Combinações de negócios IFRS 22. Novo IFRS: recursos do aplicativo

• Combinações de negócios (IFRS 22)

• Demonstrações financeiras consolidadas e contabilização de investimentos em subsidiárias (IFRS 27)

• Contabilização de investimentos em subsidiárias nas demonstrações financeiras separadas da controladora

• Casos básicos de consolidação

• Exemplo complexo de consolidação

• Contabilização de investimentos em empresas associadas (dependentes) (IFRS 28)

• Demonstrações financeiras sobre participação em joint ventures (IFRS 31)

• Uma combinação de negócios é a união de empresas separadas em uma entidade econômica como resultado da fusão de uma empresa com outra ou da obtenção do controle dos ativos líquidos e das operações de outra empresa.

• Aquisição – uma empresa (o comprador) obtém o controle dos ativos líquidos e das operações de outra empresa (o vendedor) em troca da transferência de ativos, assunção de passivos ou emissão de ações

• Reunião de interesses - os acionistas das empresas incorporadas exercem controle comum sobre seus ativos e operações líquidas únicas, de modo que nenhuma das partes possa ser identificada como o comprador (raramente usado)

• A partir da data da compra, o comprador deverá:

• - incluir na demonstração do resultado os resultados das operações da empresa adquirida

• - registrar no balanço patrimonial os ativos e passivos identificáveis ​​da empresa adquirida, bem como qualquer ágio positivo ou negativo decorrente da aquisição

• A data de compra é a data em que o controle dos ativos líquidos e das operações da adquirida é efetivamente transferido para a adquirente

Fusão de empresas

• O excesso do preço de compra original sobre a parcela do comprador no valor justo dos ativos e passivos identificáveis ​​adquiridos é denominado ágio e é reconhecido como um ativo.

• Caso contrário, é denominado deságio e é reconhecido como receita diferida.

• O ágio é amortizado de forma sistemática durante sua vida útil (não superior a 20 anos)

• Os itens nas demonstrações financeiras das entidades combinadas para o período em que a combinação ocorre (e para quaisquer outros períodos apresentados para comparação) devem ser incluídos nas demonstrações financeiras das empresas como se tivessem sido combinadas, começando com o período mais antigo apresentado .

• Qualquer diferença entre o valor registado como capital social emitido, juntamente com qualquer contrapartida adicional sob a forma de dinheiro ou outros activos, e o valor registado como capital social adquirido será ajustada por contrapartida de capital próprio

• Os custos associados ao processo de agrupamento de interesses devem ser reconhecidos imediatamente como despesas.

Demonstrações financeiras consolidadas

• Uma subsidiária é uma empresa controlada por outra empresa (controladora)

• Controle é a capacidade de administrar as políticas financeiras e empresariais de uma empresa a fim de obter benefícios de suas atividades.

Demonstrações financeiras consolidadas

• O controle surge se a controladora:
• possui >50% das ações com direito a voto
• tem o direito de dispor de >50% das ações com direito a voto por acordo com outros investidores
• tem o direito de determinar a situação financeira e política atual com base em uma carta ou acordo
• tem o direito de nomear e destituir a maioria dos membros do conselho de administração
• tem o direito de representar a maioria dos votos nas reuniões do conselho de administração

Demonstrações financeiras consolidadas

• Na preparação das demonstrações financeiras consolidadas, as demonstrações financeiras da controladora e das controladas são coletadas linha por linha, somando itens do mesmo tipo:

• Nas demonstrações financeiras separadas de uma empresa-mãe, os investimentos em subsidiárias incluídas nas demonstrações financeiras consolidadas podem ser contabilizados de uma das seguintes formas:

• ao custo real (método de custo)

• pelo método de equivalência patrimonial (Método de Equivalência Patrimonial) de acordo com a IFRS 28

• como ativos financeiros disponíveis para venda de acordo com a IAS 39

• Método de custo

• reflexo do lucro da controladora apenas com dividendos

• Método de Equivalência Patrimonial (IFRS 28)

• reflexo do lucro da controladora no valor da participação no lucro líquido da subsidiária

• Os investimentos são contabilizados ao custo e não mudam de ano para ano.

• Os investimentos são inicialmente contabilizados pelo custo, que é então ajustado pelo valor das alterações subsequentes na participação do investidor nos ativos líquidos da investida.

• O lucro é refletido como um percentual do lucro líquido do objeto investido e aumenta o volume de investimento

• Os dividendos em dinheiro são registrados como um percentual dos dividendos declarados e reduzem o investimento

Investimentos não incluídos

• Investimentos não incluídos

• Os investimentos não incluídos nas demonstrações financeiras consolidadas devem ser contabilizados nas demonstrações financeiras separadas da controladora como investimentos ordinários.

• Uma associada (empresa dependente) é uma empresa sobre a qual o investidor tem influência significativa, mas que não é subsidiária nem joint venture.

• Influência significativa é a capacidade de participar nas decisões relativas às políticas financeiras ou operacionais de uma empresa, mas não de controlar tais políticas.

Investimentos em empresas associadas

• Uma influência significativa ocorre se:

• - titularidade > 20% das ações com direito a voto

• representação no conselho de administração da investida
• participação no processo político
• realizar grandes transações entre o investidor e a investida
• intercâmbio pessoal de gestão
• fornecendo informações técnicas importantes

Os investimentos são contabilizados ao custo e não mudam de ano para ano.

• Os investimentos são contabilizados ao custo e não mudam de ano para ano.
• A demonstração do resultado reflete apenas o lucro dos dividendos recebidos
• As distribuições recebidas que excedam esses rendimentos reduzem o valor contábil do investimento.

