ექსპერტის მუშაობის გამოყენება აუდიტის დროს

სპეციალისტი, რომელიც არ არის მოცემული აუდიტორული ორგანიზაციის პერსონალში და აქვს საკმარისი ცოდნა და გამოცდილება გარკვეულ სფეროში (გარდა ბუღალტერიადა აუდიტი) - შემფასებელი, ინჟინერი, გეოლოგი და ა.შ. ექსპერტი ასევე შეიძლება იყოს იურიდიული პირი.

ექსპერტი არ შეიძლება იყოს შემოწმებული ეკონომიკური სუბიექტის დამფუძნებელი (მთავარი ან უპირატესი) დამფუძნებელი, მფლობელი, აქციონერი, მენეჯერი ან სხვა თანამდებობის პირი, რომელიც პასუხისმგებელია ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების შესრულებაზე, ან რომელიც მჭიდრო კავშირშია ან დაკავშირებულია ამ პირებთან. ექსპერტი არ შეიძლება იყოს პირი, რომელიც ადრე უწევდა მომსახურებას მოცემულ ეკონომიკურ სუბიექტს ბუღალტრული აღრიცხვის აღდგენისა და წარმოების, აგრეთვე ფინანსური ანგარიშგების მომზადების საქმეში. ასევე, თქვენ არ შეგიძლიათ ჩაერთოთ როგორც ექსპერტი სპეციალიზებული ორგანიზაციათუ ის არის შემოწმებული ეკონომიკური სუბიექტის (მთავარი ან უპირატესი) დამფუძნებელი, მფლობელი, აქციონერი, კრედიტორი, მზღვეველი, ან თუ შემოწმებული ეკონომიკური სუბიექტი არის მისი დამფუძნებელი, მფლობელი, აქციონერი, შვილობილი, ფილიალი (ფილიალი), წარმომადგენლობა ან თუ მას აქვს საექსპერტო ორგანიზაციის კუთვნილი წილი.

ექსპერტის ჩართვა აუდიტის ხელშეკრულებაში უნდა იყოს ასახული, თუ ასეთი საჭიროება გაჩნდა აუდიტის დროს, მაშინ უნდა ეცნობოს მომხმარებელს და მიიღოს მისი ნებართვა; უარი უნდა იყოს წერილობითი ფორმით, ამ შემთხვევაში აუდიტის დასკვნა შეიძლება განსხვავდებოდეს უპირობოდ დადებითიდან.

ექსპერტთან იდება ხელშეკრულება ფასიანი უზრუნველყოფამომსახურება (აუდიტორული ფირმის ან კლიენტი კომპანიის მიერ).

დამატებით უნდა მიუთითებდეს:

ექსპერტის მუშაობის მიზნები და სფერო;

იმ საკითხის აღწერა, რომლის შესახებაც უნდა იქნას მიღებული ექსპერტის დასკვნა;

საჭიროების შემთხვევაში ექსპერტისა და ეკონომიკური სუბიექტის ურთიერთობის აღწერა;

ეკონომიკური სუბიექტის ინფორმაციის კონფიდენციალურობა;

ინფორმაცია იმ ვარაუდებისა და მეთოდების შესახებ, რომელთა გამოყენებასაც ექსპერტი აპირებს მუშაობაში;

ექსპერტის დასკვნა უნდა შეიცავდეს შემდეგ სავალდებულო დეტალებს:

დოკუმენტის დასახელება;

ექსპერტის პირადი ხელმოწერა და მისი ჩანაწერი.

ის ჩვეულებრივ უნდა შედგებოდეს 3 ნაწილისგან:

შესავალი, კვლევა და დასკვნა.

აუდიტორმა უნდა შეაფასოს ექსპერტის მუშაობის შედეგები მათი მტკიცებულებად გამოყენების შესაძლებლობის პერსპექტივიდან. თუ ისინი მნიშვნელოვნად განსხვავდებიან აუდიტორის მიერ მოპოვებული სხვა მტკიცებულებებისგან, მაშინ აუცილებელია ან დამატებითი პროცედურების ჩატარება ან სხვა ექსპერტის ჩართვა.

მიხედვით ფედერალური სტანდარტიაუდიტორული აქტივობა No32 „აუდიტორის მიერ ექსპერტის მუშაობის შედეგების გამოყენება“, აუდიტორული ორგანიზაცია (აუდიტორი) აუდიტის დასკვნის მომზადებისას აუდიტორული სუბიექტის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგებაზე იყენებს ექსპერტის მუშაობის შედეგებს. ექსპერტის ნამუშევრის გამოყენებისას აუდიტორულმა ორგანიზაციამ (აუდიტორმა) უნდა მოიპოვოს საკმარისი სათანადო აუდიტორული მტკიცებულება, რომ ასეთი სამუშაო აკმაყოფილებს აუდიტის მიზნებს.

განიხილება ექსპერტი ინდივიდუალურიაქვს სპეციალური უნარები, ცოდნა და გამოცდილება კონკრეტულ სფეროში, გარდა ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტის სფეროსა, ან იურიდიული პირი, რომელიც მუშაობს სხვა სფეროში, გარდა ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტორული მომსახურების მიწოდებისა.

აუდიტორს ეძლევა სპეციალური განათლება და გამოცდილება ზოგადი იდეამენეჯმენტის სხვადასხვა საკითხზე სამეწარმეო საქმიანობათუმცა აუდიტორს არ მოეთხოვება ექსპერტიზის ფლობა პირის მიერ, რომელმაც გაიარა შესაბამისი ტრენინგი ან პროფესიული კვალიფიკაციამაგალითად, იმუშაოს აქტუარად ან ინჟინრად.

