Hvordan føre opptegnelser i spisestuen. Bedriftskantine

Kostnadene til tjenestenæringer og gårder på organisasjonens balanse, hvis aktiviteter ikke er relatert til produksjon av produkter, utførelse av arbeid og levering av tjenester som var formålet med å opprette denne organisasjonen, inkludert en kantine, reflekteres i kontoen 29 «Tjenestenæringer og gårder».

Debiteringen av konto 29 reflekterer direkte utgifter knyttet direkte til yting av kantinetjenester og indirekte utgifter. Direkte utgifter avskrives til konto 29 fra følgende konti:

• 10 "Materialer" (for kostnadene for materialer som overføres til tjenesteproduksjon);
• 70 "Oppgjør med ansatte for lønn" (for lønnsbeløpet til kantinepersonalet);
• 69 "Beregninger for sosial forsikring og sikkerhet" (for beløpet for forsikringsavgift påløpt på den angitte lønnen);
• 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" (for utgifter til arbeid, tjenester kjøpt til kantinen);
• 20 "Hovedproduksjon", 23 "Hjelpeproduksjon" (for kostnadsbeløpet for hoved- og hjelpeproduksjonen for arbeid (tjenester) utført for tjenesteproduksjon), etc.

Indirekte utgifter avskrives til konto 29 fra konto 25 "Generelle produksjonskostnader", 26 "Generelle utgifter"

Krediteringen av konto 29 gjenspeiler beløpene for de faktiske kostnadene for tjenester levert til kantinen.

Disse beløpene avskrives fra konto 29 «Tjenesteproduksjon og gårder» til debitering av regnskapet:

• regnskap for materielle eiendeler og ferdige produkter produsert av tjenestenæringer og gårder;
• regnskap for kostnadene ved divisjoner - forbrukere av arbeid og tjenester utført av tjenestenæringer og gårder;
• 90 "Salg" (ved salg til tredjepartsorganisasjoner og enkeltpersoner arbeider og tjenester utført av servicenæringer og gårder).

Saldoen på konto 29 ved utgangen av måneden viser verdien av pågående arbeid.

Således, hvis bedriftens kantine betjener kun sine ansatte, regnskapsføring av forretningstransaksjoner knyttet til virksomheten føres på konto 29 "Tjenestenæringer og gårder".

Hvis de ansatte i bedriften spiser mot et gebyr, organiseres regnskapsføringen av inntekter og utgifter fra betalte tjenester på konto 90 "Salg".

Hvis mat leveres til ansatte gratis, blir kostnadene for de faktisk leverte tjenestene avskrevet til debiteringen av kostnadskontoene til de avdelingene hvis ansatte ble levert med dem (for eksempel til debet av konto 20 "Hovedproduksjon"). .
I en situasjon hvor Kantinen yter tjenester ikke bare til sine ansatte, men også overfor uvedkommende føres også regnskap på konto 29.

Hvis ansatte spiser gratis

La oss starte med moms. Gjenstanden for beskatning av denne skatten er salg av varer (verk, tjenester). Samtidig er overføring av eierskap av varer (arbeid, tjenester) gratis også et salg (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode).

I følge skattemyndighetene, siden lunsjer deles ut gratis, er en slik operasjon med det formål å pålegge merverdiavgift anerkjent som en vederlagsfri overføring av varer og er underlagt merverdiavgift (basert på første ledd, paragraf 1, artikkel 146 i avgiften Kode for den russiske føderasjonen, brev fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 27. november 13 nr. 16-15/123500). I dette tilfellet bestemmes skattegrunnlaget som markedsverdien av disse varene (klausul 2 i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode). Selskapet kan følgelig oppgi merverdiavgiftsfradrag på alminnelig måte. Denne oppfatningen er også angitt i brevet fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 03.03.10 nr. 16-15/22410.

Noen domstoler støtter også denne tilnærmingen (se for eksempel resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the Volga District datert 1. mars 2007 i sak nr. A65-15982/2006).

Samtidig er det rettspraksis som anser levering av gratis måltider til ansatte i en organisasjon, etablert ved tariff- og arbeidsavtaler, som operasjoner innenfor rammen av arbeidskraft snarere enn sivilrettslige forhold, dvs. implementering i en slik overføring i betydningen av paragraf 1 i artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode oppstår ikke. Følgelig er det ingen gjenstand for beskatning for merverdiavgift (avgjørelser fra Russlands høyeste voldgiftsdomstol datert 11. juni 2008 nr. 7333/08 i sak nr. A-32-606/2007-51/51, datert 3. mars 2009 nr. VAS-1699/09 i sak nr. A32- 2525/2008-3/36, resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Ural-distriktet datert 05.08.09 nr. F09-5414/09-S2 i sak nr. A50- 20596/2008).

Det er fornuftig å holde seg til holdningen til Høyeste Voldgiftsdomstol i Den Russiske Føderasjon, dvs. ikke belaste merverdiavgift på kostnadene for lunsjer.

Mva fremlagt av leverandør av produkter aksepteres for fradrag i sin helhet etter at de er akseptert for regnskap på grunnlag av korrekt utført faktura. Det spiller ingen rolle at lunsjer tilbys ansatte gratis (del 1, klausul 2, artikkel 171, klausul 1, artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode).

Denne tilnærmingen er basert på det faktum at det å gi arbeidstakere gratis mat er en forutsetning for å utføre organisasjonens hovedproduksjonsaktiviteter (operasjoner som er underlagt merverdiavgift) (avgjørelse av Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 04.08.11 nr. VAS -9678/11 i sak nr. A33-8736/2010, FAS-resolusjon Volga-distriktet datert 15. juli 2008 i sak nr. A57-6558/2006-22).

Inntektsskatt

Det viktigste for å anerkjenne utgifter til mat er tilstedeværelsen av en betingelse om leveringen spesifikt i en arbeids- eller tariffavtale (brev fra Russlands føderale skattetjeneste for byen Moskva datert 10/02/07 nr. 20-12/ 093536, datert 01/11/08 nr. 21-08/001105). Hvis det ikke er en slik betingelse, brukes normen i paragraf 25 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken utgifter i form av å tilby måltider til reduserte priser eller gratis ved fastsettelse av skattegrunnlaget. gebyr er ikke tatt i betraktning.

I tillegg må de være en del av lønnssystemet for å kunne innregne kostnadene ved gratis eller reduserte måltider i skatteregnskapet.

Dette forutsetter muligheten for å identifisere det spesifikke inntektsbeløpet til hver person som er underlagt personskatt.

I mangel av en slik mulighet kan matkostnader, ifølge skattemyndighetene, ikke tas i betraktning som lønnskostnader. Det er ingen annen prosedyre for regnskapsføring av slike beløp, som i hovedsak er sosiale utbetalinger.

Da vil disse kostnadene ikke være unntaket spesifisert i paragraf 25 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode (brev fra Russlands føderale skattetjeneste for byen Moskva datert 04/13/11 nr. 16-15/035625 basert på brev fra finansdepartementet i Russland datert 03/04/08 nr. 03-03-06/ 1/133, brev fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 02.09.08 nr. 21-11/082829 ).

Som skattemyndighetene antyder, er dokumentasjonsgrunnlaget for regnskapsføring av slike kostnader arbeids- eller tariffavtaler, som fastsetter organisasjonens plikt til å tilby gratis lunsj, avtale med offentlig serveringsorganisasjon og akseptattest for utførte tjenester.

Personlig inntektsskatt (NDFL)

Kostnaden for mat som ikke betales av ansatte er deres inntekt i naturalier (klausul 1 i artikkel 210, underklausul 1 i klausul 2 i artikkel 211 i skatteloven til Den russiske føderasjonen, brev fra Russlands finansdepartement datert 31. mars 2011 nr. 03-03-06/4/26 ). Skattegrunnlaget er kostnadene for lunsjer, fastsatt på en måte som ligner den som er fastsatt i artikkel 40 i den russiske føderasjonens skattekode (inkludert moms) (klausul 1 i artikkel 211 i den russiske føderasjonens skattekode).

