

• на входе (Sell-In) – после закупки необходимого объема продукции у поставщика;
• на складе – во время хранения товаров. Это обусловлено желанием поставщика обезопасить дистрибьюторов от падения цен на продукцию, что актуально в сфере информационных технологий;
• на выходе (Sell-Out) – после продажи требуемого объема продукции. Это стимулирует дистрибьютора не только закупать товары в больших объемах, но и заниматься их реализацией.​

По способу предоставления:

• кредит-нота – предполагает проведение взаимозачета задолженностей поставщика и дистрибьютора. Часто применяется при расчетах с компаниями-нерезидентами;
• денежная форма – фактически поставщик платит дистрибьютору за проданный товар.

По способу отражения в учете дистрибьютора:

• включение в себестоимость товара – самый удобный способ, обеспечивающий точность и прозрачность учета всех доходов и расходов. Это позволяет дистрибьютору формировать гибкую ценовую политику и избегать рисков потенциальных убытков от продажи товаров по необоснованно заниженным ценам;
• отнесение на конечный финансовый результат – такой способ используют чаще, особенно в секторе FMCG (от английского fast moving consumer goods ― быстро оборачиваемые потребительские товары).

7 признаков поставщика, который точно принесет вам прибыль

Правильные поставщики улучшают показатели продаж. Выбирая контрагентов, руководствуйтесь семью критериями, о которых рассказывает редакция журнала «Генеральный Директор».

Когда и в каком виде происходит начисление ретро-бонусов

Условия получения ретро-бонусов оптовым и розничным продавцам устанавливаются поставщиком индивидуально и закрепляются в договоре. Подобные поощрения могут носить различные формы:

Денежные премии. Это одна из самых распространенных форм, представляющая собой вознаграждение дистрибьютору или ритейлеру за продажу продукции поставщика. В данном случае ретро-бонус – это оговоренная сумма, которую поставщик возвращает контрагенту в качестве премии за выполнение всех условий договора. Стороны заранее оговаривают период и сроки начисления ретро-бонусов.

Например, стороны договорились, что за продажу товаров на сумму более 500 тыс. рублей в квартал дистрибьютор получает ретро-бонусом 5 процентов от выручки. В результате, если объем продаж за квартал составит 600 тыс. рублей, дистрибьютор получит 30 тыс. рублей премии.

Покупки по более выгодным ценам. Поставщик в качестве вознаграждения за успешные продажи может предложить контрагенту купить определенный объем продукции со скидкой. Подобные предложения носят краткосрочный характер. Все условия предоставления ретро-бонуса, сроки действия и льготные цены прописываются в отдельном соглашении.

Снижение цен. Поставщик предоставляет ретро-бонус в виде скидки на определенные ассортиментные группы или количество закупаемой продукции. Детально все условия отражаются в договоре, где поставщик подтверждает свое согласие на снижение закупочных цен.

Бесплатная доставка товара. С одной стороны, это достаточно привлекательный для дистрибьютора вариант вознаграждения. С другой ― есть определенные сложности с юридическим оформлением подобных премий, т.к. у налоговых органов в ходе проведения проверки могут возникнуть вопросы.

Независимо от того в какой форме предоставлен ретро-бонус, дистрибьютор имеет полное право распоряжаться им по собственному усмотрению: инвестировать деньги в развитие бизнеса и рост товарооборота или выплатить вознаграждение ритейлерам за выполнение оговоренных показателей продаж.

Как составить договор с ретро-бонусом

Порядок начисления и предоставления ретро-бонусов должен отражаться в нормативных документах. Это может быть договор между поставщиком и дистрибьютором или отдельное дополнительное соглашение о ретро-бонусах. В документе необходимо отразить следующее:

• в названии документа около обозначения действия (например, «поставка продукции») указывается информация о предоставлении ретро-бонусов;
• в разделе «Финансовые условия и порядок расчетов» раскрываются все условия предоставления вознаграждения;
• в договоре прописывается стоимость продукции и форма оплаты (наличная или безналичная).

Имейте в виду: чтобы избежать претензий со стороны партнеров или налоговых органов, необходимо максимально подробно указать виды продукции, по которым будут предоставляться ретро-бонусы. Обратите внимание на используемые единицы измерения: литры, килограммы, штуки, единицы фасовки. Детально распишите механизм предоставления вознаграждения.

В случае если ретро-бонус предоставляется в виде денежной премии за достижение определенного объема реализации, то все условия предоставления нужно указать в консигнационном договоре (соглашении между сторонами, занимающимися торгово-обменными операциями).

Составление и оформление подобных документов, а также расчет размера ретро-бонусов занимает много времени у , т.к. требует скрупулезной работы и отражения следующей информации:

• в договоре должно быть указано, что цена, по которой продукция предоставляется дистрибьютору, включает в себя ретро-бонус;
• отражаются условия предоставления ретро-бонуса (например, при достижении оговоренного объема продаж дистрибьютору возвращается часть суммы в виде денежного вознаграждения). Учет ретро-бонусов можно вести отдельно по каждому контрагенту;
• фиксируется временной период для начисления и выплаты вознаграждений;
• подписи поставщика и дистрибьютора (ритейлера) на документе являются свидетельством достигнутой договоренности о сроках и размерах выплачиваемых ретро-бонусов.

Как рассчитать ретро-бонус

В соответствии с п. 4 ст. 9 федерального закона от 28.12.2009 №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», максимальный размер ретро-бонуса составляет 5 процентов от цены приобретенных дистрибьютором или ритейлером товаров (без учета НДС и акцизов).

Применяют два основных метода расчета ретро-бонусов:

• от поставки – размер выплачиваемого вознаграждения рассчитывается исходя из объема поставки за отчетный период;
• от оплат – размер премии поставщику определяется исходя из объема оплат за поставленные товары в отчетном периоде.

Для расчета ретро-бонусов используют формулу:

вознаграждение за приобретение определенного объема товара + компенсация за определенные услуги = ретро-бонус.

В сумму вознаграждения допускается включение следующих услуг:

• расходы на логистику;
• упаковка товаров;
• маркетинговое продвижение продукции на рынке.