ექსპერტი შეიძლება ხელშეკრულებით იყოს მოწვეული აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის (აუდიტორის) მიერ დავალების შესრულებაში მონაწილეობის მისაღებად და (ან) აუდიტირებული სუბიექტის მენეჯმენტის (მფლობელის) მიერ.

აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის გაცნობისას და შემდგომი აუდიტის პროცედურების განხორციელებისას, აუდიტორს შეიძლება დასჭირდეს აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვება ანგარიშების, მოსაზრებების, შეფასებებისა და ექსპერტის განცხადებების სახით. ასეთი საჭიროება შეიძლება წარმოიშვას, მაგალითად, როდესაც:

• ა) შეფასება გარკვეული ტიპებიგრძელვადიანი აქტივები, მაგალითად, მიწა, შენობები, ნაგებობები, აღჭურვილობა, ხელოვნების ობიექტები;
• ბ) მინერალურ ნედლეულში სასარგებლო კომპონენტების რაოდენობრივი შემცველობის ან კონსტრუქციებისა და აღჭურვილობის სარგებლობის ვადის განსაზღვრა;
• გ) განმარტება ფინანსური მაჩვენებლებისპეციალური ტექნიკისა და მეთოდების გამოყენებით (მაგალითად, აქტუარული შეფასება);
• დ) საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოების დასრულების ხარისხის, ხანგრძლივობის განსაზღვრა წარმოების ციკლირომლის წარმოება (შესრულება, უზრუნველყოფა) რამდენიმე საანგარიშგებო პერიოდს მოიცავს (გრძელვადიანი ხასიათი აქვს);
• ე) ხელშეკრულებების პირობების, საკანონმდებლო და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების დებულებების გააზრება.

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შემოწმებისას აუდიტორმა ასევე უნდა გაითვალისწინოს აუდიტის ჯგუფის წევრების მიერ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების მატერიალური რისკისადმი ზემოქმედების საკითხის განხილვაში ექსპერტის ჩართვის აუცილებლობა და მიზანშეწონილობა. ინფორმაციის არასწორი განცხადება.

ექსპერტის მუშაობის საჭიროების დადგენისას აუდიტორი ითვალისწინებს:

• ა) აუდიტის ჯგუფის წევრების ცოდნა და წინა გამოცდილება ამ სფეროში;
• ბ) გამოძიების დაქვემდებარებული გარემოებების ხასიათის, სირთულისა და მნიშვნელობის საფუძველზე ინფორმაციის მნიშვნელოვანი შეცდომის რისკი;
• გ) მოსალოდნელია სხვა აუდიტორული მტკიცებულებების მოსალოდნელი რაოდენობა და ხარისხი.

ექსპერტის ჩართვამდე, აუდიტორმა, პროფესიული განსჯის საფუძველზე, უნდა შეაფასოს ამ ექსპერტის პროფესიული კომპეტენცია იმის გათვალისწინებით:

• ა) აქვს თუ არა ექსპერტს პროფესიული სერტიფიკატი, ლიცენზია ან წევრობა შესაბამის პროფესიაში თვითრეგულირებადი ორგანიზაცია(ექსპერტის გაწევრიანება შესაბამის პროფესიულ თვითმარეგულირებელ ორგანიზაციაში, როგორც წესი, შეიძლება იყოს ექსპერტის პროფესიული კომპეტენციის დამატებითი დადასტურება);
• ბ) ექსპერტის გამოცდილება და რეპუტაცია იმ დარგში, რომელშიც აუდიტორი ელის აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვებას.

აუდიტორმა უნდა გამოიყენოს პროფესიული მსჯელობა ექსპერტის ობიექტურობის შესაფასებლად.

• ა) არის აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის თანამშრომელი;
• ბ) დაკავშირებულია აუდიტორულ სუბიექტთან რაიმე სხვა გზით, მაგალითად, ფინანსურად არის მასზე დამოკიდებული ან აქვს რაიმე ინვესტიცია აუდიტორულ სუბიექტში.

თუ აუდიტორი არ არის დარწმუნებული ექსპერტის პროფესიულ კომპეტენციაში ან ობიექტურობაში, მაშინ მან უნდა განიხილოს ნებისმიერი ეჭვი ამ საკითხთან დაკავშირებით აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელობასთან და დაადგინოს არის თუ არა საკმარისი აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვება ექსპერტის მუშაობით. . აუდიტორს შეიძლება დასჭირდეს დამატებითი აუდიტის პროცედურების ჩატარება ან სხვა ექსპერტისგან აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვება.

აუდიტორმა უნდა მოიპოვოს საკმარისი სათანადო აუდიტორული მტკიცებულება, რომ ექსპერტის მიერ შესრულებული სამუშაო შეესაბამება აუდიტის მიზნებს. ასეთი აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვება შესაძლებელია ექსპერტისთვის, როგორც წესი, წერილობითი ინსტრუქციის მიხედვით. ასეთი სამუშაო პირობები შეიძლება მოიცავდეს შემდეგ საკითხებს:

• ა) ექსპერტის მუშაობის მიზნები და სფერო;
• ბ) ზოგადი აღწერაამოცანები, რომელთა შედეგები, აუდიტორის აზრით, უნდა აისახოს ექსპერტის დასკვნაში;
• გ) ექსპერტის შესაბამის ინფორმაციასა და დოკუმენტებზე ხელმისაწვდომობის ხარისხი;
• დ) ექსპერტისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ურთიერთობის პროცედურა;
• ე) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შესახებ ინფორმაციის კონფიდენციალურობა;
• ვ) ინფორმაცია იმ დაშვებებისა და მეთოდების შესახებ, რომლებიც შეიძლება გამოიყენოს ექსპერტმა და მათი შესაბამისობა წინა საანგარიშგებო პერიოდებში გამოყენებულ დაშვებებთან და მეთოდებთან.