I dette tilfellet påløper personlig inntektsskatt under forutsetning av at inntekt i form av kostnadene for gratis måltider kan bestemmes for hver ansatt separat (Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Ural-distriktet datert 19. januar 2010 nr. Ф09- 10766/09-С2 i sak nr. A07-633/2009, FAS Far Eastern District datert 15. juni 2009 nr. F03-2484/2009 i sak nr. A59-174/2008).

En organisasjon som skatteagent er forpliktet til å beregne, holde tilbake og overføre til budsjettet personlig inntektsskatt på ovennevnte inntekt (del 2, klausul 1, artikkel 223, klausul 1, 2, artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode) . I dette tilfellet holdes personlig inntektsskatt tilbake fra alle midler som betales til ansatte, for eksempel fra lønn (klausul 4 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode).

Forsikringspremier

Utbetalinger, inkludert naturalytelser, til fordel for enkeltpersoner innenfor rammen av arbeidsforhold er underlagt forsikringsavgift for obligatorisk pensjonsforsikring, obligatorisk sosialforsikring ved midlertidig uførhet og i forbindelse med fødsel, og obligatorisk sykeforsikring.

Ved mottak av naturalytelser fastsettes grunnlaget for beregning av forsikringspremie basert på kostnadene for gratis mat gitt til den ansatte.

Hvis en arbeidsgiver kjøper varer (arbeid, tjenester) til fordel for ansatte, prisene (tariffer) som ikke er regulert av staten, de spesifiserte partene i kontrakten, ved beregning av forsikringspremier for mengden av disse varene (arbeid, tjenester), må ta i betraktning at kostnadene skal beregnes basert på innkjøpsprisene for slike varer (arbeid, tjenester) (inkludert moms og særavgifter) (klausul 5 i brevet fra departementet for helse og sosial utvikling i Russland datert 05.08. .10 nr. 2519-19).

I tillegg beregnes forsikringspremier for obligatorisk sosial forsikring mot arbeidsulykker og yrkessykdommer på kostnadene for gratis måltider gitt til ansatte (klausuler 2, 3, artikkel 20.1 i den føderale loven av 24. juli 1998 nr. 125-FZ "På obligatorisk trygd mot ulykker").

Eksempel 1 Organisasjonen gir sine ansatte gratis måltider (lunsj) fastsatt i tariff- og arbeidsavtaler. Kantinen yter ikke cateringtjenester til tredjepart. Kostnaden for å vedlikeholde kantinen for måneden utgjorde 200 000 rubler. (inkludert bygningsavskrivninger, ansattes lønn etc.).

Produktene som ble brukt til å tilberede rettene ble kjøpt fra en tredjepart for 550 000 RUB. (inkludert mva 10% - 50 000 rubler).

Markedsverdien av lunsjene var 800 000 rubler.

Gratis mat gis til arbeidere som driver med primærproduksjon.

La oss anta at den totale forsikringssatsen som benyttes ved beregning av forsikringspremie er 34 %, og forsikringssatsen som benyttes ved beregning av forsikringspremie for obligatorisk trygd mot arbeidsulykker og yrkessykdommer er 0,2 %.

Kostnaden for anskaffelse (arbeid, tjenester) (inkludert moms og avgifter) er 750 000 rubler. (550.000 rub. + 200.000 rub.).

Da vil mengden av forsikringspremier fra kostnadene for gratis lunsjer være 256 500 rubler. (750 000 RUB x 34,2 %).

I regnskapet til organisasjonen bør transaksjoner knyttet til levering av gratis mat (lunsj) til dens ansatte, gitt av kollektive avtaler og arbeidsavtaler, gjenspeiles i følgende oppføringer:

Debet 41 Kreditt 60

- 500.000 rubler. (550 000 rubler - 50 000 rubler) - kjøp av matvarer gjenspeiles;

Debet 19 Kreditt 60

- 50.000 rubler. - reflektert merverdiavgift presentert av matleverandøren;

Debet 68/mva kreditt 19

- 50.000 rubler. - akseptert for fradrag av merverdiavgift presentert av matleverandøren;

Debet 60 Kreditt 51

- 550.000 rubler. - det er gjort oppgjør med leverandøren;

Debet 29 Kreditt 41

- 500.000 rubler. - matvarer avskrives for produksjon;

Debet 29 Kreditt 02, 69, 70

- 200 000 rubler - gjenspeiler kostnadene ved å vedlikeholde kantinen;

Debet 20 Kreditt 29

- 500.000 rubler. (500 000 + 200 000) - kostnaden for gratis mat er inkludert i pakken

viktigste produksjonskostnader;

Debet 70 Kreditt 68/NDFL

- 104.000 rubler. (RUB 800 000 x 13%) - personlig inntektsskatt belastes på kostnadene for gratis måltider for ansatte;

Debet 20 Kreditt 69

- 256 500 RUB (RUB 750 000 x 34,2%) - forsikringspremier ble belastet for kostnadene for gratis måltider for ansatte.

Inntektsskatt ved overføring av produktene dine til kantina

For overskuddsskatteformål tas kostnaden for ferdige produkter i betraktning som en del av materialkostnadene på tidspunktet for overføringen.

mva ved overføring av dine produkter til kantina

På den ene siden er overføring av varer på den russiske føderasjonens territorium (arbeidsutførelse, levering av tjenester) for egne behov, hvis kostnader ikke er fradragsberettigede (inkludert gjennom avskrivningsfradrag) ved beregning av selskapsskatt. underlagt merverdiavgift (avsnitt 2 s. 1 Artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode).

Samtidig er avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift definert som kostnaden for ferdige varer (arbeid, tjenester), beregnet på grunnlag av deres salgspriser som var gjeldende i forrige avgiftsperiode, og i fravær - på grunnlag av markedet priser, uten inkludert merverdiavgift (klausul 1 i Art. 159 Skattekodeksen i den russiske føderasjonen).

På den annen side, ifølge en rekke eksperter, når vi overfører ferdige produkter til kantinen, snakker vi om dens interne bevegelse.

I dette tilfellet overføres produktene til deres avdeling (kantine). Samtidig skjedde ikke salget (lovlig - obligatorisk overføring til en person og betaling av en annen person). Produktene ble overført til kantinen, som behandlet dem og produserte lunsjer som et sluttresultat.

Voldgiftsdommerne mener også at ved overføring av ferdige produkter fra produksjonsbutikker til kantinen for å tilberede lunsjer, er denne operasjonen ikke underlagt merverdiavgift, siden påløpet av merverdiavgift i dette tilfellet ikke er basert på bestemmelsene i artikkel 39, 146 i skatteloven. av den russiske føderasjonen (resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i det østsibirske distriktet datert 16. september 2008 nr. А33-7787/07-Ф02-4490/08).

Eksempel 2 Kantinen betjener ikke bare bedriftens ansatte, men også tredjeparter. Ansatte i bedriften betaler for lunsj av egne midler i kontanter. I oktober ble det kjøpt inn mat til en verdi av 30 000 rubler til kantinen. (inkludert mva (18 og 10%) - 5000 rubler). Ferdige produkter verdt 5000 rubler ble også donert til kantinen.

Andre utgifter for vedlikehold av kantinen utgjorde 70 000 rubler. (inkludert generelle forretningsutgifter - 10 000 rubler).

Inntekter fra salg av ferdigmat i kantinen utgjorde 236 000 rubler. (inkludert mva 18% - 36 000 rubler).