Participação em atividades conjuntas

• Uma empresa controlada em conjunto é uma empresa controlada conjuntamente por dois ou mais investidores

• O controlo conjunto está sujeito a um acordo entre as partes que especifique:

• tipos de atividades, duração e obrigações de manutenção de registros
• nomeação do corpo diretivo e direitos de voto dos membros
• contribuições dos participantes
• distribuição de resultados de atividades conjuntas

Em março deste ano, o International Standards Board publicou duas novas normas de relato financeiro: IFRS 3 Combinações de Negócios e IFRS 5 Ativos de Longo Prazo Mantidos para Revenda e Operações Descontinuadas. A sua publicação, bem como a recente alteração de quinze normas internacionais existentes, é uma continuação do processo de convergência entre as IFRS e os US GAAP, iniciado em 2000. Vamos analisar os requisitos básicos de contabilidade estabelecidos nas novas normas.

IFRS 3

As disposições da IFRS 3 Concentrações de Negócios aplicam-se a grupos de empresas (holdings) e empresas que planeiam realizar fusões ou aquisições. O objetivo desta norma é definir o tratamento contabilístico de uma entidade que controla as atividades de outras entidades.

Os requisitos da nova norma IFRS 3 Concentrações de Negócios devem ser aplicados a todas as aquisições efetuadas após 31 de março de 2004. Esta norma substitui a IFRS 22 Combinações de Negócios, em vigor desde 1983, bem como uma série de SIC:

• PKI 9 “Combinações de Negócios - Classificação como Compra ou Reunião de Participações”;
• SIC 22 Combinações de Negócios – Ajustes Subsequentes ao Valor Justo e Ágio Inicialmente Registrado;
• SIC 28 Combinações de Negócios – Data de Troca e Valor Justo de Instrumentos de Patrimônio.

Há pouco tempo já consideramos as questões de reporte e contabilidade dentro de um grupo de empresas 2, por isso não analisaremos detalhadamente todas as disposições da norma. Detenhamo-nos nas alterações mais significativas que afectaram o método contabilístico, a avaliação dos activos e passivos identificáveis, a contabilização dos activos intangíveis e passivos contingentes, a avaliação e contabilização do goodwill e as reservas para cessação parcial ou total das operações.

Método de contabilidade

De acordo com a IFRS 22, tanto o método de compra como o método de agrupamento de interesses podem ser utilizados para reportar aquando da fusão de empresas. A experiência na aplicação desta norma mostrou que as demonstrações financeiras preparadas utilizando o método de compra não se comparam bem com as demonstrações financeiras preparadas utilizando o método de combinação de interesses. Ao utilizar esses métodos em relação à mesma fusão de empresas, os resultados são: resultados diferentes avaliações de ativos consolidados, lucros retidos, ágio, capital adicional e, como resultado, diferentes moedas do balanço. Assim, de acordo com a IFRS 3, a contabilização num grupo de empresas será efectuada apenas com base no método de compra, que não sofreu mudanças significativas em comparação com a IFRS 22.

Outra razão pela qual se decidiu abandonar a utilização do método de agrupamento de interesses é a proibição da sua utilização pelas normas nacionais da Austrália, EUA e Canadá. Por outras palavras, a sua utilização foi contrária à convergência pretendida das IFRS e dos US GAAP.

O requisito da IFRS 3 de utilização do método de compra aplica-se a entidades que foram adquiridas após 31 de Março de 2004. As empresas que utilizaram anteriormente o método de agrupamento de interesses podem continuar a manter os seus registos contabilísticos da mesma forma.

De acordo com Ilya Nenashev, analítica da empresa OJSC Istok (Moscou), a exclusão do método de combinação de interesses não é fundamental. Mesmo em prática estrangeira Apenas algumas pessoas usaram esta técnica, para não mencionar a Rússia.

• Opinião pessoal

  Maria Sukonkina, Chefe do Departamento de Relatórios Consolidados em IFRS, JSC Transnefteproduct (Moscou)

  Na minha opinião, justifica-se a exclusão do método de combinação de interesses. Apesar de, como tal, uma combinação de interesses ser muito rara na realidade, a utilização desta técnica permite à empresa exagerar ligeiramente os indicadores financeiros nos seus relatórios. atividade econômica. Portanto, algumas empresas, por bem ou por mal, procuraram refletir a fusão como uma “união de interesses”. Agora está excluída a possibilidade de distorção dos relatórios.

Avaliação de ativos e passivos adquiridos

A desatualizada norma IFRS 22 Business Combinations permitiu a utilização de dois métodos de avaliação de ativos e passivos - preferenciais e alternativos. A IFRS 3 não oferece escolha: os ativos e passivos devem ser mensurados apenas pelo valor justo, ou seja, utilizando o método alternativo. O método de mensuração preferencial, que mensurava os ativos e passivos da adquirida como a soma dos seus valores contábeis na data da compra e parte da diferença entre o valor justo e o valor contábil, foi eliminado.

A nova norma não exige especificamente que as entidades que tenham utilizado o método preferido reavaliem activos e passivos. Isto significa que para transações já concluídas, as disposições da IFRS 22 podem ser aplicadas.

• Opinião pessoal

  Maria Sukonkina

  O método de avaliação alternativo parece ser o mais razoável. Por um lado, este é um método mais simples e compreensível de refletir o valor dos ativos, por outro lado, permite obter um cálculo claro do valor da participação dos acionistas minoritários.

Contabilização de passivos contingentes

Um passivo contingente é uma obrigação de uma empresa que surgiu no passado, que precisará ser cumprida dependendo da ocorrência de um evento predeterminado fora do controle da administração da empresa. Os passivos contingentes podem surgir de processos judiciais pendentes, de letras de câmbio registadas antes da data de relato que não tenham vencido, etc.