Рассмотрим расчет ретро-бонуса на примере. Поставщик и ритейлер заключили договор поставки крупной партии товара общей стоимостью 5 млн рублей. Поставщик дополнительно оказал ритейлеру услуги на 150 тыс. рублей, куда вошли расходы по транспортировке, разгрузке и хранению товара. В соответствии с требованиями закона № 381-ФЗ, максимальный размер ретро-бонуса не должен превышать 5 процентов. В нашем случае это 0,05 х 5 000 000 = 250 000 рублей. Таким образом, поставщик может компенсировать 150 тыс. рублей за оказанные услуги и 100 тыс. рублей за продукцию.

При расчете ретро-бонусов нужно учитывать определенные тонкости:

1. Список наименований товаров или товарных групп, к которым применяется действие ретро-бонусов. Для отдельных наименований или номенклатурных групп могут применяться разные условия для получения вознаграждения. В договоре прописывается, что на конкретный список товаров действует один ретро-бонус, на остальные – другой. Или возможна такая формулировка: «Ретро-бонус начисляется на все позиции, кроме…».
2. Способ учета количества товаров ― основные единицы измерения (штуки, упаковки, коробки, паллеты) или сопутствующие (литры, тонны, килограммы, кубометры и т.д.).
3. Для обеспечения максимальной точности расчета ретро-бонусов нужно учитывать не только объемы поставок, но и объемы возврата продукции от ритейлера. Здесь могут возникнуть некоторые сложности, например: стоит ли включать НДС в учетную цену? какие условия поставки брать за основу расчетов, если ритейлер ― нерезидент?
4. Возможность применения ручной корректировки рассчитанных размеров ретро-бонусов. Несмотря на то что размер вознаграждений определяется автоматически, может возникнуть необходимость внесения изменений вручную, т.к. данные поставщика и ритейлера не совпадают.
5. Автоматическое начисление бонусов при выполнении плана продаж в рамках заданного диапазона. Например, при продажах до двух миллионов рублей – ретро-бонус два процента; от двух до пяти миллионов рублей – четыре процента; свыше пяти миллионов рублей – пять процентов. Либо наоборот – ретро-бонус выплачивается в максимальном размере за весь объем продаж в отчетном периоде.
6. Проблема выбора между ретро-бонусом и ретро-скидкой. Если объем продаж отчетного периода оказывает влияние на цену продукции в будущем периоде, имеет смысл применять ретро-скидку, а не ретро-бонус.

Размер ретро-бонуса и цены товаров, предоставляемых дистрибьютору или ритейлеру, официально закрепляются в договоре, который подписывают обе стороны. Тем не менее возможен вариант, когда после отгрузки или доставки продукции в торговую точку цена пересматривается. Такое случается, если договор на поставку подписали в течение налогового периода, а товар отгрузили после его окончания. В этом случае поставщик может сделать пост-скидку на товар.

Применение такой разновидности ретро-бонуса требует большого опыта в бухгалтерской сфере и знания всех нюансов учета и оформления документов. Чтобы избежать критичных ошибок в учете ретро-бонусов и не привлекать лишний раз внимание налоговых органов, можно обратиться за помощью к профессионалу.

Такие ретро-бонусы в бухгалтерском учете отражаются с помощью отрицательного счета-фактуры. Применение подобных счетов допускается действующим законодательством с 1 октября 2011 года. Для оформления ретро-бонуса поставщику нужно открыть корректировочный счет-фактуру. Далее контрагенту отправляется уведомление о снижении цены; ритейлер в ответ отправляет письменное согласие на проведение этой операции. После того как все условия выполнены, поставщик имеет полное право отразить в учете изменение ретро-бонуса на ретро-скидку.

Таким образом, ретро-бонусы в торговых сетях применяются достаточно активно, однако их учет связан с определенными сложностями. Во избежание ошибок и санкций за нарушение требований законодательства делегируйте функции по расчету и учету ретро-бонусов опытным профессионалам.

Пример расчета ретро-бонусов

Поставщики помимо обычных скидок часто предоставляют контрагентам дополнительные ретро-бонусы, которые действуют на весь объем продукции, приобретенной ранее. Рассмотрим на примере, как это происходит.

Пример расчета дополнительных ретро-бонусов

Покупатель в течение всего отчетного периода купил товаров общей стоимостью 5300 рублей. Поставщик предоставил своему клиенту за это следующие скидки: 54 рубля за четвертую и пятую партии товаров и 188 рублей за совокупный объем закупки в отчетном периоде. Итоговый размер ретро-бонуса покупателя составил: 54 + 188 = 242 рубля. Эту сумму поставщик выплатил в конце отчетного периода.

Обычно правила начисления ретро-бонусов в соглашении предусматривают, что в следующем отчетном периоде накопленные значения показателей обнуляются, и размер скидки рассчитывается заново, исходя из объемов продаж в новом году. Такая разновидность ретро-бонусов часто используется при заключении договоров с крупными ритейлерами.

Кроме того, на практике применяются и договорные, постоянно действующие ретро-бонусы. Размер скидки определяется поставщиком исходя из статуса клиента. Отдельно могут оговариваться квартальные или годовые уровни объема продаж и размеры скидок в процентном выражении. Такие ретро-бонусы рассчитываются без учета размера договорной скидки раз в квартал (или в год) после достижения ритейлером или дистрибьютором плановых показателей.

Как производить учет ретро-бонусов

В управленческом учете при отражении ретро-бонусов в отчетности необходимо принимать во внимание следующие моменты:

1. Рассчитать размер ретро-бонуса. Обычно это делают в процессе оформления заказа клиента, но возможны варианты, когда информация о ретро-бонусах отражается в документах после их подписания.
2. Обычно ретро-бонусы рассчитываются по каждой отдельной позиции в заказе, однако возможны варианты: по определенным товарам скидки могут не предоставляться; для разных товаров используются разные варианты расчета вознаграждения (в процентном соотношении от суммы заказа, в виде фиксированной суммы и т.д.).
3. После заключения договора нужно проверить, в полном ли объеме были отгружены товары, попадающие под выплату ретро-бонусов.
4. В случае возврата продукции клиентом требуется проверить, вернули ли и бонусные позиции.
5. Важный фактор для начисления ретро-бонусов – факт зачисления денежных средств в счет оплаты от клиента.
6. Возможны более сложные ситуации, требующие отдельного учета взаиморасчетов по клиенту, производящему оплату, и клиенту, получающему ретро-бонусы.
7. Ретро-бонусы могут выплачиваться разными способами: в денежной форме (возврат части стоимости заказа); бесплатная поставка продукции; опцион.