Følgende oppføringer vil bli gjort i organisasjonens regnskap:

Debet 41 (10) Kreditt 60

- 25 000 rubler. - kjøpt mat til kantina;

Debet 19 Kreditt 60

- 5000 rubler. - reflekterer mengden "inngående" MVA;

Debet 68/mva kreditt 19

- 5000 rubler. - beløpet for "inngående" merverdiavgift godtas for fradrag;

Debet 60 Kreditt 51

- 30 000 rubler. - betaling er utført til leverandøren;

Debet 29 Kreditt 43

- 5000 rubler. - overføring av ferdige produkter til kantinen gjenspeiles;

Debet 29 Kreditt 41(10)

- 25 000 rubler. - reflekterer overføringen av kjøpte produkter for tilberedning av kantineretter;

Debet 29 Kreditt 70, 69, 02, 26

- 70 000 rubler. - utgifter knyttet til vedlikehold av kantinen reflekteres;

Debet 50 Kreditt 90-1

- 236 000 rubler. - inntekter fra yting av kantinetjenester innregnes;

Debet 90-3 Kreditt 68/mva

- 36 000 rubler. - merverdiavgiftsbeløpet er påløpt på inntektene fra levering av kantinetjenester;

Debet 90-2 Kreditt 29

100.000 rubler. (5000 + 25.000 + 70.000 gni.) - kostnadene for tjenester som tilbys avskrives;

Debet 90-9 Kreditt 99

100 000 rubler. - reflekterer det økonomiske resultatet fra virksomheten i kantinen.

Skatteregnskap av utgifter til vedlikehold av kantine

Siden kostnadene ved å vedlikeholde en kantine er økonomisk begrunnet, kan de tas med i beregningen av inntektsskatten.

Skattekoden gir to normer for dette: Artikkel 275.1 og nr. 48 i nr. 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode.

Bruken deres avhenger av om kantinen tilhører anleggene til servicenæringer og gårder (heretter - OPH).

Hvis kantinen tilhører den offentlige virksomheten, må kostnadene ved vedlikehold av kantinen tas i betraktning i henhold til reglene i artikkel 275.1 i den russiske føderasjonens skattekode.

Hvis kantinen ikke er et offentlig virksomhetsanlegg, gjelder underklausul 48 i klausul 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode.

Forskjellen mellom disse to normene er at artikkel 275.1 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer skattegrunnlaget for virksomheten til en kantine separat fra skattegrunnlaget for andre typer aktiviteter.

Samtidig er det mulig å ta hensyn til tap ved å opprettholde en kantine bare hvis kravene fastsatt i denne normen i skattekoden til den russiske føderasjonen er oppfylt. Dersom kantina er ulønnsom, kan tap kun tas i betraktning dersom tre betingelser samtidig er oppfylt:

• kostnadene for måltider i kantinen bør være de samme som i organisasjoner som spesialiserer seg på catering;
• kostnadene for vedlikeholdet bør ikke overstige tilsvarende kostnader for serveringssteder;
• vilkårene for levering av mattjenester skiller seg ikke vesentlig fra vilkårene for levering av tjenester fra organisasjoner der slik virksomhet er hovedvirksomhet.

Skattebetaleren er pålagt å bevise overholdelse av disse betingelsene for anvendelse av artikkel 275.1 i den russiske føderasjonens skattekode (vedtak fra presidiet til Russlands høyeste voldgiftsdomstol datert 25. november 2008 nr. 7841/08).

Hvis minst en av disse betingelsene ikke er oppfylt (for eksempel selges lunsjer uten påslag), er det umulig å redusere fortjenesten fra hovedaktiviteten med tapet mottatt av spisestuen. Det kan imidlertid overføres for en periode som ikke overstiger 10 år og tilbakebetales kun med fremtidig overskudd fra kantinen.

Det andre regnskapsalternativet (avsnitt 48, klausul 1, artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode) lar deg inkludere kostnadene ved å vedlikeholde kantinen i sin helhet som en del av andre utgifter forbundet med produksjon og (eller) salg.

Kriterier for å avgjøre om en kantine tilhører et felles produksjonsanlegg

For å avgjøre om en kantine er et OPH-anlegg, må du bruke følgende kriterium.

Basert på bestemmelsene i artikkel 275.1 i den russiske føderasjonens skattekode, angir spesialister fra Russlands finansdepartement i brev datert 28. oktober 2013 nr. 03-03-06/1/45436 at for profittskatteformål, private bedrifter inkluderer:

• datterselskap gård;
• boliger og fellestjenester;
• gjenstander av sosial og kulturell sfære;
• treningssentre

og andre lignende virksomheter, produksjonsanlegg og tjenester som selger varer (verk, tjenester) til både sine ansatte og tredjeparter.

Kantinen, som er oppført på organisasjonens balanse, er et objekt for boliger og fellestjenester. Og hvis den leverer tjenester til både sine ansatte og tredjeparter, tilhører den OPH. Følgelig må skattegrunnlaget for virksomheten til en slik kantine bestemmes i henhold til reglene i artikkel 275.1 i den russiske føderasjonens skattekode.

Underklausul 48 i klausul 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode fastslår at utgifter forbundet med vedlikehold av lokalene til offentlige serveringsfasiliteter som betjener arbeidskollektiver, hvis slike utgifter ikke tas i betraktning i samsvar med artikkel 275.1 i skatten. Koden til den russiske føderasjonen, er gjenstand for refleksjon som en del av andre utgifter. Det vil si at denne normen i den russiske føderasjonens skattekode gjelder bare hvis kun ansatte i organisasjonen spiser i kantinen.

For å ta hensyn til kostnadene ved å vedlikeholde en kantine på grunnlag av punkt 48 i nr. 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode, er det derfor nødvendig å bevise at tjenestene til kantinen ikke kan brukes av uvedkommende.

Så, ifølge det russiske finansdepartementet, er det avgjørende punktet for å avgjøre om en kantine tilhører gjenstandene til en industribedrift tjenesten til både organisasjonens ansatte og tredjeparter. La oss merke seg at finansfolk holdt seg til denne posisjonen i tidligere forklaringer (se for eksempel brev fra Russlands finansdepartementet datert 06.10.11 nr. 03-03-06/1/338, datert 09.16.09 nr. 03- 03-06/1/584 , datert 13.03.08 nr. 03-03-06/1/173, datert 01.10.07 nr. 03-03-06/1/703).

Voldgiftspraksis

Domstolene støtter skattemyndighetenes standpunkt. I sine beslutninger er de også basert på det faktum at kantinetjenester kun ytes til ansatte i virksomheten eller til ansatte og tredjeparter.

Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol indikerte for eksempel følgende (se definisjon datert 21. september 2011 nr. VAS-9793/11).

Under inspeksjonen fant inspeksjonen at kantinen er en selvstendig strukturell enhet i bedriften, hvis tjenester, i tillegg til organisasjonens ansatte, kan benyttes av tredjeparter.

Kantinen ligger innenfor det inngjerdede området til organisasjonen med begrenset tilgang (tilgangskontroll).

Imidlertid er tilgang til det ikke begrenset til personer som har pass til samfunnets territorium. I tillegg fant tilsynet at de ansatte til leietakerne i lokalene benyttet seg av torghandel (kantineansatte leverte egne produkter til leietakernes kontorer).

Kantinen, som selger varer og tjenester til både ansatte og tredjeparter, i henhold til bestemmelsene i artikkel 275.1 i den russiske føderasjonens skattekode, tilhører derfor tjenestenæringer. I denne forbindelse er dette objektet underlagt en spesiell prosedyre for å bestemme skattegrunnlaget fastsatt i denne artikkelen.

Som et eksempel, når retten fant det bevist at kantinetjenester kun ble gitt til ansatte i et foretak, kan man sitere vedtaket fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 15. september 2011 nr. A41-20612/08.

Retten indikerte at kantinen er lokalisert i en bygning som er på foretakets balanse og territorium, og betjenes av en tredjepartsorganisasjon i henhold til en kontrakt.