Obviamente, ao adquirir uma empresa com passivos contingentes, é necessário refleti-los corretamente nas demonstrações consolidadas.

Antes da adoção da IFRS 3, os passivos contingentes eram contabilizados como parte do ágio da adquirida. A nova norma exige que os passivos contingentes sejam reconhecidos separadamente pelo justo valor na data da compra se esse valor puder ser mensurado com fiabilidade. As conclusões dos avaliadores independentes podem ser consideradas uma avaliação confiável.

A aplicação da nova norma quando uma empresa possui passivos contingentes acarretará alterações na estrutura do balanço e na liquidez.

Avaliação e contabilização da reputação empresarial

As alterações na contabilização do goodwill estão associadas a uma revisão dos princípios de depreciação e reporte de deságio da empresa.

O goodwill considerado, de acordo com a IFRS 22, deve ser amortizado ao longo da sua vida, mas não superior a 20 anos. A nova norma exige que o ágio seja testado quanto à redução ao valor recuperável pelo menos uma vez por ano, em vez de amortização do ágio.

• Opinião pessoal

  Maria Sukonkina

  Do ponto de vista contábil, amortizar o custo do ágio é muito mais simples. Mas a realização de uma reavaliação regular do valor do ágio, proposta na nova norma, na minha opinião, é mais condizente com o significado econômico do evento. A depreciação é a transferência do valor resultante do uso de um ativo para o custo da produção. Mas se tal utilização é fácil de analisar em relação a outros ativos, então em relação ao goodwill é um grande problema.

  No entanto, não está totalmente claro como aplicar novo padrão na prática. A questão de avaliar (reavaliar) o valor do goodwill sempre foi difícil. Muito provavelmente, você terá que realizar uma avaliação completa do valor do grupo de empresas e subtrair o valor patrimonial líquido do valor resultante. Este procedimento me parece caro e muito trabalhoso. Não está claro se o custo da avaliação será proporcional à utilidade da informação obtida.

O procedimento de registro de deságio também foi alterado. Se o valor da parcela dos ativos líquidos adquiridos da empresa excedesse o valor da transação, tal diferença era reconhecida como deságio nos termos da IFRS 22. De acordo com o IFRS 3, negativo reputação empresarial deve ser baixado como despesa do período em que a transação foi realizada. O deságio reconhecido e não totalmente amortizado em 31 de março de 2004 deverá ser baixado contra o saldo inicial dos lucros acumulados naquela data.

Contabilização de reservas para encerramento (redução) de operações

De acordo com a IFRS 22, a empresa adquirente era obrigada a registar nas suas demonstrações financeiras consolidadas uma provisão para a redução ou cessação planeada das operações da adquirida. De acordo com a nova norma IFRS 3, tais provisões só precisam ser levadas em consideração se já tiverem sido constituídas na empresa adquirida na data de sua compra.

Não existem exigências especiais para empresas que tenham constituído reservas para encerramento de operações antes de 31 de março de 2004. Isso significa que as reservas anteriormente formadas não são baixadas e sua contabilização é mantida da mesma forma.

IFRS 5

A norma “Ativos de longa duração mantidos para revenda e operações descontinuadas” entra em vigor em 1º de janeiro de 2005 e será aplicada pela primeira vez nas demonstrações financeiras de 2005. A IFRS 5 substitui a IFRS 35, Operações Descontinuadas, que entrou em vigor em 1 de Janeiro de 1999. A nova norma foi baseada na norma americana FASB 144 “Accounting for the Impairment or Aliening of Long-Lived Assets”.

A IFRS 5 aborda duas áreas principais da contabilidade:

• operações descontinuadas;
• avaliação e reflexão de ativos de longo prazo mantidos para posterior revenda.

Descontinuando operações

A IFRS 5 define transações descontinuadas de forma diferente da IFRS 35, segundo a qual uma transação é tratada como descontinuada na data em que ocorre o primeiro dos dois eventos:

• assinatura de acordo de venda de ativos relacionados a operações descontinuadas;
• aprovação e divulgação pelo conselho de administração da empresa de plano formal de descontinuação de uma de suas atividades.

Segundo Maria Sukonkina, tal aprovação na prática russa costumava ser uma decisão do conselho de administração, refletida na ata da reunião.

A IFRS 5 classifica uma transação como descontinuada na data em que é alienada ou designada como ativo para revenda. A classificação como ativo para revenda é possível se a operação:

• representa uma linha de atividade separada;
• faz parte de um plano único de descarte dessa área;
• realizado por subsidiária adquirida especificamente para revenda.

A IFRS 5, tal como a norma antiga, exige que o resultado de operações descontinuadas seja apresentado numa “base líquida” (menos imposto sobre o rendimento) separadamente do resto das atividades da entidade.

Ativos de longo prazo mantidos para revenda posterior

Além dos princípios de contabilização de operações descontinuadas, a norma contém abordagens para refletir os ativos de longo prazo de uma empresa mantidos para revenda, que não eram fornecidas nas normas anteriores. Um activo é considerado detido para revenda se se espera que o seu custo seja recuperado através da venda e não através da depreciação. O período durante o qual está prevista a venda do ativo, em regra, não ultrapassa um ano. Os ativos destinados à venda são refletidos separadamente na contabilidade e como uma linha separada nos relatórios da empresa.

De acordo com a nova norma, os activos de longa duração detidos para venda futura devem ser relatados pelo menor valor entre o seu valor contabilístico ou o justo valor menos os custos de venda do activo. Contudo, se um activo for adquirido como parte de uma concentração de actividades empresariais, deve ser mensurado pelo justo valor menos os custos de venda.