თუ პასუხები კითხვებზე დადგენილ მითითების პირობები, აუდიტორს შეიძლება დასჭირდეს უშუალოდ დაუკავშირდეს ექსპერტს შესაბამისი აუდიტორული მტკიცებულებების მოსაპოვებლად.

აუდიტორმა უნდა შეაფასოს წერილობითი დასკვნის სახით წარმოდგენილი ექსპერტის მუშაობა სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების მომზადების წინაპირობების შესახებ აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვების თვალსაზრისით. ეს გულისხმობს იმის შეფასებას, თუ რამდენად ზუსტად ასახავს ან ადასტურებს ეს მოხსენება მისი მომზადების წინაპირობებს, ექსპერტის მიერ გაკეთებული დასკვნების არსს, აგრეთვე შემდეგი გარემოებების გათვალისწინებას:

• ა) ექსპერტის მიერ სამუშაოს შესრულებისას გამოყენებული ინფორმაციის წყარო (წყაროში არსებული მონაცემების სანდოობა, სისრულე, შესაბამისობა);
• ბ) გამოყენებული დაშვებები და მეთოდები, მათი შესაბამისობა წინა საანგარიშგებო პერიოდებში გამოყენებულ დაშვებებთან და მეთოდებთან;
• გ) ექსპერტის მიერ მიღებული შედეგების შესაბამისობა აუდიტორის მიერ მიღწეული აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობისა და სხვა აუდიტის პროცედურების განხორციელების შედეგებთან.

იმის უზრუნველსაყოფად, რომ ექსპერტმა გამოიყენა შესაბამისი ინფორმაციის წყარო მოცემულ გარემოებებში, აუდიტორი ითვალისწინებს შემდეგი პროცედურების განხორციელების აუცილებლობას:

• ა) მოთხოვნა იმ პროცედურებთან დაკავშირებით, რომლებიც განხორციელდა ექსპერტის მიერ ინფორმაციის წყაროს შესაბამისობისა და სანდოობის დასადგენად;
• ბ) ექსპერტის მიერ გამოყენებული მონაცემების განხილვა ან ტესტირება.

ექსპერტი ადგენს გამოყენებული ვარაუდებისა და მეთოდების მიზანშეწონილობასა და მიზანშეწონილობას და მათი გამოყენების წესს. აუდიტორს არ აქვს შესაბამისი ცოდნა და, შესაბამისად, ყოველთვის არ შეუძლია ეჭვქვეშ დააყენოს ექსპერტის მიერ გამოყენებული დაშვებები და მეთოდები. თუმცა, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისა და შემდგომი აუდიტის პროცედურების შედეგების გაგების საფუძველზე, აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს არის თუ არა ექსპერტის დაშვებები და მეთოდები შესაბამისი და გონივრული.

თუ ექსპერტის მუშაობა არ იძლევა საკმარისად სათანადო აუდიტორულ მტკიცებულებებს ან არ შეესაბამება სხვა აუდიტორულ მტკიცებულებებს, აუდიტორი გამოიყენებს რომელიმე შემდეგ ვარიანტს:

• ა) განიხილოს სიტუაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან;
• ბ) განიხილავს შესაბამის საკითხებს ექსპერტთან;
• გ) განახორციელოს დამატებითი აუდიტის პროცედურები;
• დ) სხვა ექსპერტის მოზიდვა;
• ე) შეცვალოს აუდიტორის დასკვნა.

უპირობოდ დადებითი აუდიტის დასკვნა არ უნდა შეიცავდეს მითითებას ექსპერტის მუშაობის შედეგებზე.

თუ ექსპერტის მუშაობის შედეგად აუდიტორი გადაწყვეტს გამოსცეს შეცვლილი აუდიტორული დასკვნა, მაშინ აუდიტორის დასკვნაში ცვლილების მიზეზის ახსნისას მიზანშეწონილია გაეცნოთ ან აღწეროთ ექსპერტის მუშაობა (ექსპერტის იდენტიფიცირებით და აუდიტის ჩართულობაში მისი მონაწილეობის მოცულობის მითითებით). ამ შემთხვევაში აუდიტორმა უნდა მიიღოს ექსპერტის წერილობითი ნებართვა, რომ ეს მითითება აუდიტორის ანგარიშში შეიტანოს. თუ ნებართვაზე უარი ეთქვა და აუდიტორი თვლის, რომ მითითებაა საჭირო, აუდიტორმა უნდა მიიღოს იურიდიული რჩევა შემდგომი მოქმედების კურსის დასადგენად. მიღების შემდეგ იურიდიული კონსულტაციააუდიტორი დამოუკიდებლად იღებს შესაბამის გადაწყვეტილებას პროფესიული მსჯელობის საფუძველზე.

წესი (სტანდარტი) N 32.
აუდიტორის მიერ ექსპერტის შედეგების გამოყენება

(შედგენილია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2008 წლის 22 ივლისის N 557 ბრძანებულებით)

შესავალი

1. ეს ფედერალური აუდიტის წესი (სტანდარტი), შემუშავებული გათვალისწინებით საერთაშორისო სტანდარტებიაუდიტი, ადგენს ერთიანი მოთხოვნებიგამოიყენოს ექსპერტის მუშაობის შედეგები აუდიტორულ მტკიცებულებად.