Это только часть вопросов, ответы на которые нужно будет найти в процессе работы с ретро-бонусами.

Правила учета ретро-бонусов покупателем и поставщиком были разъяснены Министерством финансов в письме № 03-03-06/1/29540 от 22.05.2015 на примере, когда продукция отгружена в одном периоде, а бонусы начислены в другом. В такой ситуации у поставщика снижаются фактические доходы, а у покупателя – расходы, что требует пересчета размера налога на прибыль, подлежащего уплате.

Согласно письму, если скидки снижают цены на товары, отгруженные ранее, поставщик учитывает ретро-бонусы в текущем периоде. В свою очередь, покупатель обязан сделать пересчет налога на прибыль за отчетный период, в котором произошло списание стоимости продукции.

Как учитывать ретро-бонус поставщику

Поставщик имеет право скорректировать доходы в сторону уменьшения в том отчетном периоде, когда была предоставлена скидка покупателю. Поскольку размер полученной выручки и прибыли уже был отражен в отчетности за предыдущий период, то в результате корректировки получится переплата по налогу на прибыль. Для ее устранения можно обратиться к ст. 54 Налогового кодекса, где говориться о возможности учета ретро-бонусов не в составе доходов прошлого отчетного периода, а в расходах текущего года. Это позволит избежать расхождений в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Если возник вопрос, как отразить ретро-бонус в бухгалтерском учете, воспользуйтесь такой проводкой: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет ретро-бонуса у покупателя

В результате получения ретро-бонуса доходы покупателя увеличиваются, что влечет за собой обязанность по доначислению налога на прибыль. Для этого покупателю нужно подать уточненную декларацию за предыдущий отчетный период. Либо есть второй вариант: учесть вознаграждение в составе доходов текущего периода. В соответствии с п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 Налогового кодекса, расходы учитываются в том периоде, когда они были произведены. Это логично, ведь на момент осуществления расходов поставщик не предоставил ретро-бонус, следовательно, полученную скидку нужно учитывать в доходах текущего периода. Но подобную позицию нужно будет обосновать и доказать в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа № А05-3807/2012 от 02.04.2013). Если вы хотите избежать подобных споров, то воспользуйтесь первым способом учета ретро-бонусов.

Как продавцу учитывать ретро-бонус, не изменяющий цену товара

Ситуация, когда ретро-бонусы от поставщика не влияют на итоговую стоимость продукции, возможна, если в договоре на поставку:

• либо напрямую прописано, что вознаграждение не вносит изменений в цену товара;
• либо ничего не написано о взаимосвязи ретро-бонуса и цены.

Налог на добавленную стоимость. Делать пересчет суммы НДС, начисленного при реализации продукции, и предоставлять корректировочный счет-фактуру на сумму ретро-бонуса не требуется.

Сумма ретро-бонуса, предоставленная покупателю за оплаченную продукцию в форме зачета в счет оплаты других товаров, отражается продавцом в виде полученного аванса. Для этого в квартале, когда вознаграждение было начислено, необходимо:

• рассчитать с суммы ретро-бонуса авансовый НДС по ставке 18 % или 10 %;
• заполнить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых отдать контрагенту, а второй зарегистрировать в книге продаж.

Налог на прибыль. Сумма ретро-бонуса, выплаченного покупателю, отражается во внереализационных расходах поставщика:

• если в договоре прописано, что вознаграждение начисляется автоматически после выполнения всех условий, ― то на дату их выполнения контрагентом;
• если в договоре указано, что премия выплачивается на основании определенного документа (например, извещения или уведомления), ― то на дату отправки документа контрагенту;
• если в договоре ничего не говорится о ретро-бонусе, ― то на дату заключения дополнительного соглашения о выплате вознаграждения покупателю.

Налог при упрощенной системе налогообложения. При применении УСН возможны разные варианты учета ретро-бонусов ― в зависимости от момента его предоставления покупателю.

Вариант 1. Поставщик предоставил скидку после отгрузки товаров, но до поступления оплаты на счет (в счет уменьшения дебиторской задолженности покупателя). В таком случае поставщик отражает выручку в размере поступлений от покупателя, т.е. за минусом ретро-бонуса.

Вариант 2. Поставщик выплатил вознаграждение после того, как покупатель оплатил товары (например, перечислил денежную премию или произвел зачет суммы ретро-бонуса в счет оплаты других партий продукции). В этом случае:

• величина ретро-бонуса не отражается в расходах;
• выручка отражается в полном объеме без учета суммы ретро-бонуса, т.е. доходы поставщика не уменьшаются на сумму выплаченной премии.

В бухгалтерском учете поставщик оформляет следующие проводки:

Если в договоре указывается, что ретро-бонусы могут влиять на цену товаров, то это влечет за собой определенные трудности в учете:

• необходимо выставлять корректировочные счета-фактуры;
• необходимо вносить изменения в порядок налогового учета доходов и расходов компании;
• возможны претензии со стороны налоговых органов, т.к. в налоговом законодательстве нет четких инструкций по внесению подобных изменений в учетную политику организации.

Таким образом, чтобы избежать лишних проблем, лучше не включать в договор возможность изменения цен на отгруженную покупателю продукцию.

Учет ретро-бонусов в 1С

Возможности для учета ретро-бонусов в типовых конфигурациях 1С:Управление торговлей, 1С:УПП и 1С:ERP.