Nenhuma depreciação é cobrada sobre esses ativos. Se uma transação para vender um ativo não puder ser concluída no prazo de um ano, então, no final do período de relato, o justo valor do ativo é reavaliado. A receita ou despesa de reavaliação é incluída no resultado financeiro do período corrente.

Se os planos da empresa em relação à revenda do ativo mudaram e a empresa espera continuar a utilizá-lo em suas atividades produtivas e econômicas, então o ativo deve ser reclassificado de ativos de longo prazo mantidos para posterior revenda para o grupo apropriado de ativos ( ativos fixos, etc.). Neste caso, o ativo deve ser contabilizado pelo menor de dois valores:

• a quantia escriturada do activo no momento em que foi reconhecido como detido para revenda, menos qualquer depreciação que teria sido acumulada;
• custo de reposição no momento da decisão de não revender o ativo.

• Opinião pessoal

  Maria Sukonkina

  O único problema que, na minha opinião, pode surgir na aplicação do disposto na secção “Ativos para revenda” é o reconhecimento dos ativos destinados à revenda.

  As empresas podem ser tentadas a reconhecer mais activos para revenda e não cobrar depreciação sobre eles, exagerando assim os lucros na demonstração de resultados. Como resultado, a empresa parecerá mais lucrativa aos olhos dos investidores. E em grande grupo cada subsidiária terá que descobrir quais ativos vai vender.

  Ilya Nenashev

  A questão do reconhecimento de ativos para revenda, na minha opinião, pode ser resolvida de forma bastante simples. O principal critério para classificação como tais ativos é que os ativos não participem do processo produtivo.

Transição para novos padrões contábeis

A maior parte das disposições das novas normas de relato financeiro não exige contabilização retrospetiva, o que implica a recontabilização de todas as transações relacionadas com estas normas. A regra universal que se aplica a todas as normas recentemente adoptadas pressupõe que, por defeito, as disposições da nova norma se aplicam apenas às transacções realizadas após a sua entrada em vigor, a menos, claro, que a nova norma não contenha uma cláusula especial.

“Nem todas as alterações nas normas são justificadas”

Entrevista com o chefe do departamento de metodologia IFRS da OJSC Sual-Holding (Moscou) Maxim Makarevich

- Que alterações adotadas na IFRS 3 considera mais significativas?

Mudanças significativas, na minha opinião, incluem a exclusão de um dos métodos contábeis - o método de agrupamento de interesses. O abandono deste método era de esperar, uma vez que tinha sido activamente criticado ao longo dos anos. A crítica prendeu-se com o facto de na contabilização das fusões de empresas pelo método da concentração de interesses não surgir goodwill, o que significa que a empresa não possui um activo cuja depreciação reduzirá o lucro da empresa no futuro. Na prática, há casos em que uma compra é considerada uma combinação de negócios, pelo que o lucro de vários períodos subsequentes acaba por ser exagerado. Deste ponto de vista, as alterações introduzidas parecem bastante justificadas, uma vez que reduzem as possibilidades de manipulação de relatórios, o chamado window dress. Mas, ao mesmo tempo, não é claro o que fazer nos casos em que as empresas realmente se fundem numa base de paridade e, como resultado da transação, é impossível estabelecer uma parte dominante (comprador). Acontece que o padrão exige forçosamente a distorção da essência da transação. Será necessário identificar um comprador que não existe como tal. Na minha opinião, não valia a pena tomar medidas tão radicais, mas o controlo tradicional de auditoria sobre a aplicação do método de mutualização de interesses teria sido suficiente.

Como a eliminação do método preferido de alocação do preço de compra entre os interesses do adquirente e os interesses minoritários impactaria os relatórios corporativos?

Na verdade, esta é uma inovação notável, mas, na minha opinião, tem pouco efeito na intensidade do trabalho de compilação das demonstrações consolidadas das empresas. Muitas empresas ainda usam método alternativo, o que, na minha opinião, é mais justificado economicamente, um pouco mais simples para os cálculos e, o mais importante, para a compreensão dos relatórios pelos usuários. Poderíamos dizer que esta mudança é mais interessante como precedente para o abandono do método principal. Via de regra, os métodos alternativos são excluídos.

Parece-me muito mais significativo alterar o procedimento de reconhecimento e reflexão dos passivos contingentes da empresa adquirida nas demonstrações consolidadas. Surge uma contradição interessante: se a empresa adquirida possui passivos contingentes, então nas suas demonstrações individuais eles não são reconhecidos, mas apenas divulgados nas Notas de acordo com a IFRS 37, mas nas demonstrações consolidadas os passivos contingentes da empresa adquirida devem ser reconhecida no balanço. Acontece que o mesmo passivo estará refletido de forma diferente nas demonstrações individuais da empresa adquirida e nas demonstrações consolidadas. EM padrão existente A IFRS 22 não possui tal exigência. Isso significa efetivamente que o valor desses passivos é levado em consideração no cálculo do ágio. Novo pedido resulta num aumento no valor do goodwill como resultado de uma diminuição nos activos líquidos da adquirida no momento da compra (como consequência do reconhecimento de passivos adicionais). Eu não compartilho do ponto de vista sobre profundidade sentido econômico contido no conceito de “goodwill”. Em situações teóricas, “contábeis”, um activo como o goodwill pode ter um certo conteúdo económico, mas na prática moderna, o goodwill é, antes, um item puramente técnico do balanço. Não creio que inflar um artigo técnico leve a um aumento no conteúdo informativo da reportagem.

Quão complicado você acha que será o processo de contabilização do ágio de uma empresa devido à introdução da exigência de sua reavaliação anual?