2. ექსპერტის მუშაობის შედეგების გამოყენებისას აუდიტორულმა ორგანიზაციამ და (ან) ცალკეულმა აუდიტორმა (შემდგომში აუდიტორი) უნდა მოიპოვონ საკმარისი სათანადო აუდიტორული მტკიცებულება, რომ ასეთი სამუშაო აკმაყოფილებს აუდიტის მიზნებს.

3. აუდიტის ფედერალური წესების (სტანდარტების) მიზნებისათვის ექსპერტად ითვლება ფიზიკური პირი, რომელსაც აქვს სპეციალური უნარები, ცოდნა და გამოცდილება გარკვეულ სფეროში, გარდა ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტის სფეროსა, ან იურიდიული პირი, რომელიც მოქმედებს ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტორული მომსახურების გაწევის გარდა.

4. სპეციალური განათლება და გამოცდილება აუდიტორს აძლევს ზოგად გაგებას სხვადასხვა ბიზნეს საკითხების შესახებ, მაგრამ აუდიტორს არ მოეთხოვება საექსპერტო ცოდნა, რომელსაც ფლობს ის, ვინც მიიღო შესაბამისი ტრენინგი ან პროფესიული კვალიფიკაცია, მაგალითად, იმუშაოს აქტუარად ან ინჟინერი.

5. ექსპერტი შეიძლება იყოს (აუდიტორული საქმიანობის ამ ფედერალური წესის (სტანდარტის) მე-8 - მე-10 პუნქტებში გათვალისწინებულის გათვალისწინებით):

• ა) ხელშეკრულებით არის დაკავებული აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ, რათა მონაწილეობა მიიღოს დავალების შესრულებაში;
• ბ) ხელშეკრულებით არის დაკავებული აუდიტორის მიერ დავალების შესრულებაში მონაწილეობის მისაღებად;
• გ) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის თანამშრომელი;
• დ) აუდიტორის თანამშრომელი.

ექსპერტის მუშაობის შედეგების გამოყენების აუცილებლობის დადგენა

6. აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის გაცნობისას და შემდგომი აუდიტის პროცედურების განხორციელებისას, აუდიტორს შეიძლება დასჭირდეს (აუდიტორული სუბიექტის დახმარებით ან დამოუკიდებლად) აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვება ანგარიშების, მოსაზრებების, შეფასებებისა და განცხადებების სახით. ექსპერტი. ასეთი საჭიროება შეიძლება წარმოიშვას, მაგალითად, როდესაც:

• ა) გარკვეული სახის გრძელვადიანი აქტივების შეფასება, მაგალითად, მიწა, შენობები, ნაგებობები, აღჭურვილობა, ხელოვნების ობიექტები;
• ბ) მინერალურ ნედლეულში სასარგებლო კომპონენტების რაოდენობრივი შემცველობის ან კონსტრუქციებისა და აღჭურვილობის სარგებლობის ვადის განსაზღვრა;
• გ) ფინანსური მაჩვენებლების განსაზღვრა სპეციალური ტექნიკისა და მეთოდების გამოყენებით (მაგალითად, აქტუარული შეფასება);
• დ) საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) წარმოების დასრულების ხარისხის განსაზღვრა, რომლის წარმოების საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობა (შესრულება, უზრუნველყოფა) არის რამდენიმე საანგარიშო პერიოდი (გრძელვადიანი ხასიათისა);
• ე) ხელშეკრულებების პირობების, საკანონმდებლო და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების დებულებების გააზრება.

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის შემოწმებისას აუდიტორმა ასევე უნდა გაითვალისწინოს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების რისკისადმი ზემოქმედების საკითხზე აუდიტის ჯგუფის წევრების მიერ ექსპერტის ჩართვის აუცილებლობა და მიზანშეწონილობა. მატერიალური შეცდომის შესახებ.

7. ექსპერტის მუშაობის შედეგების გამოყენების აუცილებლობის დადგენისას აუდიტორი ითვალისწინებს:

• ა) აუდიტის ჯგუფის წევრების ცოდნა და წინა გამოცდილება ამ სფეროში;
• ბ) გამოძიების დაქვემდებარებული გარემოებების ხასიათის, სირთულისა და მნიშვნელობის საფუძველზე ინფორმაციის მნიშვნელოვანი შეცდომის რისკი;
• გ) მოსალოდნელია სხვა აუდიტორული მტკიცებულებების მოსალოდნელი რაოდენობა და ხარისხი.

საექსპერტო კომპეტენცია და ობიექტურობა

8. ექსპერტის ჩართვამდე აუდიტორმა, პროფესიული განსჯის საფუძველზე, უნდა შეაფასოს ამ ექსპერტის პროფესიული კომპეტენცია იმის გათვალისწინებით:

• ა) აქვს თუ არა ექსპერტს პროფესიული სერტიფიკატი, ლიცენზია ან წევრობა შესაბამის პროფესიულ თვითრეგულირების ორგანიზაციაში (ექსპერტის წევრობა შესაბამის პროფესიულ თვითრეგულირების ორგანიზაციაში, როგორც წესი, შეიძლება იყოს ექსპერტის პროფესიული კომპეტენციის დამატებითი დადასტურება). ;
• ბ) ექსპერტის გამოცდილება და რეპუტაცია იმ დარგში, რომელშიც აუდიტორი ელის აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვებას.

