Bundes Steuerbehörde Nach Prüfung der Online-Beschwerde zur Anwendung der Mehrwertsteuer bei der Erbringung von Bildungsdienstleistungen zu Fragen, die in die Zuständigkeit des Föderalen Steuerdienstes Russlands fallen, berichtet das Unternehmen Folgendes. Gemäß Artikel 149 Absatz 2 Unterabsatz 14 Steuer-Code Russische Föderation(im Folgenden als Kodex bezeichnet), Transaktionen zum Verkauf von Bildungsdienstleistungen auf dem Territorium der Russischen Föderation, die von gemeinnützigen Bildungsorganisationen zur Durchführung allgemeiner und (oder) beruflicher Bildungsprogramme (Haupt- und (oder)) bereitgestellt werden. zusätzliche), Programme Berufsausbildung die in der Konzession festgelegte Leistung bzw. den Ausbildungsprozess sowie zusätzliche Bildungsdienstleistungen, die dem in der Lizenz festgelegten Niveau und Schwerpunkt der Bildungsprogramme entsprechen, mit Ausnahme von Beratungsleistungen sowie Dienstleistungen zur Vermietung von Räumlichkeiten.

Wann unterliegen Bildungsdienstleistungen der Mehrwertsteuer?

Um eine kommunale Bildungseinrichtung von der Erfüllung der Pflichten des Steuerzahlers im Zusammenhang mit der Berechnung und Zahlung der Mehrwertsteuer zu befreien, sollte laut Abgabenordnung der Russischen Föderation Folgendes berücksichtigt werden. Im Urteil des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 1. November 2007 N 719-О-О heißt es, dass der Gesetzgeber in Fällen, in denen er beabsichtigt, bestimmte Subjekte oder Gegenstände von der Besteuerung auszunehmen, dies direkt angibt. In diesem Fall in der Kunst. 145 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt es keinen direkten Hinweis auf das Recht, eine solche Befreiung von gemeinnützigen und daher nach Ansicht der Verwaltung kommunalen Einrichtungen anzuwenden staatlich finanzierte Organisation kann diese Befreiung nicht in Anspruch nehmen.

Bildungsdienstleistungen sind von der Mehrwertsteuer befreit. aber nicht immer

Und das nur deshalb, weil es für den Seminarteilnehmer und seinen Arbeitgeber im Zusammenhang mit der Lösung von Fragen wichtig ist, die vom Arbeitgeber gezahlten Seminarkosten bei der Berechnung der Einkommensteuer und der einheitlichen Sozialsteuer in das Einkommen des Seminarteilnehmers einzubeziehen, sowie Zuordnung dieser Beträge zu den Ausgaben der arbeitgebenden Organisation. Der Nachweis, dass es sich bei dem Seminar um eine Bildungs- und nicht um eine Beratungsdienstleistung handelt, kann ein Buchhalter und der Leiter einer Bildungseinrichtung durch die Ausstellung von Dokumenten über den Abschluss der Schulung dadurch belegen, dass die Schulung den Erwerb von Kenntnissen zu bestimmten Themen beinhaltet (Diplom oder Zertifikat). Der Wissenserwerb während der Ausbildung ist auch durch die Vermittlung von Wissen gekennzeichnet methodische Handbücher, Buchveröffentlichungen usw.

Darüber hinaus können Schulungen nur von autorisierten Organisationen durchgeführt werden, die über eine spezielle Lizenz (Erlaubnis) verfügen.

Merkmale der Mehrwertsteuerberechnung durch Bildungseinrichtungen

Besonderheiten Bildungsaktivitäten ist so, dass in der Regel ein Teil der von einer Bildungseinrichtung erbrachten Leistungen der Mehrwertsteuer unterliegt, während der andere Teil nicht als Steuerpflichtiger anerkannt oder von der Steuer befreit ist. Und dies bringt die Notwendigkeit einer gesonderten Abrechnung der Mehrwertsteuer mit sich. Mehrwertsteuervorteile, die nicht von der Art der Tätigkeit abhängen. Betrachten wir zunächst die Norm gemäß Artikel 146 Absatz 2 Absatz 4.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die am 1. Januar 2012 in Kraft trat.
Nach dieser Norm ist „die Leistungserbringung (Erbringung von Dienstleistungen) durch staatliche Institutionen sowie haushaltspolitische und autonome Institutionen im Rahmen eines staatlichen (kommunalen) Auftrags, Quelle.“ Finanzielle Sicherheit Dabei handelt es sich um einen Zuschuss aus dem entsprechenden Haushalt des Haushaltssystems der Russischen Föderation.“

In welchen Fällen unterliegen Bildungsdienstleistungen nicht der Mehrwertsteuer?

In der Praxis dauern Seminare meist ein bis zwei Tage oder sogar einige Stunden. Um den Stundenbedarf zu decken, können Sie in diesem Fall diese Option ausprobieren – das Seminar in mehrere Teile aufteilen, die in Abständen abgehalten werden andere Zeit. Beispielsweise könnte ein Seminar für Buchhalter in 6 monatliche Treffen zu je 12 Stunden aufgeteilt werden, was eine Gesamtseminardauer von 72 Stunden ergibt.