Sammenfallen av kantinens åpningstider med driftsplanen til et foretak inkludert i listen over spesielt sensitive foretak på grunnlag av dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen datert 21. januar 1999 nr. 104-10 utelukker muligheten for å bruke sin tjenester av personer som ikke er i et arbeidsforhold med søkeren.

Derfor tok foretaket juridisk hensyn til kostnadene ved vedlikehold av kantinen på grunnlag av paragraf 48 i paragraf 1 i art. 264 skattekode for den russiske føderasjonen.

Tap av kantine-objektet til industribedriften

Mottatt overskudd fra virksomheten i kantinen tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt. Og tapet kan bare tas i betraktning hvis visse betingelser er oppfylt (punkt 6-8 i artikkel 275.1 i den russiske føderasjonens skattekode):

• kostnaden for tjenester solgt av kantinen tilsvarer kostnadene for lignende tjenester levert av spesialiserte organisasjoner som utfører lignende aktiviteter;
• kostnadene ved å vedlikeholde en kantine overstiger ikke de vanlige kostnadene ved å betjene lignende fasiliteter til spesialiserte organisasjoner der denne aktiviteten er hovedaktiviteten;
• vilkårene for yting av kantinetjenester skiller seg ikke vesentlig fra vilkårene for yting av tjenester fra spesialiserte organisasjoner der denne aktiviteten er hovedaktiviteten.

Hvis minst ett av vilkårene ikke er oppfylt, kan skattyter kun tilbakebetale det resulterende tapet fra overskuddet mottatt fra virksomheten til kantinen, og i ikke mer enn 10 år. Unntaket er bydannende organisasjoner, som kan godta utgifter i det beløpet som faktisk påløper.

Så, for å anerkjenne et tap for en kantine i skatteregnskap, er det nødvendig å sammenligne indikatorene for aktiviteten med indikatorene til en spesialisert organisasjon som utfører lignende aktiviteter.

Med spesialiserte skal forstås organisasjoner opprettet for å utføre aktiviteter, inkludert gründervirksomhet, innen boliger og kommunale tjenester, sosiale og kulturelle sfærer, etc. (Slike avklaringer ble gitt av Russlands finansdepartement i brev datert 10. november, 2005 nr. 03-03-04/4 /84). Samtidig er ikke skattyter begrenset i muligheten til å velge spesialiserte organisasjoner som han kan sammenligne seg med.

Kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode fastsetter ikke prosedyren for sammenligning og metoden for å dokumentere den. Derfor har skattyter rett til å bruke alle dokumenter fra spesialiserte organisasjoner utarbeidet i samsvar med kravene i føderal lov datert 6. desember 2011 nr. 402-FZ. Det kan bli:

• menyer, prislister, svar på henvendelser som angir gjeldende priser;
• sertifikater, brev med en liste og beløp over kostnader, kostnadsberegninger;
• svar på forespørsler om vilkårene for bruk.

Siden skattyter trenger å utføre sin egen forskning, må han velge flere eksisterende serveringssteder og finne ut følgende betingelser for levering av tjenester:

• service hall område;
• sted for aktivitet;
• sett med retter;
• salgsvolum;
• antall besøkende;
• varigheten av arbeidet;
• antall serveringssenteransatte mv.

Hvis betingelsene for levering av offentlige cateringtjenester ligner driftsbetingelsene til organisasjonens kantine, kan du kontakte dem med en offisiell forespørsel om å gi den nødvendige informasjonen for sammenligning - om kostnadene for produkter og utgifter.

Prosedyren ovenfor er ganske arbeidskrevende og kan kreve spesiell kunnskap.

Derfor er det lettere for en organisasjon å søke ekspertuttalelse fra et selskap som, basert på informasjonen den har om virksomheten til cateringorganisasjoner, kan trekke en konklusjon om etterlevelse av kostnader, utgifter og vilkår for levering av tjenester.

En slik sakkyndig uttalelse er grunnlaget for skatteføring av tap av kantinen.

Denne konklusjonen bekreftes av rettspraksis (dekreter fra Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District datert 29. desember 2009 nr. F03-5980/2009, Volga-distriktet datert 29. mars 2007 i sak nr. A72-8509/06-13 /341, datert 11. januar 2007 i sak nr. A72- 6947/05-12/460).

I mangel av opplysninger, og derfor i mangel av sammenligning med tilsvarende serveringsorganisasjoner, vil organisasjonen kunne ta hensyn til tap fra virksomheten til kantinen ved beregning av inntektsskatt kun dersom kantinen i fremtiden driver lønnsomt.

I resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Ural-distriktet datert 18. mai 2011 nr. Ф09-2707/11-С3, ble det bemerket at skattebetaleren ikke ga bevis for sammenlignbarheten av tjenestene til sin egen kantine og kostnadene for tjenester fra en annen spesialisert organisasjon som utfører lignende aktiviteter.

Samtidig brukte inspeksjonen indikatorene til en spesialisert organisasjon for sammenligning og etablerte en betydelig undervurdering av prisene på retter i skattebetalerens kantine, sammenlignet med prisene for lignende retter solgt av en spesialisert organisasjon.

Dette skyldtes en liten påslag på kostnadene for lunsjer.

Retten fant som følge av dette at skattyter ikke dokumenterte lovligheten av å henføre tapet fra virksomheten i kantinen til reduksjon av skattepliktig overskudd fra hovedvirksomheten.

Eksempel 3 Selskapet har en kantine på balansen (et industribedriftsanlegg). Basert på resultatene av kantinens aktiviteter, ble det mottatt et tap på 150 000 rubler. Organisasjonen har ikke bevis for sammenlignbarheten av tjenestene til sin egen kantine og kostnadene for tjenester fra en annen spesialisert organisasjon som utfører lignende aktiviteter.

I dette tilfellet, siden forholdene nevnt i paragraf. 5 ss. 275.1 i den russiske føderasjonens skattekode, så overføres tapet fra virksomheten til kantinen i skatteregnskap for en periode som ikke overstiger 10 år, og vil bare bli tilbakebetalt av det fremtidige overskuddet til kantinen.

I regnskapsføringen innregnes tap umiddelbart og i sin helhet.

På grunn av ulike prosedyrer for regnskapsføring av underskudd fra kantinevirksomhet i regnskap og skatteregnskap, danner organisasjonen en fradragsberettiget midlertidig forskjell, som tilsvarer en utsatt skattefordel (klausul 11, 14 PBU 18/02 «Regnskap for beregning av selskapsskatt» , godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 19. november 2002 nr. 114n).

Den utsatte skattefordel reflekteres i debet av konto 09 «Utsatt skattefordel» i samsvar med krediteringen av konto 68.

Ettersom tapet av kantinens virksomhet innregnes i skatteregnskapet, reduseres (oppgjøres) den angitte fradragsberettigede midlertidige forskjellen og den utsatte skattefordel (punkt 17 i PBU 18/02).

I regnskap foretas en oppføring på debet av konto 68 i samsvar med kreditering av konto 09.

På datoen for mottak av tapet skal følgende oppføring gjøres:

Debet 09 «Utsatt skattefordel» Kreditt 68/Inntektsskatt

– 30.000 rubler. (RUB 150 000 x 20%) - en utsatt skattefordel har blitt dannet.

I fremtiden (ikke mer enn 10 år), med forbehold om lønnsomheten til kantinen, vil den utsatte skattefordel bli tilbakebetalt.

Revisjonsavdelingen til RIGHT WAYS LLC

I kantina, med tanke på kostnader (kostnadsdannelse) for serveringstjenester? Artikkelen foreslår ulike alternativer for å konstruere regnskap analogt med regnskapet som er typisk for produksjonsbedrifter.

I denne artikkelen vil vi tilby cateringorganisasjoner (ved å bruke eksempelet på en kantine) et klassisk, utvidet grunnlag for å konstruere regnskap analogt med regnskapet som er typisk for produksjonsbedrifter. La oss ta en reservasjon med en gang at disse anbefalingene kan brukes av hver spesifikke organisasjon basert på spesifikke aktiviteter, størrelse, behov hos bedriftseiere for viss informasjon, etc.