9. აუდიტორმა პროფესიული მსჯელობის საფუძველზე უნდა შეაფასოს ექსპერტის ობიექტურობა.

10. რისკი იმისა, რომ ექსპერტი ვერ შეინარჩუნებს ობიექტურობას, იზრდება, თუ ის:

• ა) არის აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის თანამშრომელი;
• ბ) დაკავშირებულია აუდიტორულ სუბიექტთან რაიმე სხვა გზით, მაგალითად, ფინანსურად არის მასზე დამოკიდებული ან აქვს რაიმე ინვესტიცია აუდიტორულ სუბიექტში.

თუ აუდიტორი არ არის დარწმუნებული ექსპერტის პროფესიულ კომპეტენციაში ან ობიექტურობაში, მაშინ მან უნდა განიხილოს ნებისმიერი ეჭვი ამ საკითხთან დაკავშირებით აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელობასთან და დაადგინოს არის თუ არა საკმარისი აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვება ექსპერტის მუშაობით. . აუდიტორს შეიძლება მოეთხოვოს დამატებითი აუდიტის პროცედურების ჩატარება ან სხვა ექსპერტისგან აუდიტორული მტკიცებულებების მიღება, ამ ფედერალური აუდიტის წესის (სტანდარტის) მე-7 პუნქტში მითითებული ფაქტორების გათვალისწინებით.

ექსპერტის მუშაობის სფერო

11. აუდიტორმა უნდა მოიპოვოს საკმარისი სათანადო აუდიტორული მტკიცებულება, რომ ექსპერტის მიერ შესრულებული სამუშაო შეესაბამება აუდიტის მიზნებს. ასეთი აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვება შესაძლებელია ექსპერტისთვის, როგორც წესი, წერილობითი ინსტრუქციის მიხედვით. ასეთი სამუშაო პირობები შეიძლება მოიცავდეს შემდეგ საკითხებს:

• ა) ექსპერტის მუშაობის მიზნები და სფერო;
• ბ) ამოცანების ზოგადი აღწერა, რომლის შედეგებიც, აუდიტორის აზრით, უნდა აისახოს ექსპერტის დასკვნაში;
• გ) ექსპერტის შესაბამის ინფორმაციასა და დოკუმენტებზე ხელმისაწვდომობის ხარისხი;
• დ) ექსპერტისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ურთიერთობის პროცედურა;
• ე) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შესახებ ინფორმაციის კონფიდენციალურობა;
• ვ) ინფორმაცია იმ დაშვებებისა და მეთოდების შესახებ, რომლებიც შეიძლება გამოიყენოს ექსპერტმა და მათი შესაბამისობა წინა საანგარიშგებო პერიოდებში გამოყენებულ დაშვებებთან და მეთოდებთან.

თუ პასუხისმგებლობის პირობებით დადგენილ კითხვებზე გაურკვეველია, აუდიტორს შეიძლება დასჭირდეს უშუალოდ დაუკავშირდეს ექსპერტს შესაბამისი აუდიტორული მტკიცებულებების მოსაპოვებლად.

ექსპერტის მუშაობის შედეგების შეფასება

12. აუდიტორმა უნდა შეაფასოს წერილობითი დასკვნის სახით წარმოდგენილი ექსპერტის მუშაობის შედეგები ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების წინაპირობების შესახებ აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვების თვალსაზრისით. ეს გულისხმობს იმის შეფასებას, თუ რამდენად ზუსტად ასახავს ან ადასტურებს ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების საფუძველს, ექსპერტის მიერ გაკეთებული დასკვნების არსს, აგრეთვე შემდეგი გარემოებების გათვალისწინებას:

• ა) ექსპერტის მიერ სამუშაოს შესრულებისას გამოყენებული ინფორმაციის წყარო (წყაროში არსებული მონაცემების სანდოობა, სისრულე, შესაბამისობა);
• ბ) გამოყენებული დაშვებები და მეთოდები, მათი შესაბამისობა წინა საანგარიშგებო პერიოდებში გამოყენებულ დაშვებებთან და მეთოდებთან;
• გ) ექსპერტის მიერ მიღებული შედეგების შესაბამისობა აუდიტორული სუბიექტის მიერ მიღწეული საქმიანობის ზოგად გაგებასთან და სხვა აუდიტორული პროცედურების განხორციელების შედეგებთან.
• 13. იმის უზრუნველსაყოფად, რომ ექსპერტმა გამოიყენა შესაბამისი ინფორმაციის წყარო მოცემულ გარემოებებში, აუდიტორი განიხილავს შემდეგი პროცედურების განხორციელების აუცილებლობას:
• ა) მოთხოვნა იმ პროცედურებთან დაკავშირებით, რომლებიც განხორციელდა ექსპერტის მიერ ინფორმაციის წყაროს შესაბამისობისა და სანდოობის დასადგენად;
• ბ) ექსპერტის მიერ გამოყენებული მონაცემების განხილვა ან ტესტირება.

14. ექსპერტი ადგენს გამოყენებული ვარაუდებისა და მეთოდების შესაბამის ხასიათსა და გონივრულობას, მათი გამოყენების წესს. აუდიტორს არ აქვს შესაბამისი ცოდნა და, შესაბამისად, ყოველთვის არ შეუძლია ეჭვქვეშ დააყენოს ექსპერტის მიერ გამოყენებული დაშვებები და მეთოდები. თუმცა, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისა და შემდგომი აუდიტის პროცედურების შედეგების გაგების საფუძველზე, აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს არის თუ არა ექსპერტის დაშვებები და მეთოდები შესაბამისი და გონივრული.