Darüber hinaus kann jeder Teil einem bestimmten Thema gewidmet sein. Beispielsweise kann der erste Teil des Seminars, der im Januar stattfindet, Steueränderungen gewidmet sein, der zweite Teil des Seminars – im Februar – der Erstellung des Jahresabschlusses Aussagen usw. Darüber hinaus finden solche Seminare meist „on the job“ statt, d. h. Die Zuhörer werden abends oder am Wochenende zu ihnen kommen, und daher kann eine solche Aufteilung durchaus gerechtfertigt sein. Darüber hinaus laut Absatz.

Sollte eine Bildungseinrichtung Mehrwertsteuer auf kostenpflichtige Dienstleistungen zahlen?

Aufmerksamkeit

Gesetz der Russischen Föderation „Über Bildung“), was in der Praxis manchmal nicht der Fall ist. Darüber hinaus gemäß Absatz 1 der Kunst. 45 desselben Gesetzes der Russischen Föderation können Bildungseinrichtungen bereitstellen kostenpflichtige Dienste, und nicht in den einschlägigen Bildungsprogrammen und staatlichen Bildungsstandards vorgesehen (z. B. Ausbildung in zusätzlichen Bildungsprogrammen, Unterricht in speziellen Kursen und Disziplinenzyklen, Nachhilfeunterricht, Unterricht mit Studierenden zur Vertiefung der Fächer und andere Dienstleistungen), aber Über Seminare wird hier nichts gesagt. In den Regeln für die Erbringung bezahlter Bildungsdienstleistungen (Beschluss der Regierung der Russischen Föderation vom 5. Juli 2001 N 505) werden Seminare nicht erwähnt.

Zweitens eine der zwingenden Voraussetzungen für die Mehrwertsteuerbefreiung gemäß den Absätzen. 14 Absatz 2 Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass eine Bildungseinrichtung eine Lizenz besitzt, also eine Lizenz für bezahlte Bildungsaktivitäten.

Bildungsdienstleistungen als Mehrwertsteuergegenstand

Aber auch wenn eine Organisation über eine Lizenz zur Durchführung von Bildungsaktivitäten verfügt, ändert dies steuerlich nichts am Bild, denn Seminare sind grundsätzlich nicht konzessioniert – und werden daher nicht bevorzugt behandelt. Mit anderen Worten, wenn eine Organisation bezahlte Leistungen erbringt Bildungsdienstleistungen, für die keine Lizenz erforderlich ist, müssen Sie die Mehrwertsteuer in der allgemein üblichen Weise entrichten. Drittens besteht eine hohe Wahrscheinlichkeit, dass die Steuerbehörden auf das Wesentliche der organisierten Veranstaltung achten, um festzustellen, was während des Seminars stattgefunden hat: Schulung oder Beratung.
Schließlich wird die Erbringung von Beratungsleistungen nicht bevorzugt; diese Art von Tätigkeit ist von den Absätzen direkt ausgenommen. 14 Absatz 2 Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.
Wenn also die Bildungseinrichtung: über die entsprechende Lizenz verfügt; stellt den Teilnehmern während des Seminars methodisches Material zur Verfügung; und stellt auf der Grundlage der Ergebnisse des Seminars Zertifikate oder Diplome aus, die den Abschluss der Ausbildung bestätigen. Möglicherweise akzeptieren die Steuerbehörden Einwände und stimmen zu, dass für solche Seminare keine Mehrwertsteuer gezahlt werden muss. Aber das ist alles andere als eine Tatsache. Besteht die durchgeführte Tätigkeit jedoch nur in der Informationsbeschaffung zu bestimmten Themen (Themenspektrum) ohne die Ausstellung von Unterlagen nach Abschluss der Ausbildung, so erfolgt lediglich die Beratung von Mitarbeitern von Organisationen im Rahmen ihrer Arbeit berufliche Verantwortung. Und an der Mehrwertsteuer führt in diesem Fall definitiv kein Weg vorbei. Daher eine enttäuschende Schlussfolgerung für Buchhalter von Bildungseinrichtungen: Auf die Kosten für Dienstleistungen für die Organisation von Seminaren in der allgemein üblichen Weise wird Mehrwertsteuer erhoben.

Unterliegen Dienstleistungen zur Erstellung eines Bildungsprogramms der Mehrwertsteuer?

Und die Überlegungen zu diesem Thema führen zu der Vorstellung, dass der Zweck aller Seminare (Konferenzen, Symposien) darin besteht, problematische Fragestellungen zu untersuchen, das heißt, die Teilnehmer des Seminars (Vertreter von Bildungseinrichtungen, Mitarbeiter verschiedener Organisationen usw.) erhalten Neues Kenntnisse und Informationen, die durch die Notwendigkeit ihrer Verwendung verursacht werden praktische Tätigkeiten (Fertigungsprozess, Unternehmensführungsprozess usw.). Und selbst wenn den Seminarteilnehmern ein Dokument ausgehändigt wird, aus dem hervorgeht, dass sie Vorträge zu bestimmten Themen gehört haben, wird das Finanzamt höchstwahrscheinlich dennoch nach Beweisen dafür suchen, dass die Seminarteilnehmer tatsächlich eine Beratungsleistung erhalten haben. Man kann natürlich argumentieren: Da eine Bildungseinrichtung eine Lizenz für Bildungsaktivitäten hat, ist das Seminar pädagogisch und nicht beratend.