В стандартных конфигурациях программы 1С есть возможность вести учет ретро-бонусов автоматически и/или вручную. Это позволяет обеспечить совпадение сумм начисленных и выплаченных покупателям бонусов в отчетности поставщика. Преимуществом такого подхода является применение типового механизма конфигурации. Но есть и недостатки. Например, не решается главная задача по контролю начислений вознаграждений в зависимости от отгрузки или оплаты. В 1С нет для этого необходимой информации.

Внедрение подсистемы учета ретро-бонусов.

В типовую конфигурацию 1С можно добавить подсистему по учету ретро-бонусов, которая позволяет организовать учет следующих операций:

1. Начисление ретро-бонусов после оформления заказа покупателем. Конфигурация может «запоминать» условия начисления скидок для разных контрагентов. Например, конкретному покупателю по загруженному списку товаров начисляется соответствующий ретро-бонус.
2. Учет ретро-бонусов после отгрузки и/или возврата продукции, по которой начисляется вознаграждение.
3. Учет оплаты по бонусным накладным.
4. Расчет суммы ретро-бонуса, подлежащего выплате контрагенту, на основании анализа данных об отгрузках и оплатах. Возможно как автоматически, так и вручную.

Ручные корректировки необходимы в том случае, когда поставщик принимает решение о выплате ретро-бонусов по каждому клиенту отдельно. Автоматическое начисление удобно, когда условия предоставления вознаграждений одинаковы для всех покупателей.

Мы перечислили только часть возможностей дополнительной конфигурации по учету ретро-бонусов. Конкретные механизмы учета и начисления вознаграждений покупателю поставщик может устанавливать самостоятельно. Например, настроить зачет сумм ретро-бонусов в счет следующих поставок продукции, либо включить дополнительную комиссию за выплату бонусов в наличной форме.

Поэтому для каждого клиента возможна индивидуальная настройка всех алгоритмов дополнительной конфигурации ― с учетом потребностей и особенностей деятельности компании.

Подсистема учета ретро-бонусов может быть встроена в следующие конфигурации программы 1С:

1. Конфигурация 1С: Управление производственным предприятием (УПП).
2. Конфигурация 1С: Комплексная автоматизация, редакция 1 и 2.
3. Конфигурация 1С: Управление торговлей 10 и 11.
4. Конфигурация 1С:ERP 2.
5. Другие конфигурации 1С.

Ретро-бонус: НДС, налог на прибыль

Налог на прибыль.

Сумма ретро-бонуса может либо влиять на цену продукции, прописанную в договоре, либо не оказывать на нее влияния. Порядок учета ретро-бонуса при расчете суммы платежа по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, выбранного поставщиком.

1. Поощрение не изменяет цену.

Если ретро-бонус не влияет на цену, то нет необходимости вносить изменения в налоговую базу для расчета налога на прибыль организаций. Сумма вознаграждения включается в состав внереализационных расходов поставщика в отношении:

• товаров – в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ;
• работ, услуг – в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Схожей позиции придерживается и Министерство финансов в письмах № 03-03-07/49936 от 26.08. 2016 и № 03-03-06/1/28984 от 23.07.2013.

В соответствии со ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации, если поставщик применяет метод начисления при учете расходов, то суммы предоставленных покупателю ретро-бонусов для целей расчета налога на прибыль отражаются в том отчетном периоде, в котором были выплачены.

В соответствии с п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ, если поставщик применяет кассовый метод учета расходов, то суммы выплаченных покупателю ретро-бонусов при расчете налога на прибыль организации отражаются в том отчетном периоде, в котором:

• перечислили клиенту денежные средства в счет вознаграждения;
• отгрузили бонусную продукцию или другие подарки при условии их оплаты поставщику;
• списали долги покупателя при условии, что предоставленный ретро-бонус не влияет на цену товара. Любые другие скидки оказывают влияние на цену.

Факт предоставления ретро-бонуса покупателю нужно документально зафиксировать в виде акта.

2. Поощрение за закупку продовольственных товаров.

Рассмотрим проблемную ситуацию: торговая организация планирует учесть при расчете налога на прибыль сумму выплаченного покупателю ретро-бонуса. Выплата вознаграждения прописана в договоре поставки продовольственной продукции. Размер ретро-бонуса не влияет на цену. Правомерны ли действия торговой организации?

Ответ: да, торговая организация имеет право так поступить при условии соблюдения требований федерального закона № 381-ФЗ. Закон допускает только единственный вариант возможного вознаграждения, предусмотренного в договоре поставки продовольственных товаров, не оказывающего влияния на итоговую цену продукции. Название подобной выплаты не имеет значения. В соответствии с письмом Министерства финансов № 03-03-06/1/643 от 11.10.2010, это может быть бонус, скидка, премия или даже подарок.

В частях 4–6 ст. 9 закона № 381-ФЗ прописаны следующие обязательные требования:

• сумма вознаграждения с учетом оплаты дополнительных услуг, оказанных покупателю (доставка, упаковка, хранение товаров и др.), должна быть не больше 5 процентов от стоимости заказа. НДС и акцизы в этом случае не учитываются;
• выплата ретро-бонусов возможна только по продовольственным товарам, не входящим в перечень социально значимых (в соответствии с постановлением Правительства РФ № 530 от 15.07.2010).

В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса, при условии выполнения всех указанных требований поставщик имеет право отразить выплаченные ретро-бонусы при расчете налога на прибыль в сумме внереализационных расходов.

Если хотя бы одно из условий не соблюдено, то поставщик не может учитывать суммы выплаченных покупателю вознаграждений (в соответствии с ч. 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ и письмом Министерства финансов № 03-07-11/20448 от 10.04.2015).

Проводки по НДС.

Если поставщик занимается продажей непродовольственных товаров, то в договоре с покупателем он может указать, влияет ли ретро-бонус на итоговую цену товара или нет.

В соответствии с п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ, если сумма выплачиваемого покупателю вознаграждения не оказывает влияния на цену продукции, то нет необходимости в корректировке налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Пример

ООО «Строительная компания "Лидер"» занимается оптовой продажей строительных материалов. Учетной политикой организации предусмотрен метод начислений при учете доходов и расходов. Налог на прибыль уплачивается раз в месяц.