15. თუ ექსპერტის ნამუშევარი არ იძლევა საკმარისად სათანადო აუდიტორულ მტკიცებულებებს ან არ შეესაბამება სხვა აუდიტორულ მტკიცებულებებს, აუდიტორმა უნდა გამოიყენოს რომელიმე შემდეგი ვარიანტი:

• ა) განიხილოს სიტუაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან;
• ბ) განიხილავს შესაბამის საკითხებს ექსპერტთან;
• გ) განახორციელოს დამატებითი აუდიტის პროცედურები;
• დ) სხვა ექსპერტის მოზიდვა;
• ე) შეცვალოს აუდიტორის დასკვნა.

16. უპირობოდ დადებითი აუდიტის დასკვნა არ უნდა შეიცავდეს მითითებას ექსპერტის მუშაობის შედეგებზე. ასეთი მითითება შეიძლება ჩაითვალოს როგორც პასუხისმგებლობის უარყოფა ან პასუხისმგებლობის გაყოფა, რაც არ არის გამიზნული.

17. თუ ექსპერტის მუშაობის შედეგად აუდიტორი გადაწყვეტს მოდიფიცირებული აუდიტის დასკვნის გაცემას, მაშინ აუდიტორის დასკვნაში ცვლილების მიზეზის ახსნისას მიზანშეწონილია გავითვალისწინოთ ან აღწეროთ ექსპერტის მუშაობა (იდენტიფიცირებით ექსპერტი და მიუთითებს აუდიტორულ საქმიანობაში მისი მონაწილეობის მასშტაბზე). ამ შემთხვევაში აუდიტორმა უნდა მიიღოს ექსპერტის წერილობითი ნებართვა, რომ ეს მითითება აუდიტორის ანგარიშში შეიტანოს. თუ ნებართვაზე უარი ეთქვა და აუდიტორი თვლის, რომ მითითებაა საჭირო, აუდიტორმა უნდა მიიღოს იურიდიული რჩევა შემდგომი მოქმედების კურსის დასადგენად. იურიდიული კონსულტაციის მიღების შემდეგ აუდიტორი დამოუკიდებლად იღებს შესაბამის გადაწყვეტილებას პროფესიული მსჯელობის საფუძველზე.

ექსპერტი არის სპეციალისტი, რომელიც არ არის აუდიტორული ორგანიზაციის შტატში, მაგრამ მონაწილეობს საწარმოო და ეკონომიკური საქმიანობის ინსპექტირებაში, ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტის გარდა სხვა სფეროებში და იძლევა სპეციალურ დასკვნას კონკრეტულ სფეროში.

აუდიტორს, რომელიც უზრუნველყოფს პროფესიონალურ აუდიტორულ მომსახურებას, შეიძლება სთხოვონ შეასრულოს დავალება, რომლისთვისაც მას არ გააჩნია აუცილებელი კომპეტენცია, შეისწავლოს და გააანალიზოს საკითხების კონკრეტული სპექტრი ან საკმარისი სპეციალიზებული ტრენინგი და გამოცდილება. საჭირო ექსპერტიზის ან გამოცდილების არარსებობის შემთხვევაში, აუდიტორს შეუძლია მოიძიოს რჩევა სპეციალიზებული ცოდნის მქონე სპეციალისტებისგან, როგორიცაა იურისტები, ინჟინრები, გეოლოგები, შემფასებლები და ა.შ.

ექსპერტებად შეიძლება ჩაერთონ როგორც ფიზიკური, ასევე იურიდიული პირები.

აუდიტორული ორგანიზაცია იღებს გადაწყვეტილებას, გამოიყენოს ექსპერტის მუშაობა აუდიტის დროს დამოუკიდებლად, გამოსაკვლევი საკითხების ხასიათისა და სირთულისა და მათი არსებითობის დონის გათვალისწინებით. ამ შემთხვევაში აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა მიიღოს თანხმობა იმ საწარმოდან, რომელთანაც დაიდო აუდიტის ხელშეკრულება ექსპერტის მოზიდვაზე. ექსპერტის არჩევისას გადამწყვეტი უნდა იყოს კლიენტის სურვილები.

ექსპერტი შეიძლება ჩაერთოს როგორც საწარმომ, ასევე აუდიტორმა. როდესაც გადაწყვეტს გამოიყენოს თუ არა ექსპერტის მუშაობა, აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს:

ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში განსახილველი პუნქტის მატერიალურობა;

შეცდომის მოსალოდნელი რისკი სამუშაოს ხასიათისა და სირთულიდან გამომდინარე;

შესაძლო და ხელმისაწვდომი აუდიტორული მტკიცებულებების რაოდენობა და ხარისხი.

საწარმოზე უარის თქმის შემთხვევაში აუდიტორს არ აქვს უფლება ჩართოს ექსპერტი თავის საქმიანობაში. ამ შემთხვევაში აუდიტის მასალების საფუძველზე მომზადებულ აუდიტის ანგარიშს შეიძლება ჰქონდეს შესაბამისი დათქმები.

ფასიანი მომსახურების გაწევის შესახებ ხელშეკრულება შეიძლება დაიდოს ექსპერტთან საწარმოს ან აუდიტორულ ორგანიზაციას. ექსპერტთან ხელშეკრულების გაფორმებამდე აუდიტორულმა ორგანიზაციამ ან საწარმოს ხელმძღვანელმა უნდა უზრუნველყოს კვლევის სფეროში ექსპერტის კვალიფიკაციის, გამოცდილების და რეპუტაციის დამადასტურებელი დოკუმენტების ხელმისაწვდომობა.