Wichtig

Wird das Seminar also nicht von einer berufsbildenden Bildungseinrichtung bzw zusätzliche Ausbildung Es kann definitiv nicht als zusätzliches Bildungsprogramm betrachtet werden. Da es sich bei einem solchen Seminar um ein Beratungsseminar handelt, unterliegen die dafür erbrachten Leistungen nach dem allgemein anerkannten Verfahren der Mehrwertsteuer. Wird das Seminar von einer Bildungseinrichtung durchgeführt, ist darauf zu achten, dass die Hauptaufgabe der Weiterbildung gemäß Art.

26 des Gesetzes der Russischen Föderation „Über Bildung“ ist die kontinuierliche Verbesserung der Qualifikationen von Arbeitern, Angestellten und Fachkräften im Zusammenhang mit der ständigen Verbesserung der Bildungsstandards. Es ist auch zu berücksichtigen, dass die Liste der weiterbildenden Bildungseinrichtungen, die das Recht haben, zusätzliche berufliche Bildung anzubieten, im Absatz aufgeführt ist.
Zu Favoriten hinzufügenPer E-Mail senden Bildungsdienstleistungen unterliegen in einigen Fällen der Mehrwertsteuer, in anderen nicht, was von einer Reihe von Faktoren im Zusammenhang mit der Erbringung der Dienstleistungen abhängt. Um zu verstehen, ob Bildungsdienstleistungen der Mehrwertsteuer unterliegen, muss festgestellt werden, wer sie erbringt, welche Regelung der Steuerzahler anwendet, ob es sich um Bildungsdienstleistungen handelt und wo sie verkauft werden. Wer ist der Mehrwertsteuerzahler für Bildungsdienstleistungen? kommerzielle Organisationen Mehrwertsteuer bei der Erbringung von Bildungsdienstleistungen durch kommerzielle Organisationen oder Einzelunternehmer. Ergebnisse: Wer ist der Mehrwertsteuerzahler für Bildungsdienstleistungen? Im Bereich der Bildungsdienstleistungen sind sie am häufigsten beteiligt gemeinnützige Organisationen auf der Grundlage von Lizenzen tätig sind, die ihr Recht zur Durchführung von Bildungsaktivitäten bestätigen.

N 610 (im Folgenden als Resolution N 610 bezeichnet). Und gemäß Ziffer 7 der oben genannten Standardordnung umfasst die Fortbildung folgende Ausbildungsarten: 1) kurzfristige (mindestens 72 Stunden) thematische Schulung zu spezifischen Produktionsfragen, die am Arbeitsplatz der Fachkräfte durchgeführt wird Arbeit und endet mit dem Bestehen der entsprechenden Prüfung, Prüfung oder Verteidigung des Abstracts; 2) thematische und problembezogene Seminare (von 72 bis 100 Stunden) zu wissenschaftlichen, technischen, technologischen, sozioökonomischen und anderen Problemen, die auf der Ebene von Industrie, Region, Unternehmen (Verband), Organisation oder Institution auftreten; 3) Langzeitausbildung (über 100 Stunden) von Fachkräften Bildungseinrichtung Fortbildung für ein vertieftes Studium Aktuelle Probleme Wissenschaft, Technik, Technologie, sozioökonomische und andere Probleme im Profil der beruflichen Tätigkeit.

Die städtische Bildungseinrichtung bietet zusätzliche kostenpflichtige Bildungsdienstleistungen an. Muss Mehrwertsteuer gezahlt werden? Die Artikel 145 und 168 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sprechen von der Steuerbefreiung von Bildungseinrichtungen. Gemäß Absatz 14, Absatz 2 der Kunst. Gemäß Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegt der Verkauf von Dienstleistungen im Bildungsbereich, die von gemeinnützigen Bildungsorganisationen zur Durchführung allgemeiner und (oder) beruflicher Bildungsprogramme (Grundbildung) erbracht werden, nicht der Besteuerung (steuerbefreit). und (oder) zusätzliche), in der Lizenz oder im Bildungsprozess festgelegte Berufsausbildungsprogramme sowie zusätzliche Bildungsdienstleistungen, die dem Niveau und Schwerpunkt der in der Lizenz angegebenen Bildungsprogramme entsprechen, mit Ausnahme von Beratungsleistungen sowie Dienstleistungen zur Vermietung von Räumlichkeiten.

Wann unterliegen Bildungsdienstleistungen der Mehrwertsteuer?

Neben der Fortbildung in den oben genannten Formen gelten nach demselben Dokument auch Praktika und berufliche Umschulungen als Formen der beruflichen Zusatzausbildung. Gleichzeitig wird gemäß Abschnitt 13 der Verordnung über das Verfahren und die Bedingungen für die berufliche Umschulung von Fachkräften, genehmigt durch die Verordnung des russischen Bildungsministeriums vom 6. September 2000 N 2571, die Entwicklung zusätzlicher beruflicher Bildungsprogramme für Die berufliche Umschulung von Fachkräften endet mit einer obligatorischen staatlichen Abschlusszertifizierung.