A abordagem anterior era extremamente simples, tanto do ponto de vista prático como metodológico: o goodwill era amortizado num período não superior a 20 anos. O único fator subjetivo foi a vida útil do ágio. E de acordo com a nova norma, a reavaliação do ágio será influenciada por um grande número de fatores subjetivos. Em princípio, a imparidade do goodwill ainda existe hoje ao abrigo da IFRS 36. Se o conceito de unidade geradora de caixa for aplicado a uma empresa, é o goodwill que reduzirá principalmente a perda por imparidade. Assim, esta inovação parece bastante lógica e na verdade aplica ao goodwill os mesmos requisitos que existem em relação à maioria dos outros activos. Muito provavelmente, a reavaliação será efectuada pelo departamento que elabora os relatórios da empresa, sem o envolvimento de avaliadores certificados. Um dos métodos de avaliação (reavaliação) do ágio na prática é determinar a diferença entre o valor da empresa pelo método descontado fluxos de caixa e valor patrimonial líquido.

Vale ressaltar que na reavaliação do valor do ágio é necessário levar em consideração a significância da diminuição do seu valor, caso seja identificada. Deixe-me explicar o que quero dizer. O método de fluxo de caixa descontado é bastante subjetivo e apresenta alguns erros, pois é impossível determinar com absoluta precisão todas as receitas e despesas futuras da empresa e a taxa de desconto. E se o valor contábil do ágio, por exemplo, for de 100 mil rublos, e de acordo com os resultados da avaliação - 98 mil rublos, então 2 mil rublos, é claro, não serão refletidos como uma diminuição no valor do ativo , uma vez que este valor não é suficientemente significativo e está dentro do erro admissível. Você precisa estar ciente de que todos os requisitos do IFRS se aplicam apenas a itens significativos.

Uma mudança muito mais fundamental na contabilização do ágio é a exigência de amortizar a reputação comercial negativa como receita do período de relatório. Isto simplifica muito o procedimento contabilístico e pode ter consequências interessantes, especialmente na Rússia. Para as empresas ocidentais, a ocorrência de deságio é a exceção e não a regra. Na Rússia, pelo contrário, muitas vezes é formado como resultado da compra de empresas. Uma baixa única do deságio pode levar a um aumento significativo nos lucros reportados. A questão é até que ponto isso corresponderá à situação real da empresa.

- Quais disposições da IFRS 5 lhe parecem mais importantes?

Devo dizer que o surgimento desta norma foi recebido sem entusiasmo pela comunidade contábil. Foi adoptado, antes, por razões políticas, como parte da convergência das IFRS e dos US GAAP, e não para resolver quaisquer problemas graves e urgentes. O próprio facto de ter sido destacado um grupo restrito de operações, especificamente para as quais a norma foi desenvolvida, é uma espécie de desvio da lógica geral das IFRS. A maioria das normas contém orientações para alguma área da contabilidade, mas não para transações ou ativos específicos. Tais questões são geralmente abordadas no âmbito de normas mais gerais, como a IFRS 16 Ativos Fixos Tangíveis. Na minha opinião, para resolver esta questão, padrões atuais foi o bastante. Se algo não combinasse com você, você poderia simplesmente fazer acréscimos apropriados.

- Para quais empresas a adoção da nova norma é mais relevante?

Na minha opinião, este padrão será usado relativamente raramente em empresas de manufatura. Situações em que ativos não circulantes individuais (principalmente ativos fixos) são alienados não são incomuns, mas o valor de tais ativos no relatório de todo o grupo é geralmente insignificante. Deixe-me enfatizar mais uma vez que os requisitos das IFRS se aplicam apenas a itens significativos. Portanto, a aplicação do disposto na norma será relevante, antes, para empresas que estejam realizando grandes reestruturações de seus negócios, bem como para aquelas que estejam vendendo seus negócios.

Gostaria de destacar um ponto interessante relacionado aos ativos para revenda. De acordo com a IFRS 5, não são exigidas amortizações para activos para revenda, e de acordo com a nova IAS 16 “Activos Fixos”, que entra em vigor em 2005, as amortizações devem ser calculadas para todos os activos fixos da empresa, mesmo para aqueles que não são usados ​​e destinados à venda. Há uma contradição entre os padrões. Por outras palavras, assume-se que os activos para alienação são retirados do âmbito da IAS 16 e transferidos para o âmbito da IFRS 5. No entanto, isto não decorre directamente da IAS 16, porque esta última foi provavelmente alterada sem ter em conta os requisitos da IFRS 5. Esperançosamente, com o tempo, quando novas normas entrarem em vigor, essas questões serão resolvidas.

Obrigado pela sua ajuda na organização da entrevista com AKG "CBA" (Moscou)

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1 Recordemos que IFRS (International Financial Standards) é o nome aceite das normas internacionais de relato financeiro aprovadas pelo International Financial Reporting Standards Board desde Abril de 2001. As normas emitidas antes desta data eram denominadas IAS (Normas Internacionais de Contabilidade). Na tradução russa, ambas as normas são designadas como Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRS). Portanto, para evitar confusão, ao falarmos em IFRS, utilizaremos a designação IFRS.
2 Ver artigo “Preparação de demonstrações financeiras consolidadas em IFRS”, “ Diretor Financeiro", 2004, nº 1. – Observação editores.

IFRS 22, dedicada a combinações de negócios, foi substituída desde 2004 por outra norma que aborda combinações de negócios de forma mais ampla. Vejamos qual é o padrão atual.

Aplicação do novo padrão

IFRS 22“Combinações de Negócios”, que entrou em vigor em julho de 1999, foi substituída em março de 2004 pela IFRS 3 “Combinações de Negócios”, de conteúdo semelhante, que é atualmente usada na Federação Russa na versão texto posta em vigor por Ordem de o Ministério das Finanças da Rússia, datado de 28 de dezembro de 2015, nº 217n.