ზოგადად მიღებული პირობების გარდა, საექსპერტო მომსახურების მიწოდების ხელშეკრულება მოიცავს:

კვლევის მიზნები, ფარგლები და საგანი;

ექსპერტსა და საწარმოს შორის შესაძლო ურთიერთობა;

მიღებული ინფორმაციის კონფიდენციალურობა;

დოკუმენტებზე ხელმისაწვდომობის ხარისხი;

მეთოდები, რომლებსაც ექსპერტი აპირებს გამოიყენოს თავის მუშაობაში;

ექსპერტი თავისი მუშაობის შედეგებს ანგარიშის, მოსაზრებებისა და გათვლების სახით წერილობით წარადგენს. დასკვნა უნდა იყოს სრული და დეტალური, რაც საშუალებას მოგცემთ შეაფასოთ შესრულებული სამუშაო. შინაარსი და ფორმა უნდა შეესაბამებოდეს ხელშეკრულებაში შეთანხმებულ პირობებს და დასკვნაში შეტანილ ინფორმაციას არ უნდა ჰქონდეს განსხვავებული ინტერპრეტაცია. ექსპერტის აზრი როგორც იურიდიული პირიბეჭდით დალუქული.

ექსპერტის დასკვნების ობიექტურობას უზრუნველყოფს აუდიტის ქვეშ მყოფი საწარმოს მართვაში მისი არ მონაწილეობა.

ექსპერტის მუშაობის შედეგებს აუდიტორული ორგანიზაცია განიხილავს, როგორც ერთ-ერთ მტკიცებულებას აუდიტის დასკვნის შედგენისას. თუმცა, პირველ რიგში აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს იმ ინფორმაციის სანდოობა, რომელსაც ეფუძნება ექსპერტის აზრი. უნდა შეფასდეს ექსპერტის მიერ მითითებული ფაქტების სიზუსტე და მათი გავლენა ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე.

შესწავლილია ექსპერტის მიერ დასკვნის მომზადებისას გამოყენებული ვარაუდები და მეთოდები.

ექსპერტის მიერ ნედლეული მონაცემების სრულად გამოყენების დასადასტურებლად, აუდიტორულ ფირმას შეუძლია მოითხოვოს ყველა პროცედურის ჩატარება მიღებული ინფორმაციის საკმარისობის, მიზანშეწონილობისა და სანდოობის დასადგენად; ექსპერტის მიერ გამოყენებული მონაცემების განხილვა ან ტესტირება.

ვინაიდან აუდიტორს, რომელიც უზრუნველყოფს აუდიტორულ მომსახურებას, შეიძლება არ ჰქონდეს საჭირო საექსპერტო ცოდნა, ექსპერტი პასუხისმგებელია იმის უზრუნველსაყოფად, რომ გამოყენებული დაშვებები და მეთოდები და მათი გამოყენება სათანადო და გონივრული იყოს. თუ ექსპერტის დასკვნასა და კომპანიის დოკუმენტებს შორის მნიშვნელოვანი შეუსაბამობები გამოვლინდა, აუდიტორულ ორგანიზაციას უფლება აქვს ჩაატაროს დამატებითი აუდიტის პროცედურები ან შეცვალოს ექსპერტი.

საწარმოს დასახელება, სადაც ექსპერტმა შეასრულა სამუშაოები;

ინფორმაცია ექსპერტის შესახებ;

დასახელება და მუშაობის საგანი;

ექსპერტიზის აუცილებლობის გამომწვევი მიზეზები და დასკვნის გამოსატანად შესაბამისი მონაცემების მოპოვების წყარო;

ექსპერტს მისთვის მიცემული დავალების შესაბამისად და მუშაობის პროცესში წარმოშობილი კითხვები.

კვლევის ნაწილი:

კვლევის პროცესი, მისი შედეგები, სხვა ფაქტების ახსნა;

კვლევის მეთოდები, კვლევაში გამოთქმული ვარაუდების დასაბუთება და ახსნა;

ექსპერტის მიერ დაკისრებული პრობლემების გადასაჭრელად გამოყენებული საცნობარო და მარეგულირებელი პუბლიკაციები;

ექსპერტის შეფასებაკვლევის შედეგების მიხედვით.

დასკვნები წარმოდგენილია დასმულ კითხვებზე პასუხების სახით, დასკვნის შესავალ ნაწილში მითითებული ჩამონათვალის მიხედვით.

ექსპერტის წერილობითი დასკვნა ან მიღებული ზეპირი ახსნა-განმარტებები უნდა იყოს შეტანილი აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტაციაში.

ექსპერტის მნიშვნელოვანი გაურკვევლობის არსებობა საწარმოსა და ექსპერტს, აუდიტორსა და ექსპერტს შორის გამოკვლეული გარემოებების შეფასებისას შეიძლება მნიშვნელოვნად იმოქმედოს აუდიტის დასკვნის მომზადებაზე აუდიტის შედეგებზე დაყრდნობით. აუდიტის დასკვნა არ უნდა შეიცავდეს მითითებებს ექსპერტის შედეგებსა და აზრზე, ვინაიდან ექსპერტის ჩართვა და მისი სამუშაოს გამოყენება არ ათავისუფლებს აუდიტორს პასუხისმგებლობისგან ანგარიშის შედგენისას. ვინაიდან აუდიტორული მომსახურების მიწოდებაზე საბოლოო პასუხისმგებლობა ეკისრება აუდიტორს, მან უნდა უზრუნველყოს, რომ ექსპერტი შეესაბამებოდეს როგორც პროფესიულ, ასევე ეთიკურ მოთხოვნებს.