Und nur Bildungseinrichtungen, die über die entsprechenden Lizenzen verfügen, können zusätzliche berufsbildende Programme zur Vergabe zusätzlicher Qualifikationen an eine Fachkraft durchführen. Wenn die Dauer eines Workshops daher weniger als 72 Stunden beträgt, kann er nicht als Form der beruflichen Weiterentwicklung angesehen werden.

Bildungsdienstleistungen sind von der Mehrwertsteuer befreit. aber nicht immer

Und in Absatz 2 von Unterabsatz 14 von Absatz 2 von Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation heißt es: „Der Verkauf von Waren (Werken, Dienstleistungen) durch gemeinnützige Bildungsorganisationen.“ Eigenproduktion(hergestellt von Bildungsunternehmen, einschließlich Ausbildungs- und Produktionswerkstätten, im Rahmen des Haupt- und Zusatzprogramms Bildungsprozess) und extern erworbene Waren unterliegen der Besteuerung, unabhängig davon, ob die Einnahmen aus diesem Verkauf an eine bestimmte Bildungseinrichtung oder für den unmittelbaren Bedarf zur Sicherstellung der Entwicklung und Verbesserung des Bildungsprozesses verwendet werden“, sofern gesetzlich nichts anderes bestimmt ist. Bedingungen für die Inanspruchnahme der Leistung Steuerbefreiung (gemäß Unterabsatz
14 Absatz 2 Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) ist nur gültig, wenn die Einrichtung über eine Lizenz für diese Dienstleistungen verfügt (Artikel 149 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Merkmale der Mehrwertsteuerberechnung durch Bildungseinrichtungen

Eine alternative Möglichkeit zur Anmeldung eines Seminars zur Inanspruchnahme des Mehrwertsteuervorteils. Wenn eine Bildungseinrichtung schließlich Seminare mit Bildungsdienstleistungen gleichsetzen und den Mehrwertsteuervorteil nutzen möchte, dann vergessen Sie das nicht richtiges Design Dokumente im Zusammenhang mit der Veranstaltung. Wie wir bereits festgestellt haben, ist gemäß Beschluss Nr. 610 für die Geltendmachung einer Fortbildung eine Seminardauer von mindestens 72 Stunden erforderlich.

Das erforderliche Bedingung. Daher muss das Seminarprogramm auf mindestens 72 Studienstunden ausgelegt sein und gemäß den Absätzen 42 und 43 des genannten Beschlusses ist die Bildungseinrichtung verpflichtet, auch ein Programm zur beruflichen Weiterentwicklung (zusätzliches berufliches Bildungsprogramm) zu entwickeln und zu genehmigen als Lehrpläne in der Ordnung, definiert durch ihre Satzung.

In welchen Fällen unterliegen Bildungsdienstleistungen nicht der Mehrwertsteuer?

Die Info

Erinnern wir uns daran, dass Bildungseinrichtungen Lizenzen gemäß Artikel 33.1 des Gesetzes der Russischen Föderation vom 10. Juli 1992 Nr. 3266-1 erhalten. Für die Hauptprogramme gibt es keine besonderen Schwierigkeiten. Doch wie sieht es mit zusätzlichen Bildungsangeboten aus? Wenn zum Beispiel Seminare und Vorlesungen organisiert werden, in deren Folge keine Ausbildungsunterlagen ausgestellt werden? Finanziers in einem Schreiben vom 21. Juni 2012

Nr. 03-07-07/59 vermerkt: wenn gemeinnützig Bildungsorganisation Erbringt zusätzliche Bildungsdienstleistungen. Um von der Mehrwertsteuer befreit zu sein, müssen die folgenden Bedingungen erfüllt sein: – Es liegt eine Lizenz zur Durchführung dieser beruflichen Bildungsprogramme (sowohl Grund- als auch Zusatzprogramme) vor. – Die angegebenen zusätzlichen Bildungsleistungen entsprechen dem Niveau und der Ausrichtung der in der Lizenz angegebenen Programme.

Sollte eine Bildungseinrichtung Mehrwertsteuer auf kostenpflichtige Dienstleistungen zahlen?

Dieses Verfahren zur Befreiung von der Mehrwertsteuer gilt auch für gemeinnützige Organisationen, die zur Durchführung des Bildungsprozesses eigene oder strukturelle Abteilungen geschaffen haben. Wenn Ihre Einrichtung also alle der folgenden Bedingungen erfüllt: 1) ist sie eine gemeinnützige Bildungseinrichtung; 2) über eine entsprechende Lizenz zur Erbringung von Bildungsdienstleistungen verfügt; 3) führt getrennte Aufzeichnungen über umsatzsteuerpflichtige und nicht umsatzsteuerpflichtige Transaktionen – Sie haben einen Grund, den in Absatz vorgesehenen Vorteil in Anspruch zu nehmen.
14 Absatz 2 Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Diese Leistung gilt jedoch, wie wir bereits festgestellt haben, nur für Dienstleistungen im Bildungsbereich zur Durchführung des Bildungs- und Produktionsprozesses und nur in den in der Lizenz genannten Bereichen der Grund- und Zusatzbildung sowie des Bildungsprozesses. Deshalb stellt sich die nächste Frage.