6 марта «Лидер» подписал договор купли-продажи с ООО «Контур» на поставку крупной партии продукции. В соглашении предусмотрены следующие условия предоставления ретро-бонусов: при покупке на сумму от 1500000 рублей (в т.ч. НДС 136364 рублей) вознаграждение составит 30000 рублей.

Себестоимость проданной продукции составила 800000 рублей.

22 марта в соответствии с условиями договора «Лидер» перечислил «Контуру» ретро-бонус в размере 30000 рублей.

В системе бухгалтерского учета «Лидера» были составлены следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1500000 руб. – отражена выручка от продажи строительных материалов;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 800000 руб. – списана себестоимость проданных строительных материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 136364 руб. – начислен НДС с выручки от продажи строительных материалов.

Дебет 90 (44) Кредит 62
– 30000 руб. – начислен ретро-бонус покупателю.

Т.к. в соответствии с договором ретро-бонус не влияет на цену продукции, то нет необходимости вносить корректировки в налоговую базу по расчету НДС.

Дебет 62 Кредит 51
– 30000 руб. – выплачен ретро-бонус покупателю.

Выплата ретро-бонуса не влияет на цену товара, поэтому бухгалтер «Лидера» включил сумму выплаченного вознаграждения в составе внереализационных расходов (в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

В марте при расчете налога на прибыль бухгалтер «Лидера» включил:

• в состав доходов – 700000 руб. (1500000 руб. – 800000 руб.);
• в состав расходов – 830000 руб. (30000 руб. + 800000 руб.).

Проводки ретро-бонусов для примера

Как уже было сказано, в соответствии с требованиями закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» № 381-ФЗ, размер ретро-бонуса не должен превышать 5 процентов от цены проданных покупателю товаров (без учета НДС и акцизов).

Пример

Компания «Старлайт» занимается реализацией офисной мебели. В 2017 году «Старлайт» заключил с дистрибьютором «Интершифт» договор купли-продажи продукции. В соглашении предусмотрены ретро-бонусы покупателю в размере 5 процентов при превышении объема продаж в 500 тыс. рублей. Ретро-бонусы выплачиваются в денежной форме.

По итогам года «Интершифт» продал товаров на сумму 550 тыс. рублей.

На протяжении 2017 года в системе бухгалтерского учета «Старлайт» делал следующие проводки.

Поступила выручка за проданные покупателю товары:

«Старлайт» начисляет ретро-бонус компании «Интершифт» на основе годового объема продаж:

«Интершифт» в 2017 году делает зеркальные проводки в собственной системе бухгалтерского учета.

Поступили оплаченные товары от компании «Старлайт»:

Зачислен ретро-бонус:

Часто бухгалтеры сталкиваются с проблемой отражения фактических сумм ретро-бонусов в конце отчетного периода. Это связано с необходимостью формирования отчетности и консолидации данных за декабрь или последний квартал отчетного периода. В результате годовая отчетность и данные по ретро-бонусам формируются гораздо позже, чем это необходимо. Если же бухгалтер отразит сумму предоставленного вознаграждения в следующем отчетном периоде, то это будет ошибкой. В соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, в такой ситуации нужно отражать ретро-бонусы в усредненном или прогнозном размере (по каждому конкретному покупателю отдельно). После расчета фактических значений вносятся необходимые корректировки в отчетность текущего периода.

«Старлайт» отражает начисление ретро-бонусов в усредненном размере (до расчета фактических значений и составления годовой отчетности):

После подготовки фактических данных о предоставленных ретро-бонусах «Старлайт» делает корректировки.

Суммы бонусов, полученные покупателем за достижение объема покупок, должны в полной сумме включаться в состав внереализационных доходов

По договору поставки организацией приобретаются непродовольственные товары. Согласно договору поставщиком ретро-бонус за определенный объем закупок путем его зачета в качестве аванса покупателя (в счет предстоящих поставок товара) либо в счет погашения дебиторской задолженности покупателя по уже поставленным товарам. Поставщик уведомляет покупателя о размере ретро-бонуса, направляя ему кредит-ноту.

Правомерно ли то, что организация (покупатель) не включает суммы ретро-бонусов в налоговую базу по НДС, учитывая их в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль? Какова позиция официальных органов по данному вопросу?

Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Так, организации, осуществляющие торговую деятельность, должны учитывать положения Федерального закона от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Заметим, что ни гражданское, ни налоговое законодательство не определяют понятия «бонус». На практике система бонусов и премий подразумевает дополнительное поощрение поставщиком покупателя, напрямую не связанное с уменьшением цены поставленного товара.

Таким образом, в соответствии с нормами ГК РФ продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре купли-продажи (поставки) любые условия, в том числе такие, при выполнении которых покупателю предоставляется (выплачивается) бонус. Бонус, предоставляемый на текущие или будущие поставки с учетом условий и объемов закупок в прошлом, считается ретро-бонусом.

Предоставляя скидку покупателю без изменения стоимости товара в виде бонуса, продавец вправе выплатить сумму бонуса денежными средствами или уменьшить задолженность покупателя за поставленный ранее товар (либо считать предоставленный бонус авансом в счет новых поставок товара), т.е. произвести зачет в соответствии со ст. 410 ГК РФ.

Обычно при предоставлении покупателю скидок, премий, бонусов по итогам закупок поставщик направляет покупателю соответствующее извещение (кредит-ноту). Кредит-нота является расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы (смотрите, например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2008 г. № 10АП-2108/2008). Как правило, кредит-нота содержит данные о конкретной поставке и сумме предоставляемой скидки.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Так, признаются внереализационными доходами налогоплательщика доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Минфин России в письме от 15.09.2005 г. № 03-03-04/1/190 и УФНС России по г. Москве в письме от 21.03.2007 г. № 19-11/25335 указали, что, если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В более поздних письмах представители Минфина России разъяснили, что по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно ст. 250 НК РФ является открытым (письма Минфина России от 28.12.2012 г. № 03-01-18/10-200, от 19.12.2012 г. № 03-03-06/1/668, от 07.05.2010 г. № 03-03-06/1/316).