41. აუდიტის დროს ექსპერტის მუშაობის გამოყენების წესი

ექსპერტი- სპეციალისტი, რომელიც არ არის აუდიტორული ორგანიზაციის შტატში, მაგრამ მონაწილეობს საწარმოო და ეკონომიკური საქმიანობის აუდიტში, ბუღალტრული აღრიცხვისა და აუდიტის გარდა სხვა სფეროებში და იძლევა სპეციალურ დასკვნას კონკრეტულ სფეროში.

აუდიტორს, რომელიც უზრუნველყოფს პროფესიონალურ აუდიტორულ მომსახურებას, შეიძლება სთხოვონ შეასრულოს დავალება, რომლისთვისაც მას არ გააჩნია აუცილებელი კომპეტენცია, შეისწავლოს და გააანალიზოს საკითხების კონკრეტული სპექტრი ან საკმარისი სპეციალიზებული ტრენინგი და გამოცდილება. საჭირო ექსპერტიზის ან გამოცდილების არარსებობის შემთხვევაში, აუდიტორს შეუძლია მოიძიოს რჩევა სპეციალიზებული ცოდნის მქონე სპეციალისტებისგან, როგორიცაა იურისტები, ინჟინრები, გეოლოგები, შემფასებლები და ა.შ.

ექსპერტებად შეიძლება ჩაერთონ როგორც ფიზიკური, ასევე იურიდიული პირები.

აუდიტორული ორგანიზაცია იღებს გადაწყვეტილებას, გამოიყენოს ექსპერტის მუშაობა აუდიტის დროს დამოუკიდებლად, გამოსაკვლევი საკითხების ხასიათისა და სირთულისა და მათი არსებითობის დონის გათვალისწინებით. ამ შემთხვევაში აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა მიიღოს თანხმობა იმ საწარმოდან, რომელთანაც დაიდო აუდიტის ხელშეკრულება ექსპერტის მოზიდვაზე. ექსპერტის არჩევისას გადამწყვეტი უნდა იყოს კლიენტის სურვილები.

ექსპერტი შეიძლება ჩაერთოს როგორც საწარმომ, ასევე აუდიტორმა. საწარმოზე უარის თქმის შემთხვევაში აუდიტორს არ აქვს უფლება ჩართოს ექსპერტი თავის საქმიანობაში. ამ შემთხვევაში აუდიტის მასალების საფუძველზე მომზადებულ აუდიტის ანგარიშს შეიძლება ჰქონდეს შესაბამისი დათქმები.

ექსპერტი თავისი მუშაობის შედეგებს ანგარიშის, მოსაზრებებისა და გათვლების სახით წერილობით წარადგენს. დასკვნა უნდა იყოს სრული და დეტალური, რაც საშუალებას აძლევს ადამიანს შეაფასოს შესრულებული სამუშაო.

ექსპერტის მუშაობის შედეგებს აუდიტორული ორგანიზაცია განიხილავს, როგორც ერთ-ერთ მტკიცებულებას აუდიტის დასკვნის შედგენისას. თუმცა, პირველ რიგში აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს იმ ინფორმაციის სანდოობა, რომელსაც ეფუძნება ექსპერტის აზრი. უნდა შეფასდეს ექსპერტის მიერ მითითებული ფაქტების სიზუსტე და მათი გავლენა ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე. შესწავლილია ექსპერტის მიერ დასკვნის მომზადებისას გამოყენებული ვარაუდები და მეთოდები.

ექსპერტის მიერ ნედლეული მონაცემების სრულად გამოყენების დასადასტურებლად, აუდიტორულ ფირმას შეუძლია მოითხოვოს ყველა პროცედურის ჩატარება მიღებული ინფორმაციის საკმარისობის, მიზანშეწონილობისა და სანდოობის დასადგენად; ექსპერტის მიერ გამოყენებული მონაცემების განხილვა ან ტესტირება.

ვინაიდან აუდიტორს შეიძლება არ ჰქონდეს საჭირო საექსპერტო ცოდნა, ექსპერტი პასუხისმგებელია იმის უზრუნველსაყოფად, რომ გამოყენებული დაშვებები და მეთოდები და მათი გამოყენება სათანადო და გონივრული იყოს. თუ ექსპერტის დასკვნასა და კომპანიის დოკუმენტებს შორის მნიშვნელოვანი შეუსაბამობები გამოვლინდა, აუდიტორულ ორგანიზაციას უფლება აქვს ჩაატაროს დამატებითი აუდიტის პროცედურები ან შეცვალოს ექსპერტი.

ექსპერტის წერილობითი დასკვნა ან მიღებული ზეპირი ახსნა-განმარტებები უნდა იყოს შეტანილი აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტაციაში. აუდიტის დასკვნა არ უნდა შეიცავდეს მითითებებს ექსპერტის შედეგებსა და აზრზე, ვინაიდან ექსპერტის ჩართვა და მისი სამუშაოს გამოყენება არ ათავისუფლებს აუდიტორს პასუხისმგებლობისგან ანგარიშის შედგენისას. ვინაიდან აუდიტორული მომსახურების მიწოდებაზე საბოლოო პასუხისმგებლობა ეკისრება აუდიტორს, მან უნდა უზრუნველყოს, რომ ექსპერტი შეესაბამებოდეს როგორც პროფესიულ, ასევე ეთიკურ მოთხოვნებს.