Bildungsdienstleistungen als Mehrwertsteuergegenstand

Aufmerksamkeit

Dabei spielt es keine Rolle, ob die Einnahmen aus diesem Verkauf dieser Bildungseinrichtung oder dem unmittelbaren Bedarf zur Sicherstellung der Entwicklung und Verbesserung des Bildungsprozesses zufließen (Absatz 14, Absatz 2, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Steuerbuchhaltung Wenn eine Bildungseinrichtung neben umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen auch nicht steuerpflichtige (steuerbefreite) Umsätze tätigt, ist eine gesonderte Buchführung erforderlich.

Dies ist die Anforderung von Artikel 149 Absatz 4 und Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Es wird eine gesonderte Buchhaltung geführt: - für die Kosten der versandten Waren (Arbeit, Dienstleistungen, Eigentumsrechte), steuerpflichtig und steuerfrei; - entsprechend den Vorsteuerbeträgen, die in den Kosten für Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) enthalten sind, die zur Durchführung steuerpflichtiger und steuerfreier Umsätze erworben wurden (getrennte Abrechnung der Vorsteuer).

Gleichzeitig sind einmalige Vorlesungen, Praktika, Seminare und sonstige Ausbildungsformen, die nicht mit einem Abschlusszeugnis oder der Ausstellung von Ausbildungs- oder Qualifikationsnachweisen einhergehen, nicht genehmigungspflichtig. Dies ergibt sich aus Abschnitt 2 der Verordnung über die Lizenzierung von Bildungsaktivitäten, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 18. Oktober 2000 N 796.

Darüber hinaus gab es bei dieser Gelegenheit ein Schreiben des russischen Bildungsministeriums vom 25. Dezember 2002 N 31-52-122/31-15, in dem es heißt: „... die Aktivitäten staatlicher und kommunaler Bildungseinrichtungen, die bezahlte Leistungen erbringen.“ Zusätzliche Bildungsdienstleistungen, die nicht mit einer Abschlusszertifizierung einhergehen, und die Ausstellung von Bildungs- und (oder) Qualifikationsdokumenten unterliegen nicht der Lizenzierung.“ Seminare können von Organisationen durchgeführt werden, die überhaupt keine Lizenz zur Durchführung von Bildungsaktivitäten besitzen.

Unterliegen Dienstleistungen zur Erstellung eines Bildungsprogramms der Mehrwertsteuer?

So sieht der genannte Unterabsatz von Absatz 2 von Artikel 149 des Gesetzbuchs die Befreiung von der Mehrwertsteuer auf Dienstleistungen vor, die von gemeinnützigen Bildungsorganisationen erbracht werden. Wir informieren Sie auch darüber, dass Personen, die über bestimmte Tatsachen oder Dokumente verfügen, die auf die Beauftragung gemeinnütziger Organisationen hinweisen oder Einzelpersonen Verstöße gegen die Gesetzgebung zu Steuern und Gebühren können gesendet werden diese Information V Hauptbüro Föderaler Steuerdienst Russlands ( Gebietskörperschaften Föderaler Steuerdienst Russlands), um sie bei Veranstaltungen zu berücksichtigen Steuerkontrolle in Bezug auf die relevanten Personen. Stellvertretender Staatsberater der Russischen Föderation 3. Klasse D.Yu.
Können bezahlte Seminare als vergünstigte Bildungsdienstleistungen eingestuft werden? Bei der Frage nach der Möglichkeit der Inanspruchnahme von Mehrwertsteuervorteilen bei der Durchführung bezahlter Seminare kommt es also darauf an, festzustellen, ob ein Seminar Bildungsdienstleistungen zur Durchführung des Bildungs- und Produktionsprozesses im Bereich der Zusatzleistungen gleichgestellt werden kann Ausbildung. Gemäß Absatz 1 der Kunst. 9 des Gesetzes der Russischen Föderation vom 10. Juli 1992 N 3266-1 „Über Bildung“ alle Bildungsprogramme, die in Russland umgesetzt werden, sind in allgemeine und berufliche Bildungsprogramme unterteilt, und jede dieser Arten von Programmen ist weiter in grundlegende und zusätzliche Programme unterteilt.
Gleichzeitig laut Klausel
Wenn jedoch ähnliche Dienste von anderen Bildungsorganisationen bereitgestellt werden, einschließlich solcher, die als separate oder separate Organisationen gegründet wurden strukturelle Unterteilungen Organisationen, die nicht gemeinnützig sind, oder Einzelunternehmer Eine Mehrwertsteuerbefreiung ist nicht vorgesehen. Wenn eine gemeinnützige Organisation außerdem mehrere Arten von Tätigkeiten ausübt, darunter auch Bildungstätigkeiten, dann gilt die Mehrwertsteuerbefreiung für Dienstleistungen im Bildungsbereich zur Durchführung von Ausbildung und Produktion (in den Bereichen der Grund- und Zusatzbildung gemäß die Lizenz) oder der von dieser gemeinnützigen Organisation bereitgestellte Bildungsprozess wird vorbehaltlich einer Lizenz für das Recht zur Durchführung von Bildungsaktivitäten und vorbehaltlich der Erfüllung der in Absatz 4 der Kunst vorgesehenen Bedingungen durchgeführt. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, d.h. unterliegen einer gesonderten Rechnungslegung.
Gemäß Beschluss Nr. 610 gelten als Studierende einer Weiterbildungseinrichtung Personen, die auf Anordnung des Leiters der Bildungseinrichtung in eine Ausbildung eingeschrieben sind. Damit einem Seminar der Status einer Weiterbildungsveranstaltung zuerkannt werden kann, ist daher der Erlass einer solchen Anordnung erforderlich.