Таким образом, суммы бонусов, полученные покупателем за достижение объема покупок, в налоговом учете в любом случае должны в полной сумме включаться в состав внереализационных доходов.

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В свою очередь, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Поскольку при предоставлении бонуса покупателю реализации товаров (работ, услуг) не происходит, НДС покупателю начислять не надо.

Отметим, что в течение ряда лет позиция финансового ведомства и налоговой службы по вопросу применения НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров покупателю за достижение определенного договором объема закупок товаров, выражалась в следующем подходе.

По мнению представителей Минфина России и ФНС России, следует различать два случая поощрения покупателя:

Когда премии (бонусы и скидки) не связаны с оплатой оказанных последним услуг, и выплата которых не ведет к изменению цены товара;

Когда условиями договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (премий, бонусов) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров.

В первом случае в целях исчисления НДС продавец определяет налоговую базу по реализованным товарам без учета таких премий и вознаграждений (бонусов). Указанные суммы не следует также признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары, поэтому отсутствуют основания для внесения изменений в выставленные при отгрузке товаров счета-фактуры. Соответственно суммы премий и вознаграждений (бонусов), полученные покупателем товаров, не подлежат обложению НДС (письмо Минфина России от 13.12.2010 г. № 03-07-07/78, ФНС России от 01.04.2010 г. № 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 г. № 16-15/035737).

Если же условиями договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров, продавцу необходимо уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленной скидки и, соответственно, внести изменения в выставленные ранее счета-фактуры, что служит основанием для корректировки книг покупок и продаж всеми сторонами договора (письма Минфина России от 13.11.2010 г. 3 03-07-11/436, от 29.04.2010 г. № 03-07-11/158, от 26.07.2007 г. № 03-07-15/112, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 г. № 16-15/035737).

Следует отметить, что в настоящее время при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ.

Аналогичное мнение высказывалось и арбитражными судами (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 10.09.2010 г. № КА-А40/10235-10-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010 г. № A33-20390/2009, ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2010 г. № Ф07-5440/2010 по делу № А26-8794/2009).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 22.12.2009 N 11175/09 изложил иной подход к порядку налогообложения премий и скидок. Надзорная инстанция пришла к выводу, что независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Позднее Президиум ВАС в постановлении от 07.02.2012 г. № 11637/11 изложил свою позицию по данному вопросу еще более четко, указав, что, так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузки товаров происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС, из чего следует, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Таким образом, судьи ВАС четко сформулировали правило: если согласно условиям договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю без изменения цены ранее поставленных товаров, то у поставщика возникает обязанность откорректировать налоговую базу в сторону уменьшения, а у покупателя, соответственно, восстановить заявленный ранее вычет.

Вместе с тем следует обратить внимание, что в рамках своих полномочий Президиум ВАС РФ рассматривает в порядке надзора дела по проверке вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов РФ, а также рассматривает отдельные вопросы судебной практики и информирует арбитражные суды в РФ о результатах рассмотрения этих вопросов (ст. 16 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации»). В отличие от разъяснений по вопросам судебной практики, даваемых Пленумом ВАС РФ в форме постановлений, постановления и информационные письма Президиума ВАС РФ не обязательны для применения арбитражными судами. Данное обстоятельство необходимо учитывать при оценке перспективы разрешения соответствующего спора в арбитражных судах.

При этом на сегодняшний день существует арбитражная практика, в которой судьи придерживаются позиции Президиума ВАС РФ, содержащейся в постановлении от 22.12.2009 г. № 11175/09 (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2013 г. № 09АП-4785/13).

Позиция Президиума ВАС, изложенная в постановлениях от 07.02.2012 г. № 11637/11 и от 22.12.2009 г. № 11175/09, нашла свое отражение в разъяснениях финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 31.05.2012 г. № 03-07-11/163, от 17.05.2012 г. № 03-07-14/52, от 05.05.2010 г. № 03-07-14/31, от 09.04.2010 г. № 03-07-11/106), при этом официальная позиция Минфина России по вопросу налогообложения премий (бонусов) без изменения первоначальной цены товара в указанных письмах осталась прежней.

На наш взгляд, исходя из того, что предоставление поставщиком бонуса покупателю не изменяет стоимость отгруженных ранее товаров, организации-покупателю корректировать ранее заявленные вычеты не требуется. При этом сумма бонуса, выплаченная (начисленная) поставщиком, покупателем в налоговую базу по НДС не включается.

При этом, учитывая различный подход к рассматриваемому вопросу контролирующих органов и надзорной инстанции, полагаем, что принятие конкретного решения по данному вопросу остается за вашей организацией.

Причем полагаем, что налоговые последствия по НДС у покупателя зависят от решения, принятого продавцом.

Если продавец решит не уменьшать цены поставленных товаров на сумму предоставленного вознаграждения (бонусов и премий), то такое вознаграждение включается в доходы покупателя и не порождает никаких налоговых последствий по НДС.

Если же продавец примет решение уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленной скидки и, соответственно, внесет изменения в выставленные ранее счета-фактуры, то покупателю необходимо будет откорректировать книгу покупок и восстановить заявленный ранее вычет.

С понятием «бонус» мы сталкиваемся как в бытовой сфере жизни, так и в рабочей. Природа бонуса понятна - это определенные дополнительные блага, получаемые человеком в виде поощрений, премий либо надбавок. Суть и цель бонусов проста - мотивировать, поощрить, привлечь внимание, чтобы сформировать постоянные взаимоотношения, стойкие связи, торгово-обменные процессы. Однако в России существует такое понятие, как «ретро-бонус». Что такое ретро-бонус в торговле и как он работает, будет рассказано ниже.