Resultatet av aktiviteten er en helhetlig tjeneste

La oss starte med det faktum at aktivitetene til en cateringbedrift innebærer levering av en omfattende tjeneste, inkludert:

• produksjon og salg av cateringprodukter;
• skape forhold for forbruk av disse produktene;
• organisering av fritiden.

Dette følger av definisjonene gitt i GOST 31985-2013 "Interstate standard. Catering tjenester. Begreper og definisjoner". Denne funksjonen kan selvfølgelig påvirke konstruksjonen av regnskap for råvarer, andre kostnader for produksjon av cateringprodukter og levering av tjenester generelt. Hvis det ikke tas med i betraktningen ved utvikling av regnskapsprinsipper og valg av regnskapsmetoder, som faktisk er det samme, kan regnskapet til en gjennomsnittlig offentlig serveringsvirksomhet beskrives som følger.

*Når organisasjonen aksepterer produkter for regnskap, har organisasjonen rett til å velge og tilordne i regnskapspolicyen kontoen som brukes: 10 "Materials" eller 41 "Varer". Imidlertid må man forstå at dette valget ikke skal være vilkårlig, det er forhåndsbestemt av spesifikke organisasjoners aktiviteter og det faktiske formålet med produktene (videresalg eller produksjon av ferdige produkter).

Hvis imidlertid detaljene ved virksomheten til cateringbedrifter ikke ignoreres, kan regnskapet organiseres noe annerledes, for eksempel basert på det faktum at produksjonen av produkter er kjernen i cateringtjenesten (hovedproduksjonen), og dens andre komponenter er av hjelpekarakter.

Produksjon av produkter er grunnlaget for tjenesten

Denne tilnærmingen er typisk for bedrifter av kantinetypen.

Som vi ser, er denne definisjonen, presentert i GOST 31985-2013, inneholder ikke introduksjonsinformasjon om service og fritid for forbrukere, siden oppdraget til en slik virksomhet er å tilfredsstille ernæringsbehovene til et stort antall forbrukere (ansatte i en bestemt organisasjon, flere organisasjoner i ett forretningssenter, besøkende til et kjøpesenter osv.). Generelle prinsipper for organisering av kantineregnskap kan lånes fra Brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 22. april 2016 nr.02-07-05/23495 (viet til dannelsen av kostnadene for ferdige måltider solgt i kantinen til en budsjettinstitusjon):

ferdigmat gjenspeiles i den tilsvarende budsjettregnskapskontoen «Ferdige produkter...» til planlagt (normativt planlagt) kostnad (for offentlig ansatte er det også salgsprisen på ferdigmat);

den faktiske kostnaden for ferdige produkter bestemmes ved slutten av måneden. Den er dannet under hensyntagen til både direkte og indirekte (generelle forretnings) utgifter.

Dette er et klassisk, utvidet grunnlag for å konstruere regnskapsposter for en produksjonsbedrift, som tar hensyn til råvarene på konto 10 "Materialer", underkonto 10-1 "Råvarer og forsyninger", med påfølgende avskrivning av kostnadene ( som en del av andre produksjonskostnader - både direkte og indirekte) på konto 20 "Hovedproduksjon".

Påminnelse

Klassifiseringen av utgifter i direkte (direkte proporsjonal med arbeidsvolumet på produksjon av produkter (tjenester)) og indirekte (de har ikke en direkte forbindelse med produkter eller tjenester) er typisk for multiindustribedrifter. I organisasjoner som produserer én type produkt (det vil si i organisasjoner der det kun er ett kostnadsobjekt), anses alle kostnader som direkte.

Hvis vi oversetter anbefalingene fra Bokstaver nr. 02-07-05/23495 på den kommersielle kontoplanen viser det seg at i kantinen bør produksjonen av ferdige produkter organiseres ved bruk av konto 43 «Ferdige produkter». Er det virkelig?

Ifølge forfatteren er det ingen vits i å snakke om plikten til å bruke kontoen. Tross alt, selv i Instruksjoner for bruk av kontoplanen kontobeskrivelsen indikerer at kostnadene for utført arbeid og utførte tjenester ikke er reflektert i denne regnskapet, og de faktiske kostnadene for disse avskrives etter hvert som det foretas salg fra kostnadsregnskapet til konto 90 “Salg”. En slik organisering av regnskap tillater imidlertid ikke å kontrollere kostnadsnivået for produksjon av spesifikke partier av cateringprodukter, og derfor forutsi fortjeneste så nøyaktig som mulig.

La oss vurdere mer detaljert mulige kombinasjoner hvis du ønsker å kontrollere utgifter og deres avvik fra planlagte verdier i regnskapet.

Maksimal datadetaljer

I tilfellet hvor kvantitativ regnskapsføring av cateringprodukter er nødvendig, bevegelsen fra kjøkkenet til servicehallen(e), tilstedeværelsen av saldo på slutten av dagen, måneden osv., bruken av en konto, samt regnskapspriser, kan være berettiget. Følgende kan brukes som regnskapspriser:

• faktiske produksjonskostnader;
• standard kostnad;
• forhandlet priser;
• andre typer priser.

Det er forbudt å føre registreringer av ferdige produkter utelukkende i kvantitative termer, uten tilsvarende verdivurdering punkt 203 i Retningslinjer for regnskapsføring av varelager. Og kravet PBU 5/01 "Regnskap for varelager" det faktum at eiendeler i form av varelager produsert av en organisasjon tas i betraktning til faktisk kost (faktiske produksjonskostnader) er ikke alltid mulig ved slutten av måneden (på rapporteringsdatoen). Tross alt, rask, daglig dannelse av de faktiske kostnadene for produserte produkter er ikke alltid mulig på grunn av objektive årsaker (avskrivning påløper i slutten av måneden, deretter blir verktøykostnadene kjent, etc.). Det er grunnen til at regnskapsregelverket tillater bruk av mellomliggende estimater i syntetisk og analytisk regnskap, som slett ikke negerer forpliktelsen til å formulere de faktiske kostnadene for produkter (tjenester).

Så hvis regnskap for ferdige produkter er organisert på en konto til faktisk kostnad, er regnskapspriser gjeldende i analyse ( punkt 204 i retningslinjene for regnskapsføring av varelager), og regnskapspostene ser slik ut:

Når du bruker dette alternativet for å organisere regnskap, oppnås følgende mål: kvantitativ regnskapsføring av produserte produkter er organisert med identifisering av avvik fra standardkostnadene (planlagte) kostnader fra den faktiske kostnaden, som er fordelt mellom de solgte produktene og deres saldoer.

Moderat datagranularitet

Hvis ledelsen av organisasjonen ikke trenger slike dype detaljer av data, som er gitt ved bruk av regnskapspriser, kan de aksepteres på kontoen til standard (planlagt) kostnad med tilkobling av konto 40 "Outgang av produkter (verk, tjenester)”. Dette er tillatt pga klausul 59 i forskriften om regnskap og finansiell rapportering i den russiske føderasjonen Og punkt 203 Retningslinjer for regnskapsføring av varelager, hvoretter ferdige produkter kan gjenspeiles i regnskap og rapportering etter standardvurdering. I dette tilfellet vil ledningen være slik:

Når du bruker dette alternativet for å organisere regnskap, oppnås følgende mål: kvantitativ regnskapsføring av produserte produkter er organisert med identifisering av avvik fra standardkostnadene (planlagte) kostnader fra den faktiske kostnaden, som ikke er fordelt mellom de solgte produktene og deres saldoer.