Gemäß Absatz 27 des Beschlusses Nr. 610 ist es außerdem erforderlich, den Wissensstand der Studierenden zu beurteilen: basierend auf den Ergebnissen der laufenden Wissenskontrolle und Abschlusszertifizierung. Daher ist auf Anordnung des Leiters der Bildungseinrichtung eine Zertifizierungskommission zu bilden, die wiederum Protokolle für die Abschlusszertifizierung der Seminarteilnehmer erstellen muss.

Auch gemäß Art. 27 des Gesetzes der Russischen Föderation „Über Bildung“ usw.

LLC auf gemeinsames System Besteuerung. Bietet Dienstleistungen zur Zertifizierung von Personal und Schweißtechnologien. Er ist Mitglied der SRO einer gemeinnützigen Partnerschaft, verfügt über Berechtigungen und SRO. Ist die Durchführung von Personalschulungen, sowie die Ausstellung von Zertifikaten für technologische Prozesse Mehrwertsteuer?

Nur gemeinnützige Organisationen können Mehrwertsteuervorteile für die Erbringung von Dienstleistungen im Bildungsbereich nutzen. Wenn daher Bildungsdienstleistungen von einer kommerziellen Organisation erbracht werden, ist diese verpflichtet, auf die gesamten Kosten Mehrwertsteuer zu erheben. Gemeinnützige Organisationen sind von der Steuer befreit, wenn sie Bildungsdienstleistungen im in den Lizenzen festgelegten Rahmen erbringen: allgemeine Bildungsprogramme; berufliche (Haupt- und (oder) Zusatz-)Bildungsprogramme; Berufsausbildungsprogramme oder Bildungsprozess.

Handelt es sich also um eine gewerbliche GmbH, unterliegen die Verkäufe von Personalschulungen der Mehrwertsteuer. Ist die GmbH gemeinnützig, unterliegen die Leistungen nicht der Mehrwertsteuer, wenn: die Durchführung von Bildungsleistungen in dem in den Lizenzen festgelegten Rahmen erfolgt: allgemeine Bildungsprogramme; berufliche (Haupt- und (oder) Zusatz-)Bildungsprogramme; Berufsausbildungsprogramme oder Bildungsprozess. Andernfalls muss die LLC Mehrwertsteuer berechnen allgemeine Vorgehensweise.

Welche Transaktionen unterliegen der Mehrwertsteuer?

Nur gemeinnützige Organisationen können bei der Erbringung von Dienstleistungen im Bildungsbereich Mehrwertsteuervorteile nutzen (Absatz 14, Absatz 2, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn daher Bildungsdienstleistungen von einer kommerziellen Organisation erbracht werden, ist diese verpflichtet, auf die gesamten Kosten Mehrwertsteuer zu erheben.

Gemeinnützige Organisationen sind beim Verkauf von Bildungsdienstleistungen in dem in den Lizenzen festgelegten Rahmen von der Steuer befreit:

• allgemeine Bildungsprogramme;
• berufliche (Haupt- und (oder) Zusatz-)Bildungsprogramme;
• Berufsausbildungsprogramme oder Bildungsprozess.

Eine vollständige Liste der Dienstleistungen zur Durchführung von Bildungsprogrammen finden Sie im Anhang der genehmigten Verordnung über die Lizenzierung von Bildungsaktivitäten

Organisationen, die Dienstleistungen im Bildungsbereich erbringen, haben Anspruch auf Steuervorteile bei der Mehrwertsteuer. In diesem Artikel erfahren Sie, wer die Mehrwertsteuer auf Bildungsdienstleistungen zahlt, welche Institutionen Anspruch auf die Steuervergünstigung haben und für welche Transaktionen die Institution Mehrwertsteuer erheben und abführen muss.

Wer hat Anspruch auf Steuererleichterungen?

Institutionen und Organisationen, die Bildungsdienstleistungen erbringen, können das Recht auf Steuervergünstigungen auf der Grundlage der Bestimmungen von Art. nutzen. 149 NK. Aktuelle Legislaturperiode sieht für Bildungseinrichtungen eine vollständige Befreiung von der Mehrwertsteuer vor. Gleichzeitig ist es wichtig, die Grundvoraussetzung zu erfüllen: Nur eine Organisation, die gemeinnützige Aktivitäten im Bereich der Bildungsdienstleistungen durchführt, kann Steuervorteile erhalten.

In diese Kategorie fallen Einrichtungen, deren Tätigkeit nicht der Erzielung von Gewinn, sondern der Erreichung sozialer Ziele im Bildungsbereich dient. Lesen Sie auch den Artikel: → „“. Mit anderen Worten: Unternehmen, die Dienstleistungen erbringen, sind von der Mehrwertsteuer befreit:

• kostenlos;
• gegen eine bestimmte Gebühr, die Einnahmen der Organisation werden jedoch nicht unter den Teilnehmern verteilt, sondern vollständig für die Bedienung des Unternehmens selbst verwendet.