Что это такое и как работает

Этим понятием пользуются в основном россияне в процессе торговых и обменных взаимоотношений. В мировой торговой терминологии чаще всего пользуются определением «рибейт» от английского rebate. По своей сущности ретро-бонус - это не что иное, как платеж, или выплата, которая производится путем совершения следующих вариаций:

• денежный платеж, который представляет собой возврат определенной суммы от стоимости совершенной сделки купли-продажи;
• предоставление товаров в полное пользование на бесплатной основе;
• опцион - право клиента, либо третьего лица, заключить сделку купли-продажи товара в течение определенного времени по специально установленной цене.

Бонусные товары в качестве ретро-бонусов

Самым простым и наиболее часто используемым в торгово-обменных отношениях является такой вид бонусов, как бесплатная поставка товаров. Но такой вид отношений в торговле влечет за собой возникновение определенных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость у производителя товаров или продавца и налоговые обязательства по валовому доходу у получателя.

Чтобы миновать налоговые проверки и возникающие при них сложности, нужно выполнить следующие шаги:

Юридическое оформление

Ретро-бонус - это, в первую очередь, отношения, возникающие между двумя сторонами на предмет уплаты бонусных обязательств одной стороны перед другой. Поэтому важным является факт юридически правильного оформления таких отношений.

В юридической практике бонусы являют собой вознаграждения, которые выплачиваются стороне в результате оказания ею определенных услуг. Правильнее для значительного упрощения налоговых учетов не привязывать подобные операции к основному договору купли-продажи, а оформить их отдельными правомочными договорами.

Практика

Практика - это именно то, что помогает понять, что такое ретро-бонус. Пример использования в маркетинге наиболее прост и понятен. К примеру, сторона, получившая такую маркетинговую услугу как сбор или распространение информации, проведение промо-акций, мерчендайзинг, оформляет ретро-бонус оказавшей данную услугу стороне в виде предоставления бесплатных товаров по факту свершения действий.

Расчет

Если ретро-бонус - это не что иное, как процент от объема реализованной продукции, то основные условия его предоставления необходимо описать в консигнационном договоре, который заключается между двумя сторонами, между которыми возникли торгово-обменные отношения. Оформление таких договоров и расчет ретро-бонусов довольно трудоемкий процесс для бухгалтерии предприятий, поскольку в договоре в обязательном порядке упоминается следующая информация:

Практика уменьшения цены при ретро-бонусных отношениях

Несмотря на то, что ретро-бонус - это юридически оформленные отношения в виде подписанного договора, в котором указана цена товаров, предоставляемых получателю бонуса, на практике встречаются случаи, когда цена уже отгруженного и доставленного получателю товара может быть пересмотрена. Это случается, когда сделка на предоставление товара была заключена во время налогового периода, и предприятие делает пост-скидку на цену товара, который отгружается уже по прошествии налогового периода. Однако, прежде чем пользоваться данным видом предоставления ретро-бонуса, необходимо разбираться в тонкостях оформления в бухгалтерии подобной скидки. К тому же, лучше спросить у знающих людей показать образец ретро-бонуса, чтобы не столкнуться с проблемами.

В бухучете подобную ретро-скидку оформляют через отрицательный счет-фактуру. С 1 октября 2011 года подобные счета полностью легализованы, и их использование является правомерным и допускается законом. Механизм оформления скидки прост: для начала продавец товаров оформляет корректировочный фактурный счет. Вторым главным условием является факт уведомления получателя о снижении цены, документальное подтверждение его согласия на осуществление данной операции. Только при наличии двух вышеупомянутых оснований продавец вправе оформить ретро-скидку как особый вид ретро-бонусов.

В целом практика предоставления ретро-бонусов в торговле - простая и нужная вещь, однако, прежде чем ее применить, необходимо заручиться поддержкой и осведомленностью бухгалтерии, потому что при неправильном подходе благое дело может оказаться совсем обратным.

«Президент на встрече с бизнесменами и инвесторами говорит:
- Отката к прошлому не будет!
В зале кто-то шепчет:
- Намекает, что придется давать откаты к будущему».

Сегодня – об «откате за прошлое», то есть о ретро бонусе.

Термин этот используется только в России и представляет собой сокращение от «ретроспективный бонус».

Ретроспектива – это обращение к прошлому. Применительно к торговле – уже реализуемые или закупленные товары.

А бонус – это с латыни польза, выгода, добро.

Таким образом, ретро бонусы в торговле – это скидка или поощрение, выплачиваемые производителем продавцу за оговоренные усилия по реализации товара после окончания некоторого периода.

Подробнее о том, в каком виде и за что предоставляется ретро-бонус, о тонкостях его бухгалтерского учета – в статье.

Ретро бонусы в торговле – это скидка с цены товара

Ретро бонус — это скидка с цены товара, выплачиваемая оптовику, ритейлеру или конечному потребителю по окончании оговоренного периода в случае выполнения им оговоренных условий.

Опт

Ретро бонус в оптовом канале сбыта, предоставляемый дистрибьютеру, оптовику, розничной точке или сети, может использоваться для поощрения:

• выполнения плана продаж;
• выполнения плана по охвату розницы (процента покрытия розничных точек);
• выполнения задач по выкладке товара (длине полки и количества фейсингов);
• проведения промо акций, как компенсация за уже проведенные акции;
• соблюдения всего комплекса условий для получения и/или сохранения статуса официального дистрибьютера бренда.

Ретро бонус на оптовые закупки может выплачиваться деньгами, быть скидкой с цены следующей закупки или отгружаться бесплатным товаром. Подобные промоакции привлекательны для владельцев торговых марок и производителей, потому что:

1. оптовики не уверены, получат ли они такой бонус по итогам периода, и поэтому не транслируют его в свою цену, что позволяет сохранять здоровую маржу на продукт;
2. это открывает двери некоторым бухгалтерским хитростям, например, можно искусственно завышать продажи года за счет выплаты ретро бонусов в январе следующего года.

Конечный потребитель

В России промоакции с ретро бонусами малоизвестны, однако в США они весьма распространены. Они называются rebate. Приобретая тот или иной товар, покупатель получает возможность вернуть часть его стоимости или немедленно прямо в магазине, или позднее по почте или через интернет.