Deve ser utilizado na preparação de relatórios para organizações que adquiriram um negócio ou parte dele. A norma fornece as regras:

• reconhecimento e mensuração daqueles itens que podem ser considerados uma aquisição de negócios;
• reconhecimento e mensuração de ágio ou ganho na aquisição;
• determinar a gama de questões que exigem divulgação nos relatórios relacionados à aquisição.

Uma combinação de negócios é um processo no qual um adquirente obtém o controle de um ou mais negócios. Os tipos de fusões são bastante diversos e podem ocorrer, por exemplo, devido a:

• compras pagas em dinheiro ou outros bens;
• aceitar obrigações;
• aumentar a participação na sociedade gestora;
• acordo de fusão.

Nuances da contabilização de combinações de negócios

A data de aquisição de uma empresa é a data em que o controlo sobre a mesma é obtido. O negócio adquirido, que pode consistir em ativos ou passivos ou numa participação minoritária, é contabilizado separadamente do ágio.

Para obter informações sobre como as dívidas são levadas em consideração durante a reorganização de acordo com as regras do Código Tributário da Federação Russa, leia o artigo .

Os custos de aquisição consistem em todas as despesas incorridas com a mesma, mas devem ser claramente separadas de todas as outras transações ocorridas nas relações com o objeto de compra antes da data da sua aquisição.

Como resultado da aquisição, a adquirente pode ser obrigada a reconhecer activos e passivos que não foram reconhecidos como tais para a adquirida. Por exemplo, ativos intangíveis ou relações com clientes.

Ao aceitar ativos e passivos para contabilização, eles são qualificados levando em consideração todas as condições existentes (incluindo aquelas relacionadas à aquisição e as políticas contábeis normalmente utilizadas na organização) de forma que as disposições de outras IFRS lhes sejam posteriormente aplicáveis. As exceções a esta regra são os contratos de arrendamento e seguros, que são contabilizados de acordo com os seus termos e condições.

As concentrações de atividades empresariais também exigem o reconhecimento de passivos contingentes se estes surgirem antes da aquisição e puderem ser mensurados com fiabilidade. A sua contabilização subsequente é efetuada de acordo com a IFRS 37 ou a IFRS 18.

Se a fusão ocorrer com base num contrato (sem pagamento de indemnização), então o património líquido continua a pertencer aos seus proprietários, podendo acontecer que o adquirente fique com todo o capital disponível como participação minoritária.

Sutilezas da avaliação de aquisição

Os ativos e passivos considerados (incluindo os contingentes) são mensurados ao justo valor, exceto se as IFRS contiverem outros requisitos de avaliação. Uma exceção podem ser os interesses não controladores, que podem ser avaliados proporcionalmente aos ativos líquidos da aquisição.

As diferenças temporárias de imposto sobre o rendimento e os activos e passivos por impostos diferidos são mensurados de acordo com a IFRS 12, os passivos de benefícios a empregados de acordo com a IFRS 19 e os passivos de remuneração com base em acções de acordo com a IFRS 2.

Com base no prazo de validade remanescente, é avaliado o ativo intangível anteriormente fornecido ao futuro objeto de compra. E os ativos não circulantes mantidos para venda são mensurados pelo valor justo menos os custos de venda (IFRS 5).

Além disso, a contraprestação transferida para ativos e passivos adquiridos (se não forem ações) deve ser avaliada pelo valor justo, com a diferença da reavaliação na data de aquisição refletida no resultado se o seu valor contábil e seu valor justo diferirem. A exceção aqui seria uma situação em que a contraprestação é transferida para o objeto de aquisição e permanece com o adquirente como parte dele. Não há necessidade de remensurar o valor contábil dessa contraprestação ao valor justo.

Se for adquirida uma empresa (ou participação nela) na qual o adquirente anteriormente detinha parte do capital, ele deverá reavaliar sua participação inicial, trazendo-a ao valor justo.

Leia sobre como as ações são avaliadas durante a reorganização de acordo com as regras do Código Tributário da Federação Russa. .

A reavaliação dos itens combinados pode não ser concluída até o final do período de relatório, sendo então apresentados nas demonstrações financeiras como uma estimativa preliminar. À medida que as informações necessárias se tornam disponíveis, a estimativa é atualizada e esses ajustes são refletidos retrospectivamente nas demonstrações financeiras dos períodos relevantes. Este procedimento de esclarecimento não leva mais de 1 ano.

Divulgação de informações em relatórios

O relatório deve refletir:

• uma descrição da combinação de negócios e suas razões;
• os resultados das fusões ocorridas no período coberto pelo relatório, com características quantitativas e qualitativas de todos os elementos do processo;
• motivos da reavaliação incompleta dos itens combinados;
• ajustes de avaliação consequências financeiras associações reconhecidas no período coberto pelo relatório;
• quaisquer outros motivos para alterações nos dados na avaliação dos parâmetros que caracterizam a combinação, inclusive por depreciação, diferenças cambiais.

Resultados

As concentrações de empresas são um processo bastante trabalhoso em termos de avaliação e contabilização, para o qual as IFRS prevêem um período bastante longo que permite ajustamentos aos seus resultados.