Welche Transaktionen sind von der Mehrwertsteuer befreit?

Eine Bildungseinrichtung hat das Recht, Steuervorteile in folgenden Tätigkeitsbereichen in Anspruch zu nehmen:

• allgemeine Bildungsdienstleistungen. In diese Kategorie fallen Dienstleistungen, die von Schulen und Vorschuleinrichtungen im Rahmen genehmigter Leistungen erbracht werden Regierungsprogramme. Wenn eine spezialisierte Bildungseinrichtung (Gymnasium, Sportschule etc.) zusätzliche, eigenständig entwickelte Bildungsprogramme durchführt, sind auch diese Tätigkeiten von der Mehrwertsteuer befreit;
• Dienstleistungen von Universitäten, Fachschulen, Berufsschulen usw. Berufsbildungsdienstleistungen, die von Hochschulen und weiterführenden Fachschulen erbracht werden, unterliegen nicht der Mehrwertsteuer. Ähnlich wie bei der Vorschul- und Sekundarschulbildung werden Leistungen sowohl der Grund- als auch der Zusatzprogramme (Sonderprogramme) mit Leistungen erbracht;
• Bildungsaktivitäten in spezialisierten Clubs und Sektionen. Wenn eine Sportschule (Kunst, Musik) auf entgeltlicher Basis arbeitet, die Gewinne jedoch nicht unter den Teilnehmern ausschüttet, sondern für die Befriedigung der Bedürfnisse der Organisation verwendet, unterliegen die von dieser Einrichtung erbrachten Leistungen nicht der Mehrwertsteuer;
• Bverschiedene Gebiete Aktivität. Erbringt eine Einrichtung auf nichtkommerzieller Basis Dienstleistungen zur Durchführung von Seminaren, Schulungen und Fortbildungen in verschiedenen Bereichen, so sind diese Tätigkeiten von der Umsatzsteuer befreit. Lesen Sie auch den Artikel: → „“.

Beachten Sie, dass eine wichtige Voraussetzung für den Erhalt eines Steuervorteils darin besteht, dass die Bildungseinrichtung über eine Lizenz zur Erbringung bestimmter Dienstleistungen verfügt.

Verkauf von Waren in einer Bildungseinrichtung

Nicht selten befinden sich Einzelhandelsgeschäfte mit Lebensmitteln, Schreibwaren etc. auf dem Gelände von Universitäten, Fachschulen und anderen Bildungseinrichtungen. Es stellt sich die Frage: Unterliegt diese Tätigkeit der Mehrwertsteuer? Die Antwort auf diese Frage hängt von mehreren Faktoren ab:

1. Wenn der Besitzer Kasse Handelt es sich um eine Handelsorganisation, unterliegen Warenverkäufe grundsätzlich der Mehrwertsteuer. Zum Beispiel Lilia LLC, führende Tätigkeiten im Bereich Gastronomie, eröffnete ein Buffet in der Berufsschule-14. Auf die Kosten der am Buffet verkauften Waren ist Mehrwertsteuer zu erheben.
2. Wenn die Ware direkt verkauft wird Bildungsorganisation, dann sind ihre Kosten von der Mehrwertsteuer befreit, wenn zwei Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:

• Bildungseinrichtungen verkaufen Lebensmittel;
• Die Organisation produzierte die von ihr verkauften Produkte unabhängig.

Beispiel Nr. 1. Im Bildungsgebäude der Technischen Akademie befindet sich im ersten Stock eine Cafeteria, im zweiten Stock ein Speisesaal. Die Cafeteria der Akademie verkauft eingekaufte Waren (Nüsse, Schokoriegel, Kekse etc.). In der Kantine der Akademie werden selbst zubereitete Lebensmittel (erste und zweite Gänge, Salate, Mittagsmenüs) verkauft.

Gemäß der Abgabenordnung unterliegen die Tätigkeiten der Kantine der Technischen Akademie grundsätzlich der Mehrwertsteuer, während die Tätigkeiten der Kantine privilegiert sind.

Zahlen kommerzielle Bildungseinrichtungen Mehrwertsteuer?

Unabhängig davon, welche Bildungsdienstleistungen ein Handelsunternehmen erbringt, unterliegen die Tätigkeiten eines solchen Unternehmens nach dem allgemeinen Verfahren der Mehrwertsteuer. Dies ist in Artikel 149 der Abgabenordnung vorgesehen. Auch wenn eine kommerzielle Organisation staatliche Bildungsprogramme durchführt, sollten die Dienstleistungen des Unternehmens grundsätzlich der Mehrwertsteuer unterliegen.

Eine ähnliche Regelung gilt für die Berechnung der Mehrwertsteuer auf Waren (sowohl gekaufte als auch selbst hergestellte), die eine Bildungseinrichtung auf ihrem Territorium verkauft. Bei Lebensmitteln gibt es bei der Besteuerung ihres Wertes folgende Nuance: Wenn ein in der Gastronomie tätiges Handelsunternehmen Lebensmittel herstellt und an eine Bildungseinrichtung verkauft, hat ein solches Unternehmen das Recht, den Mehrwertsteuervorteil in Anspruch zu nehmen .