Подобные промо акции привлекательны для владельцев розничных сетей, потому что:

1. получение скидки требует заполнения определенной анкеты, что позволяет собирать базу данных для рассылок, а также изучить характеристики потребителей данной продукции;
2. есть возможность получать процент на деньги, предназначенные для скидки, с учетом отсрочки ее выплаты;
3. можно гибко реагировать на сезонность или иные рыночные факторы, увеличивать или уменьшать объем продаж различных продуктов, не изменяя их номинальную цену;
4. как и в случае с оптом, можно приукрашивать итоги года за счет выплаты отсроченных бонусов по рождественским промо акциям в январе.

Впрочем, из-за сложной логистики, такие промо акции иногда вызывают нарекания покупателей из-за ошибок в документах на скидку, несоблюдения сроков выплаты и т.д. В целом, исследования показывают, что ретро бонусы воспринимаются их получателями (оптовыми и розничными), как скидка с цены, однако для тех, кто их предоставляет, они намного выгоднее, чем прямая скидка с цены.

Источник: "trademarketing.ru"

Мотивирующий презент

Что такое ретро-бонус

В развитии любого дела огромную роль играет мотивирующий фактор. Так, у производителей продукции есть возможность стимулировать интенсивность продаж своих товаров в розничных сетях за счет некоего вознаграждения дистрибьюторам и дилерам.

В международной практике данный жест называют «рибейтом», в России это ретро-бонус (сокращенное от «ретроспективный бонус»). Для чего он нужен, каким бывает и что требуется для его расчета, вы узнаете из нашей статьи.

Расшифровка понятия

Понятие «ретроспектива» означает «обращение к прошлому». В торговле – это уже реализуемые или закупленные товары.

За их определенный объем согласно составленному договору поставщик выплачивает ритейлеру ретро-бонус. Или же ритейлер выплачивает награду розничным точкам за быструю реализацию товаров или хорошие показатели. Такой бонус держит в мотивации всю цепочку от производителя до конечного потребителя.

Условиями его предоставления могут быть следующие:

• Выполненный план продаж. Это может быть реализованный товар на заданную сумму или в условленном объеме. Благодаря такому бонусу поставщик может поднять уровень продаж не самых ходовых позиций в ассортименте или подтянуть показатели в определенном сегменте рынка.
• Качественное выполнение условий договора. Иначе говоря, при соблюдении дисциплины выплат дистрибьютор или розничный продавец может получить награду.
• Хорошая плодотворная работа. Когда быстро происходит отгрузка товара, розничные сети вовремя получают свою продукцию, дистрибьютор может получить поощрение от поставщика.

Ретроспективные бонусы определяются контрагентом, который выставляет свое предложение ритейлеру. Условие фиксируется в договоре.

Как правило, дистрибьютор полученную награду использует в том числе на стимулирование следующих по цепочке «реализаторов». В свою очередь, бонусы бывают трех типов:

1. Денежная сумма. Как правило, это определенный процент от стоимости сделки купли-продажи. Составляется договор консигнации, в котором прописывается абсолютно все, включая момент начала отчисления бонусов и форму их выплат.
2. Опцион, или возможность в определенный период произвести закупку товара по уменьшенной льготной цене.
   Бонус бесплатным товаром. Это один из самых распространенных бонусов от поставщика, но он имеет ряд отрицательных моментов, связанных с бухгалтерским учетом и документооборотом.
3. Поставка бесплатных товаров в качестве бонусов требует пристального внимания к оформлению. Документы должны составляться юридически грамотно. Особо тщательно стоит подойти к формированию договора – лучше, если он будет составлен отдельно от основного договора о поставке/

Любые операции должны быть подтверждены: и выплата ретро-бонуса, и выполнение заданного по условию объема (в рублях или натуральных единицах).

Расчет ретро-бонуса

Еще до начала 2017 года максимальный процент вознаграждения в виде ретро-бонуса составлял 10%. В связи с внесением правок в ст. 9 ФЗ № 381-ФЗ этот показатель был снижен до 5%. Все договоры, которые не соответствовали новым требованиям, с 1 января 2017 года утратили силу. Рассчитать ретро-бонус можно по формуле:

Ретро-бонус = награда за приобретение определенного количества продовольственного товара + компенсация определенных услуг.

В качестве услуг, которые включаются в сумму бонуса, выступают следующие: продвижение, логистика, подготовка, обработка и упаковка товаров. При расчете бонуса не включается НДС, предъявляемый ритейлеру, и акцизы, если товар является подакцизным.

Пример расчета ретро-бонуса

По договору закупка дистрибьютором товара у поставщика осуществляется на 3 млн рублей. В совокупности на логистику, продвижение и работу с продукцией было потрачено 100 тысяч рублей. Бонус в данном случае может составлять максимум 150 тысяч рублей (5% от 3 млн рублей). Например, компенсируется 100 тысяч рублей за услуги и 50 тысяч рублей за поставленный товар (или 1,7%).

Учет вознаграждения в документах

Самое важное в применении ретро-бонусов – их оформление. Существует два метода отражения их в учете: отнесение на себестоимость продукции и на результат:

1. В первом случае формируется прозрачная схема движения товара, а само поощрение становится регулятором ценообразования.
2. Во втором случае систематизируется и отсеивается большой поток финансовых операций, корректируется цена товара без влияния на доходы, приводится в порядок система начисления по всему ассортименту продукции.

Договор на выплату ретро-бонусов должен соответствовать ряду правил:

• В названии прописывается основное действие (поставка), а в скобках делается приписка «с условием выплаты ретро-бонусов».
• Обе стороны носят название продавца и покупателя.
• Все условия, при которых происходит начисление ретро-бонуса, прописываются в главе договора «Финансовые условия и порядок расчетов». Там в обязательном порядке указывается стоимость товара, право на получение бонуса с процентными показателями и сроками, условия оплаты.

Кроме того, ретро-бонус можно выделить в качестве дополнительного соглашения к договору, где поставщик разово намерен поощрить покупателя. Или же соглашение может быть устным. Важно при этом документально подтвердить все произведенные операции, а сам бонус сформулировать как «за оказанные услуги».