Optimal løsning

I det tilfellet hvor informasjonen som er oppsummert i kontoen for administrasjonsformål er overflødig, og det fortsatt er en forespørsel om kostnadskontroll fra bedriftseiere, er det mulig å registrere kostnader ved å bruke konto 40 "Outgang av produkter (verk, tjenester) ". Fra selve navnet på kontoen er det klart at den kan brukes ikke bare i produksjon av produkter, men også i levering av tjenester. Oppslagene vil være som følger:

Når du bruker dette alternativet for å organisere regnskap, oppnås følgende mål: avvik fra standardestimater for cateringprodukter og -tjenester generelt fra faktiske kostnader vises månedlig. Samtidig beregnes ikke kostnaden for en produksjonsenhet (produksjonsbatch) i regnskapet.

Metodene som presenteres i artikkelen for gruppering og innkreving av kostnader i offentlig servering kan ikke kalles uttømmende. Dermed kan fritiden til besøkende være av primær betydning for etableringen, og tilberedning av retter kan være av underordnet betydning. I dette tilfellet bør vekten flyttes til en mer detaljert studie av kostnadsregnskap og dannelsen av kostnadene for underholdningsarrangementer. Regnskap for kostnadene ved å tilberede retter, som selvfølgelig er forenklet i dette tilfellet, er organisert på restbasis. En slik inndeling er også mulig: produksjon av produkter, salg og organisering av forbruk tilsvarer organisering av fritid. Her er det to ansvarssentre for kostnadsinnkreving: kjøkken og fritid. I tillegg antar vi at regnskap kan detaljeres i sammenheng med hver komponent i en cateringtjeneste, analogt med hvordan organisasjoner som utfører flere typer aktiviteter gjør det. Grupperingen av utgifter som oppstår i løpet av virksomhetens aktiviteter, samt deres inndeling i direkte og indirekte, avhenger av hvilket alternativ som tilsvarer organisasjonens spesifikasjoner.

Dersom kantinen kun betjener sine ansatte, føres regnskapsføring av forretningstransaksjoner knyttet til dens virksomhet på konto 29 «Tjenestenæringer og gårder». Hvis de ansatte i bedriften spiser mot et gebyr, organiseres regnskapsføringen av inntekter og utgifter fra slike tjenester på konto 90 "Salg".

Når arbeidere spiser gratis, blir kostnadene for de faktisk leverte tjenestene avskrevet til debiteringen av kostnadskontoene til de avdelingene hvis ansatte ble levert med dem (for eksempel til debet av konto 20 "Hovedproduksjon"). Hvis kantinen også yter tjenester til utenforstående, føres også regnskap på konto 29. Og nå skal jeg fortelle deg om beskatning og regnskap for arbeidet i bedriftens egen kantine.

mva

I følge skattemyndighetene, hvis lunsjer deles ut til ansatte vederlagsfritt, blir en slik operasjon med det formål å pålegge merverdiavgift anerkjent som en vederlagsfri overføring av varer og er underlagt merverdiavgift på grunnlag av første ledd i paragraf 1 i artikkel. 146 i den russiske føderasjonens skattekode (brev fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 27. november 2013 nr. 16-15/123500). I dette tilfellet bestemmes skattegrunnlaget som markedsverdien av disse varene (klausul 2 i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode). Selskapet kan følgelig oppgi merverdiavgiftsfradrag på alminnelig måte. Denne uttalelsen er nedfelt i brevet fra Russlands føderale skattetjeneste for byen Moskva datert 3. mars 2010 nr. 16-15/22410. Jeg legger merke til at det er rettsavgjørelser som støtter denne tilnærmingen, for eksempel vedtaket fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-distriktet datert 1. mars 2007 i sak nr. A65-15982/2006.

Samtidig anser noen voldgiftsdommere levering av gratis måltider til ansatte, etablert ved kollektive avtaler og arbeidsavtaler, som operasjoner innenfor rammen av arbeidsforhold snarere enn sivilrettslige forhold, det vil si implementering i en slik overføring i den forstand definert i paragraf. 1 i artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode oppstår ikke. Dette betyr at det ikke er noe gjenstand for beskatning for merverdiavgift (avgjørelse av Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 11. juni 2008 nr. 7333/08 i sak nr. A-32-606/2007-51/51, datert mars 3, 2009 nr. VAS-1699/09 i sak nr. A32-2525/2008-3/36, resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Ural-distriktet datert 08.05.2009 nr. F09-5414/09-S2 i sak nr. A50-20596/2008). Derfor bør du holde deg til DEG standpunkt, og det skal ikke belastes merverdiavgift på kostnadene for lunsjer.

Avgiften som kreves av leverandøren kan trekkes fra i sin helhet etter at produktene er akseptert for regnskap på grunnlag av en korrekt utstedt faktura. Det spiller ingen rolle at lunsjer tilbys ansatte gratis (klausul 1, klausul 2, artikkel 171, klausul 1, artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). Denne tilnærmingen er basert på det faktum at det å gi bedriftens personell mat er en obligatorisk betingelse for å utføre hovedproduksjonsaktivitetene til organisasjonen (operasjoner underlagt merverdiavgift) (avgjørelse av Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 08.04.2011 nr. VAS-9678/11 i sak nr. A33-8736/2010, resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-distriktet datert 15. juli 2008 i sak nr. A57-6558/2006-22).

Inntektsskatt

Det viktigste for å anerkjenne utgifter til mat er tilstedeværelsen av en betingelse om bestemmelsen i en arbeids- eller tariffavtale (brev fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 2. oktober 2007 nr. 20-12/093536 og datert 11. januar , 2008 nr. 21-08/001105 @). Hvis det ikke er en slik klausul, er det nødvendig å anvende paragraf 25 i artikkel 270 i skatteloven, ifølge hvilken utgifter i form av å gi mat til reduserte priser eller gratis tas ved fastsettelse av skattegrunnlaget. i betraktning. I tillegg, for å regnskapsføre kostnader i skatteregnskapet, må de være en del av godtgjørelsessystemet. Denne tilnærmingen forutsetter evnen til å identifisere den spesifikke inntektsbeløpet til hver ansatt som er underlagt personlig inntektsskatt. Dersom dette ikke er mulig, kan matkostnader, ifølge skattemyndighetene, ikke regnes som lønnskostnader. Det er ingen annen prosedyre for regnskapsføring av slike beløp, som i hovedsak er sosiale utbetalinger. Da vil disse kostnadene ikke være et unntak spesifisert i paragraf 25 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode (brev fra den føderale skattetjenesten for Moskva datert 13. april 2011 nr. 16-15/035625@ og datert 2. september, 2008 nr. 21-11/082829@ ).

40 prosent av yrkesaktive russere sa at firmaet deres tilbyr måltider. I følge en undersøkelse utført av forskningssenteret til Superjob.ru-portalen, utført i mai 2013 blant 9000 respondenter.

Som skattemyndighetene antyder, er dokumentasjonsgrunnlaget for regnskapsføring av slike utgifter arbeids- eller tariffavtaler, som fastsetter organisasjonens plikt til å tilby gratis lunsj, en kontrakt med en serveringsorganisasjon og et akseptbevis for utførte tjenester.

Personlig inntektsskatt

Kostnaden for mat som ikke betales av ansatte er deres inntekt i naturalier (klausul 1 i artikkel 210, klausul 1 i klausul 2 i artikkel 211 i skatteloven til Den russiske føderasjonen, brev fra Finansdepartementet datert 31. mars 2011 nr. 03-03-06/4/26). Skattegrunnlaget er kostnaden for måltider, fastsatt på en måte som ligner den som er fastsatt i artikkel 40 i skatteloven.

I dette tilfellet påløper personlig inntektsskatt under forutsetning av at inntekt i form av kostnadene for gratis mat kan bestemmes for hver ansatt separat (Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Ural-distriktet datert 19. januar 2010 nr. F09- 10766/09-S2 i sak nr. A07-633/2009, FAS Far Eastern District datert 15. juni 2009 nr. F03-2484/2009 i sak nr. A59-174/2008). En organisasjon som skatteagent er forpliktet til å beregne, holde tilbake fra lønn og overføre til budsjettet personlig inntektsskatt på ovennevnte inntekt (klausul 2, klausul 1, artikkel 223, klausul 1, 2, artikkel 226 i den russiske skatteloven Føderasjon).