Notwendige Unterlagen zur Beantragung des Leistungs-Lebensmittelliefervertrages, Gründungsurkunden Bildungseinrichtung, die den Status einer NPO (Non-Profit-Organisation) bestätigt, eine Lizenz zur Erbringung von Bildungsdienstleistungen.

Sonderfälle in Fragen und Antworten

Frage Nr. 1. Erhebung der Mehrwertsteuer auf die Kosten für Dienstleistungen nichtstaatlicher Bildungseinrichtungen. Die Factor Academy ist eine gemeinnützige Organisation, die im Rahmen ihrer Tätigkeit grundlegende und zusätzliche Bildungsprogramme durchführt. „Factor“ verfügt über keine staatliche Lizenz und erbringt Bildungsdienstleistungen als private Bildungseinrichtung. Unterliegen entgeltliche Leistungen von Factor der Mehrwertsteuer?

Obwohl es sich bei Factor um eine nichtstaatliche Bildungseinrichtung handelt, hat die Akademie das Recht, den Mehrwertsteuervorteil zu nutzen. Das Hauptkriterium ist in diesem Fall folgendes: „Factor“ ist eine gemeinnützige Organisation, die Bildungsprogramme durchführt.

Frage Nr. 2. Mehrwertsteuer auf Test- und Wissenstestdienstleistungen. Das Staatliche Linguistische Institut (GLI) führt jährlich Tests durch, um die Kenntnisse der französischen Sprache für jedermann zu testen. Basierend auf den Testergebnissen stellt GLI ein Zertifikat aus. Die Wissensprüfung erfolgt gegen Entgelt. Hat GLI das Recht, den Mehrwertsteuervorteil für diese Art von Dienstleistung in Anspruch zu nehmen?

Lediglich Dienstleistungen zur Durchführung von Bildungs- und Ausbildungsprogrammen sind von der Mehrwertsteuer befreit. Da es sich bei der Prüfung der Kenntnisse der französischen Sprache um einen Wissenstest handelt (GLI führt keine Vorschulung der Testteilnehmer durch), sollte auf diese Dienstleistungen grundsätzlich Mehrwertsteuer erhoben werden.

Frage Nr. 3. Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Lebensmitteln an andere Bildungsinstitutionen. Im Gebäude in der Lenin-Allee 15 befinden sich zwei Bildungseinrichtungen:

• im Erdgeschoss befindet sich eine Kunstschule für Schüler;
• Im zweiten Stock befindet sich eine Musikschule.

In der Halle des Gebäudes befindet sich eine Kantine der Musikschule, in der Lebensmittel aus eigener Produktion verkauft werden. Ein Teil der in der Küche zubereiteten Speisen wird an die Cafeteria der Kunsthochschule verkauft. Unterliegen die von einer Musikschule verkauften Waren der Mehrwertsteuer?

Der Verkauf von Lebensmitteln, die in der Kantine einer Musikschule hergestellt werden, ist von der Mehrwertsteuer befreit. Dies gilt sowohl für Gerichte, die in der Mensa verkauft werden, als auch für Gerichte, die an die Kunstschule verkauft werden. Die Musikschule hat das Recht, die Leistung auf der Grundlage der Bestimmungen des Art. 1 in Anspruch zu nehmen. 149 NK.

Buchhaltungseinträge für die Buchhaltung

Betrachten wir den Abrechnungsvorgang für den Verkauf von Lebensmitteln in der Cafeteria einer Bildungseinrichtung.

Beispiel Nr. 2. Am 23.07.16 erhielt das Buffet des Wirtschaftslyzeums Nr. 1 eine Ladung von 120 „Start“-Schokoriegeln. Die Kosten für die Charge betragen 2.760 Rubel, die Mehrwertsteuer beträgt 421 Rubel. Der Wareneingang spiegelt sich in der Buchhaltung des Wirtschaftslyzeums Nr. 1 mit folgenden Einträgen wider:

Lastschrift	Kredit	Beschreibung	Summe
41	60	Eine Ladung „Start“-Riegel ist im Lager des Economic Lyceum No. 1 eingetroffen (RUB 2.760 – RUB 421)	2.339 RUB
19	60	Der Mehrwertsteuerbetrag auf die Kosten der Barren wurde zugeordnet	421 Rubel.
60	51	Die Kosten für gekaufte Startriegel wurden an den Lieferanten gezahlt	2.760 RUB
68 MwSt	19	Die Mehrwertsteuer wird zum Abzug akzeptiert	421 Rubel.

Im April 2017 wurde am Buffet des Wirtschaftslyzeums Nr. 1 eine Charge Riegel zum Preis von 38 Rubel verkauft. ein Stück. Zum Zeitpunkt des Verkaufs machte der Buchhalter des Economic Lyceum No. 1 folgende Notizen:

Lastschrift	Kredit	Beschreibung	Summe
50	90 Buffeteinnahmen	Der Umsatz aus dem Verkauf von Startriegeln wird berücksichtigt (RUB 38 * 120 Stk.)	4.560 RUB
90 MwSt	68 MwSt	Mehrwertsteuer auf Umsätze zugeordnet	696 Rubel.
90 Kosten der am Buffet verkauften Waren	41	Die Kosten der verkauften Barren werden berücksichtigt	2.339 RUB