A IFRS 22 especifica o tratamento contábil para combinações de negócios. Destina-se principalmente à contabilização de um grupo de empresas onde o comprador é a controladora e o vendedor é a subsidiária. A norma especifica considerações contábeis no momento da compra, na data do balanço e na data da alienação.
Este padrão deve ser utilizado para contabilizar dois tipos de concentrações de empresas, nomeadamente a compra de uma empresa por outra e a situação bastante rara denominada conjunto de interesses, em que nenhuma das partes envolvidas pode ser identificada como compradora.
Uma fusão de empresas significa a combinação de organizações independentes em uma entidade econômica como resultado da fusão das operações dessas organizações ou do estabelecimento de controle por uma organização sobre as operações de outra. Uma combinação de empresas pode adquirir várias formas(fusão, compra de ações, criação de nova empresa, etc.). A forma mais comum de combinação de negócios é quando uma empresa adquire participação acionária em outra empresa.
A partir da data da aquisição, a entidade adquirente deverá:
- incluir os resultados das atividades da empresa adquirida na demonstração de resultados;
- reconhecer no balanço os ativos e passivos da empresa adquirida e o ágio, inclusive negativo, decorrente da aquisição.
A aquisição deve ser contabilizada ao custo, que é o valor pago dinheiro e seus equivalentes na data de obtenção do controle sobre ativos líquidos outra empresa mais quaisquer custos directamente relacionados com a aquisição. Qualquer excesso do custo de aquisição sobre a participação da entidade nos activos líquidos adquiridos à data da transacção é registado como goodwill, que é um activo. Na preparação das demonstrações financeiras consolidadas, as demonstrações da controladora e controladas são adicionadas linha a linha. O valor contábil dos investimentos da controladora em subsidiárias e a participação da controladora no patrimônio líquido das subsidiárias são eliminados. Os interesses minoritários são refletidos separadamente no balanço e na demonstração de resultados. Os saldos e transações entre empresas, bem como os ganhos não realizados associados a essas transações, são eliminados completamente.
IFRS 27. As demonstrações financeiras consolidadas são preparadas utilizando um único política contábil empresas do grupo; Se forem utilizadas políticas contabilísticas diferentes, são feitos ajustamentos ou o facto de serem utilizadas políticas contabilísticas diferentes é divulgado se os ajustamentos não puderem ser calculados. Os resultados operacionais da subsidiária são incluídos nas demonstrações financeiras consolidadas desde a data da aquisição.
IFRS 28. O investimento é inicialmente reconhecido ao custo de aquisição e é subsequentemente ajustado pelas alterações na participação do investidor nos ativos líquidos da entidade após a data de aquisição. A demonstração do resultado reflete a participação do investidor no resultados financeiros atividades do empreendimento.
É possível utilizar o método do custo para contabilizar investimentos em coligadas. Neste caso, o investimento é contabilizado ao custo de aquisição. Na demonstração do resultado, os rendimentos do investimento são refletidos no valor dos rendimentos recebidos durante os pagamentos.
Disposições básicas de consolidação de acordo com as regras russas contabilidade são geralmente semelhantes aos procedimentos propostos pelas IFRS. No entanto, existem algumas diferenças que exigem que sejam feitas certas alterações no quadro regulamentar do Banco da Rússia.
Por exemplo, a questão do controlo é fundamental para determinar quais as entidades que devem ser consolidadas com as contas de um banco. Definição de empresas sujeitas a consolidação proposta Regras Russas contabilidade, não cumpre as IFRS em todos os aspectos. O exemplo mais marcante é o facto de, de acordo com o RAS, todas as empresas formalmente propriedade da empresa principal estarem sujeitas a inclusão num grupo consolidado de empresas.
As IFRS exigem a preparação de demonstrações financeiras consolidadas por empresas que sejam controladas em substância, mas não necessariamente em forma, pela empresa-mãe. Além disso, o IFRS permite, durante a consolidação, excluir empresas adquiridas para fins de revenda adicional.
O princípio da “materialidade” também influencia a decisão de consolidar uma empresa nas IFRS. RAP (em particular, os Regulamentos do Banco Central da Federação Russa sobre relatórios consolidados de organizações de crédito datados de 30 de julho de 2002 N 191-P) propõem usar o critério de 1% da moeda do balanço da organização-mãe - lucro e as demonstrações de perdas e demonstrações de fluxos de caixa não são consideradas, embora, de acordo com as IFRS, estes relatórios também sejam analisados ​​na decisão sobre a materialidade dos indicadores da subsidiária no contexto das demonstrações financeiras do banco. Além disso, de acordo com o IFRS, outras transações são consideradas, por exemplo, extrapatrimoniais (garantias emitidas ou transações de derivativos concluídas), etc.

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317. As relações entre empresas-mãe e subsidiárias são mais frequentemente formadas depois de:

A. Compras de ativos líquidos da empresa.

B. Compras de ações da empresa.

C. Soluções judiciárioà força.

318. Uma fusão de empresas causa frequentemente:

A. Compra do patrimônio líquido da empresa.

B. Compra de ações da empresa.

C. Decisão compulsória do Judiciário.

319. A IFRS 22 Concentrações de Empresas aplica-se a fusões dentro de um grupo de empresas:

R. Sim, sempre.

B. Sim, se o perfil de atuação das empresas fosse diferente.

320. Uma combinação de empresas é:

A. Troca mútua de controle acionário.

B. Fusão de empresas numa só organização econômica.

C. Todas as afirmações acima são verdadeiras.

D. Não há resposta correta.

321. Associação de interesses é:

A. Uma combinação de negócios em que os acionistas das empresas incorporadas exercem controle geral sobre seus ativos líquidos e operações e nenhuma das partes pode ser determinada como compradora.

B. Coordenar os interesses dos parceiros de negócios, pelo que o comportamento das empresas no mercado pode ser denominado cooperativo.

C. Aquisição de empresa em que os interesses do comprador são representados por empresa independente que realiza o processo de fusão.

D. Não há resposta correta.

322. A sociedade-mãe é:

A. Uma empresa cujo presidente é uma mulher com filho menor.

B. Uma empresa que possui uma ou mais subsidiárias.

C. A empresa que abriu novo mercado comercialização de seus produtos.

D. Não há resposta correta.

323. A participação minoritária é:

A. A parcela dos resultados operacionais líquidos e dos ativos líquidos de uma subsidiária que é atribuível a interesses que a controladora não possui diretamente.