Forsikringspremier

Ved mottak av naturalytelser bestemmes grunnlaget for beregning av forsikringspremier basert på kostnadene for gratis mat (del 1, artikkel 7, del 1, 6, artikkel 8 i den føderale loven av 24. juli 2009 nr. 212-FZ) . I henhold til paragraf 5 i brev fra Helse- og sosialdepartementet datert 5. august 2010 nr. 2519-19, dersom arbeidstakerorganisasjonen kjøper varer (arbeid, tjenester) til fordel for ansatte, hvis priser ikke er regulert av staten, bør kostnaden beregnes basert på prisene på anskaffelsen, inkludert merverdiavgift og særavgifter.

I tillegg beregnes forsikringspremier for obligatorisk sosialforsikring mot arbeidsulykker og yrkessykdommer på kostnadene for de gratis måltidene som tilbys, som angitt i paragraf 2, 3 i artikkel 20.1 i føderal lov av 24. juli 1998 nr. 125-FZ .

Eksempel

Organisasjonen gir ansatte gratis lunsj fastsatt i tariff- og arbeidsavtaler. Kantinen yter ikke cateringtjenester til tredjepart. Kostnadene for å vedlikeholde kantinen i måneden utgjorde 200 000 rubler (inkludert avskrivning av bygningen, personallønninger, etc.).

Produktene ble kjøpt fra en tredjepart for 550 000 rubler (inkludert mva 10% - 50 000 rubler).

Markedsverdien av lunsjene var 800 000 rubler.

Gratis mat gis til arbeidere som driver med primærproduksjon.

La oss anta at den totale forsikringssatsen som benyttes ved beregning av forsikringspremie er 34 prosent, og forsikringssatsen ved beregning av bidrag til obligatorisk trygd mot arbeidsulykker og yrkessykdommer er 0,2 prosent.

Kostnaden for anskaffelse (arbeid, tjenester), inkludert moms og avgifter, er 750 000 rubler (550 000 rubler + 200 000 rubler). Da vil mengden forsikringspremier fra kostnadene for gratis lunsjer være lik 256 500 rubler (750 000 rubler x 34,2%).

Regnskap

I organisasjonens regnskap bør transaksjoner knyttet til levering av gratis måltider til ansatte som fastsatt i kollektive avtaler og arbeidsavtaler gjenspeiles i følgende oppføringer:

Debet 41 Kreditt 60

500 000 rubler - kjøp av matvarer gjenspeiles (550 000 rubler - 50 000 rubler);

Debet 19 Kreditt 60

50 000 rubler - reflektert merverdiavgift presentert av matleverandøren;

Debet 68/mva kreditt 19

50 000 rubler - MVA presentert av matleverandøren godtas for fradrag;

Debet 60 Kreditt 51

550 000 rubler - oppgjør med leverandøren er gjort;

Debet 29 Kreditt 41

500 000 rubler - matvarer avskrives for produksjon;

Debet 29 Kreditt 02,69,70

200 000 rubler - gjenspeiler kostnadene ved å vedlikeholde kantinen;

Debet 20 Kreditt 29

500 000 rubler - kostnaden for gratis mat er inkludert i kostnadene for hovedproduksjonen (500 000 + 200 000);

Debet 70 Kreditt 68/NDFL

104 000 rubler - personlig inntektsskatt ble belastet på kostnadene for gratis måltider for ansatte (800 000 rubler x 13%);

Debet 20 Kreditt 69

256 500 rubler - forsikringspremier ble belastet for kostnadene for gratis måltider for ansatte (750 000 rubler x 34,2%).

"Regnskap", 2002, nr. 5

Innkjøp av produkter

For å redegjøre for anskaffelse og oppbevaring av produkter i virksomheten benyttes konto 41 «Varer», hvortil underkonto 41-1 «Varer på lager», 41-2 «Varer i detaljhandel», 41-3 «Beholdere under varer» og tomme» åpnes. Underkonto 41-1 tar hensyn til tilgjengeligheten og bevegelsen av inventar plassert i lagerrommene til organisasjoner som tilbyr offentlige cateringtjenester. Underkonto 41-2 tar hensyn til tilgjengeligheten og bevegelsen av varer som ligger i buffeer til organisasjoner som driver med offentlig servering, dvs. de produktene som ikke går gjennom kantineproduksjonssyklusen, men kjøpes direkte for videresalg. Den samme underkontoen tar hensyn til tilstedeværelse og bevegelse av glass. Underkonto 41-3 tar hensyn til tilstedeværelse og bevegelse av containere under varer og tomme containere (unntatt glassvarer).

I handel benyttes også konto 42 «Handelsmargin», som har til hensikt å oppsummere informasjon om handelsmarginer (rabatter, påslag) på varer dersom de er bokført til salgspriser.

I tillegg er det nødvendig å føre en egen underkonto 4 til konto 19 «Merverdiavgift på kjøpte eiendeler» for å reflektere mva-beløpene på innkjøpte materialer og varer til kantina.

La oss se på et eksempel på regnskap for kjøp av varer (tabell 1), heretter er dataene betinget.

Ankomst av varer til virksomhetens kantinelager skjer på grunnlag av leverandørdokumenter (fakturaer, fakturaer) eller, dersom varer kjøpes fra befolkningen, på grunnlag av anskaffelseslover etter f. OP-5 (Resolusjon fra Russlands statsstatistikkkomité datert 25. desember 1998 N 132). Fraværet av dette skjemaet tillater ikke å øke kostnadene med mengden produkter kjøpt fra befolkningen (det må huskes at data om beløp betalt til enkeltpersoner må rapporteres til skattemyndighetene). Det administrative dokumentet for foretaket bestemmer prosentandelen av påslag. Dette dokumentet regnes som et primært regnskapsdokument, som forplikter det til å ha alle nødvendige detaljer.

Dannelse av distribusjonskostnader

Alle kantineutgifter samles på konto 44 «Salgsutgifter» (tabell 2).

I tillegg til disse utgiftene vil jeg nevne spesielle distribusjonskostnader:

• betaling til medisinske institusjoner (klinikker, sanitære og epidemiologiske stasjoner) for medisinsk undersøkelse av cateringarbeidere; kostnadene for såpe, førstehjelpsutstyr, medisiner, dressinger, etc.;
• utgifter til installasjon og vedlikehold av hvilerom, kjeler, tanker, servanter, dusjer, garderober, skap for spesielle klær, tørketromler og annet utstyr (leveransen av disse tjenestene til arbeidere er relatert til produksjonens spesifikasjoner og leveres av tariffavtalen);
• utgifter til drift av et kasseapparat (kostnader for kassestempelstempler, kassekvitteringer, kassebånd, kostnadene for blekkbånd og blekk for utskriftsmekanismen til kasseapparater, for innsamling av kontanter, gebyrer til tredjeparter for vedlikehold, teknisk tilsyn og vedlikehold av kasseapparatet - kasseapparater, etc.);
• utgifter til undersøkelse og laboratorieanalyse av varer, produkter og matvarer;
• kostnadene for papirservietter, papirduker, engangsredskaper.

Dannelse av kostnadene for kantineprodukter og salg av dem

For å danne kostnaden for kantineprodukter (direkte kostnaden for retter), åpnes det en egen underkonto hos bedriften, for eksempel 20-1 "Hovedkantineproduksjon". I tillegg kan kostnadene til kantinen regnskapsføres i et eget regnskap 29 «Tjenesteproduksjon og anlegg», som også vil gjøre det mulig for virksomheten å skille kostnader som oppstår direkte fra hovedaktiviteten fra kostnadene til kantinen.

Debiteringen av konto 29 reflekterer direkte utgifter knyttet til produksjon av produkter, utførelse av arbeid og levering av tjenester, samt utgifter til hjelpeproduksjon. Direkte utgifter avskrives til konto 29 fra kreditering av konto for lagerregnskap, oppgjør med ansatte for lønn etc. Utgifter til hjelpeproduksjon avskrives konto 29 fra kreditt konto 23 "Hjelpeproduksjon".

I regnskapsprinsippet skal organisasjonen bestemme i hvilken konto disse kostnadene skal tas i betraktning. Hvis ansatte i en organisasjon spiser gratis i kantinen, er det lurt å føre journal på konto 29. Dersom representanter for tredjepartsorganisasjoner i tillegg til ansatte spiser i kantinen, bør det føres journal på konto 20 " Hovedproduksjon» (tabell 3).

Ved overføring av produkter fra lager til produksjon utarbeides en «Faktura for varefrigjøring» i henhold til f. OP-4. Selv om organisasjonen ikke har et lager direkte, blir produktene først lagret i kantinen, og først deretter overført til produksjon. I fremtiden vil fakturadata vises i sluttdokumentet (navn på produkter, mengde og kostnad til regnskaps- eller salgspriser).

Leder for kantineproduksjon utarbeider daglig en "plan-meny" etter f. OP-2 for kommende arbeidsdag.

Kostnaden for retter i planen - menyen er hentet fra regnekortene i henhold til f. OP-1. Et regnekort kan settes sammen basert på råvarekostnaden per hundre retter for mest mulig nøyaktig å bestemme prisen på en rett. Riktigheten av hver beregning av prisen på en rett bekreftes av signaturene til produksjonslederen og personen som gjør beregningen, og godkjent av organisasjonens leder.

"Lov om salg og utgivelse av kjøkkenprodukter" f. OP-10 brukes i restauranter, kafeer og andre offentlige serveringsorganisasjoner, hvor det benyttes en form for oppgjør med forbrukere som gjør det mulig å innhente data om salg av kjøkkenprodukter etter navn, mengde og kostnad.

"Lov om salg av ferdige kjøkkenvarer mot kontanter" f. OP-12 brukes i organisasjoner til kvantitativ og kostnadsregnskap av salg av ferdige kjøkkenprodukter for hver vare.

For den mest komplette kontrollen skal produksjonslederen ved slutten av hver arbeidsdag utarbeide en «Record over bevegelse av produkter og beholdere på kjøkkenet (produktrapport)» i henhold til f. OP-14 i verdi. Saldoen ved dagens begynnelse overføres til denne oppgaven fra forrige oppgave eller fra beholdningslisten, dersom oppgaven er satt sammen etter beholdningen. Den innkommende delen av erklæringen fylles ut i henhold til de innkommende dokumentene, og angir deres nummer (spesielt fakturaer for frigjøring av varer i henhold til skjema OP-4). Utgiftsdelen av regnskapet registrerer de endelige dataene for salgshandlinger (salg) av ferdige produkter for kontanter, samt data om utgivelser ved bankoverføring (til buffeer, filialer, etc.), fakturaer for retur av produkter og containere til spiskammeret. Saldoen i henhold til regnskapsdata på slutten av dagen bestemmes ved å trekke beløpet "Total i utgifter" fra mottaket av saldoen.

Følgende skjemaer må også fylles ut:

• «Handling ved skade, skrot og tap av servise og redskaper» etter f. OP-8;
• "Kontrollberegning av krydder og salt" etter f. OP-13;
• «Lov om overdragelse av varer og containere ved skifte av økonomisk ansvarlig» etter f. OP-18.

For å beregne mengden påslag knyttet til solgte varer (solgt overlegg), brukes en spesiell beregningsmetode. Det ser slik ut:

1. Inngående saldo og kredittomsetning på konto 42 «Handelsmargin» (beløp A) summeres.
2. Sluttsaldoene på konto 41-1 «Varer på lager» og 20-1 «Hovedproduksjon av kantinen» summeres, kredittomsetningen på konto 20-1 (beløp B).
3. Den gjennomsnittlige prosentandelen av handelsmarginen bestemmes av formelen: A: B x 100.
4. Det realiserte overlegget bestemmes: kostnaden for solgte varer multipliseres med den gjennomsnittlige prosentandelen av handelsmarginen.

Det skal spesielt bemerkes at i kantinene, i tillegg til egen produksjon, selges ulike produkter uten bearbeiding. I motsetning til produksjonsvirksomheten i kantinen er denne operasjonen handel, og slike varer skal krediteres konto 41-2 «Varer i detaljhandel». I fremtiden, når de er implementert, vil det bli laget D-ac. 46, Kt. 41-2.

A. P. Golikov
Revisor for selskapet "Finance M"

Typisk koblingsskjema for spisestuen- det vanligste alternativet som de fleste av våre kunder bruker:

Ansatte betaler en del av kostnadene for lunsjer (for eksempel 30%) - dette er et trekk fra lønnen deres. De resterende kostnadene (70%) refunderes av foretaket - den ansatte er forpliktet til å betale inntektsskatt fra dem, og foretaket er pålagt å betale bidrag til pensjonsfondet, Medstrakh, Social Insurance Fund.

A) Oppgjør med ansatte for kantina vedlikeholdes på underkonto 73 med analyser for ansatte (eller uten). Regnskap i spisestuen er organisert som en implementering: 90-1-Spisestue, 90-2-Spisestue, 90-3-Spisestue, 90-9-Spisestue - med analyser for retter (eller uten).

Denne delen av regnskapet er beskrevet ved konteringer:

Som et resultat (forskjellen i omsetningen på 70. konto), vil den ansatte betale 30 % (+ inntekt fra 70 % som en del av månedsinntekten D70 K68-inntekt).

Hvis hele kostnaden for lunsj trekkes fra ansattes lønn, blir det rett og slett ingen D91-2 K70-postering.

Lunsj i spisesalen.

Dersom din bedrift har et kassaapparat i kantinen, og ansatte betaler for lunsjer kontant, eller kantinen IKKE brukes av ansatte i din bedrift, vil del A) av koblingsskjemaet være annerledes. Finn detaljer i beskrivelsen av modulene Lønn og detaljhandel.

B) Nå innleggene som beskriver kostbar del av regnskapet i Kantinen:

Beløpet for hver av de to første transaksjonene ** = 100 % av kostnadene for lunsjer - beregnet etter måneden og lik kostnadene for månedsfaktura 29 + 18 % mva:

Disse oppslagene genereres i dokumentet Tilberedning av retter.

Det er 2 til (veldig upopulær ) variant av posteringer for kostnadsregnskap i kantina (punkt B i konteringsdiagrammet for kantina):

Alternativ for måltidsregnskaptil kostpris:

Alternativ for måltidsregnskap etter detaljhandel:

Disse postingene genereres i dokumentet Dispensering av retter.

C) På dette tidspunktet, den 29., er utgifter for måneden på X blitt samlet inn den 29. (Hovedbok - Beregningsmodul):

Den 90. underkontoen, som den 29. (kantineutgiftskontoen) er stengt til, settes i Modulparametrene.

Eksempel. For november måned utgjorde utgifter på konto 29 300 000 (beløp X). Dette betyr at de endelige 100% av kostnadene for lunsjer vil være 354.000 En faktura vil automatisk (ved stenging av 29. konto) på beløpet på 354.000 med mva på 54.000.

Beløpet er 354.000 skal deles mellom ansatte.

Metode 1 - etter arbeidsdager.

Metode 2 - noen teller daglig hvilken ansatt som tok hvilke retter og legger dem inn i et spesielt dokument for Lønnsmodulen.

For detaljer, se Lønnsmodulen.

Uansett skjer fordelingen av beløpet på 354.000 mellom ansatte ved lønnsberegning.