B. A parcela dos resultados operacionais líquidos e dos ativos líquidos de uma subsidiária que é atribuível a interesses que a controladora não possui, direta ou indiretamente por meio de subsidiárias.

C. O destino nada invejável e difícil das empresas que não partilham a visão do mundo dos líderes de mercado.

D. Não há resposta correta.

324. Ao fundir empresas por meio da compra de ações uma da outra pelo comprador no processo de fusão:

R. Nenhuma das partes é reconhecida.

B. É reconhecida uma empresa que, como resultado de uma combinação, adquire mais da metade das ações com direito a voto de outra empresa (a menos que seja declarado que tal participação não confere o controle da empresa).

C. Empresa que, por meio de fusão, adquire mais da metade do total de ações de outra empresa.

D. Não há resposta correta.

325. No caso de fusão por compra, se nenhuma das empresas adquirir o controle acionário da outra empresa, o critério para determinação do comprador poderá ser:

A. Obtenção do direito de alienar mais da metade das ações com direito a voto de outra empresa por meio de acordo com outros investidores.

B. Obtenção do direito de determinar as políticas financeiras e operacionais de outra empresa com base no estatuto ou acordo.

C. Obtenção do direito de nomear e destituir a maioria dos membros do conselho de administração de outra empresa.

D. Todas as opções acima.

326. Em que caso a empresa será, em regra, a compradora:

A. Se o seu valor justo for significativamente inferior ao valor da outra empresa.

B. Se trocar suas ações com direito a voto por dinheiro.

C. Se ganhar a oportunidade de dominar a seleção de pessoal administrativo da empresa resultante da fusão.

327. A operação de “recompra” implica a seguinte operação:

R. Uma empresa adquire uma participação em outra empresa, mas como parte da transação de troca emite o mesmo número de ações com direito a voto como contrapartida que o controle da empresa combinada passa para os proprietários da empresa cujas ações foram adquiridas.

B. Reconhecimento da transação de compra de uma empresa como inválida.

C. Uma empresa adquire ações de outra empresa através de suas subsidiárias, e o controle direto é insignificante, mas o controle indireto permite que a empresa seja reconhecida como adquirida.

D. Não há resposta correta.

328. A associação de interesses caracteriza-se por:

A. A ausência de uma parte dominante (comprador).

B. Compartilhamento conjunto dos riscos e benefícios da empresa combinada.

C. Um acordo bastante equitativo para compartilhar o controle de substancialmente todos os ativos líquidos e atividades da empresa.

D. Todas as opções acima.

329. Para alcançar a partilha mútua de riscos e benefícios, a sociedade incorporada deverá:

A. Uma maioria substancial das ações ordinárias com direito a voto das empresas combinadas foi trocada ou incorporada em um fundo comum.

B. O valor justo de uma empresa não foi significativamente diferente do valor justo da outra empresa.

C. Os acionistas de cada empresa mantiveram substancialmente os mesmos direitos de voto e o mesmo grau de propriedade na empresa combinada em relação uns aos outros após a combinação e antes dela.

D. Todas as afirmações acima são verdadeiras.

330. Quais das condições são necessárias e suficientes para determinar o valor justo da transação:

A. As partes da transação são bem informadas, estão dispostas a concluir a transação e são independentes umas das outras.

B. As partes da transação têm conhecimento e estão dispostas a concluir a transação.

C. As partes da transação desejam concluir tal transação e são partes independentes umas das outras.

D. As partes da transação têm conhecimento, estão dispostas a realizar tal transação e são partes dependentes uma da outra.

331. Quais ações o comprador é obrigado a realizar, a partir da data da compra:

A. Incluir na demonstração do resultado os resultados das operações da adquirida.

B. Registrar os ativos e passivos da adquirida no balanço patrimonial.

C. Registrar no balanço patrimonial qualquer alteração no ágio que ocorra quando uma empresa é comprada.

D. Todas as afirmações acima são verdadeiras.

332. A que custo deve ser contabilizada a compra de uma empresa:

A. Custo inicial igual ao montante de dinheiro e equivalentes de caixa pagos.

B. Valor justo na data da compra.

C. Custo ou valor justo na data da compra.

D. Não há resposta correta.

333. Custos diretos associados à compra de uma empresa:

A. Capitalizado.

B. Reconhecido como despesa quando incorrido.

C. Capitalizados ou reconhecidos como despesa quando incorridos, dependendo da política contábil.

D. Não há resposta correta.

334. Se o mercado títulos não confiável ou não há cotações, o valor justo dos títulos emitidos pelo comprador é avaliado:

A. Com relação à sua participação proporcional no valor justo da empresa adquirente.

B. Com relação à sua participação proporcional no valor justo da empresa adquirente.

C. A) ec) estão corretos.

D. Não há resposta correta.

335. Considera-se reputação empresarial decorrente de compra:

A. O excesso do preço de compra sobre a participação adquirida no valor justo dos ativos e passivos identificáveis ​​adquiridos na data da transação.

B. Metade do custo dos ativos adquiridos.

C. Valor justo ativos intangíveis adquiridos.

D. Todas as afirmações acima são verdadeiras.

336. A reputação empresarial é:

A. Um ativo da empresa.

B. Responsabilidade da empresa.

C. Capital da empresa.

D. Item de linha da demonstração de resultados.

337. A reputação empresarial pode ser um valor negativo:

338. Os custos incorridos com a associação de interesses são capitalizados:

C. Dependendo da decisão do Conselho de Administração.