Introdução

Capítulo 1. Aspectos teóricos da contabilização de transações de commodities em empresas de comércio atacadista

1.1 Contabilização de mercadorias em organizações envolvidas no comércio e sua implementação

1.3 Contabilização de custos de distribuição e resultados financeiros em comércio atacadista

Capítulo 2. Características da contabilidade de comércio atacadista no exemplo da Gorod LLC

2.1 Características da organização em estudo. Organização da contabilidade para a venda de mercadorias e margens comerciais

2.2 Contabilização de acordos de bens e serviços com fornecedores e compradores na empresa LLC "Gorod"

2.3 Indicadores que afetam o faturamento da empresa OOO "Gorod"

Capítulo 3

3.1 Metas, objetivos e programa de auditoria de transações de commodities

3.2 Características da auditoria de operações de commodities na empresa LLC "Gorod"

3.3 Erros identificados durante a auditoria e formas de eliminá-los

Conclusão

Introdução

O comércio interno é uma das áreas mais importantes de suporte de vida para a população. Com sua mediação, realiza-se a harmonização mercadológica da oferta de produtos e da demanda do consumidor. Sendo uma fonte de fluxo de caixa, o comércio constitui assim a base para a estabilidade financeira do Estado.

No comércio, como em nenhum outro ramo do sistema econômico, formou-se um rico ambiente competitivo. A actividade empresarial e de investimento nesta área é a mais elevada. O comércio interno é hoje um importante sistema setorial formador de orçamento.

As transformações ocorridas no comércio nos moldes da formação de uma iniciativa econômica livre não tardaram a afetar o desenvolvimento do mercado consumidor.

Moderno mercado consumidor saturação relativamente alta. Praticamente não há déficit comercial. O sistema burocrático de distribuição de mercadorias foi completamente substituído por relações de livre compra e venda. O dinamismo dos volumes e da estrutura de venda de bens e serviços vem se estabilizando gradativamente.

Comércio - como ramo de atividade é a execução de operações de compra e venda de mercadorias, bolsa de mercadorias e organizações intermediárias.

Todas as empresas, que exercem atividades econômicas, estabelecem relações com outras empresas, organizações, instituições, funcionários da empresa e indivíduos. Estas relações baseiam-se em várias liquidações monetárias no processo de aquisição, produção e venda de produtos, bens, obras ou serviços.

As empresas têm obrigações para com os fornecedores pelos itens de inventário recebidos deles, trabalho realizado, serviços prestados: ao orçamento do estado para deduções de lucros, pagamentos a fundos, pagamentos fiscais e não fiscais, aos seus trabalhadores e empregados por salários e outros.

Por outro lado, as próprias empresas cobram dos assinantes, compradores, clientes o pagamento dos produtos que lhes são enviados, dos serviços prestados e do trabalho realizado, a fim de ressarcir os custos incorridos, cumprir suas obrigações e obter lucro.

Para a correta gestão das atividades de uma empresa comercial, é necessário dispor de informações econômicas completas, precisas, objetivas, oportunas e suficientemente detalhadas. Isso é alcançado mantendo registros econômicos (contábeis).

Uma das principais tarefas da contabilidade das transações de mercadorias no comércio atacadista é a organização correta da contabilidade, que permite receber informações oportunas sobre o andamento do recebimento de mercadorias, o cumprimento de obrigações contratuais por fornecedores e compradores de produtos, sobre o status inventário, sobre o andamento do embarque e venda de objetos de valor e controle sobre sua segurança. Portanto, este tópico é relevante.

Para realizar essas tarefas, é necessário antes de tudo usar dados contábeis primários, registros de contabilidade sintética e analítica.

O objetivo da tese é um estudo abrangente de contabilidade, contabilidade de mercadorias recebidas e vendidas, contabilidade transações em dinheiro e controle na fazenda sobre a segurança dos itens de estoque, contabilizando os custos de distribuição e os resultados financeiros. Além disso, o fornecimento oportuno de informações à administração da empresa sobre o volume de negócios e a receita bruta, a base tributária, o estado dos estoques de commodities e a eficiência de seu uso, para auditar as operações de commodities. Considere a possibilidade de usar dados contábeis, usando o exemplo da Gorod LLC.

Para atingir este objetivo, foram definidas as seguintes tarefas:

· estudar os aspectos teóricos da contabilidade no comércio atacadista.

Considere a organização da contabilidade na empresa, realize um estudo específico das características dessa empresa.

· estudar auditoria de alta qualidade e oportuna de operações de commodities.

O objeto do estudo é uma sociedade anônima “Cidade”.

O tema desta tese é a consideração do conteúdo do processo de organização da contabilidade no comércio atacadista.

No processo de pesquisa deste tópico, foi utilizada a documentação primária da Gorod LLC, demonstrações financeiras, demonstrações contábeis, atos legais regulatórios da Federação Russa e literatura especial.

Capítulo 1. Aspectos teóricos da contabilização de transações de commodities em empresas de comércio atacadista

A reestruturação da gestão econômica, a transição para as relações de mercado, o uso de várias formas de propriedade são impossíveis sem um aumento significativo do papel do controle e da contabilidade.

Atualmente, todas as empresas, independentemente do seu tipo, forma de propriedade e subordinação, mantêm registos contabilísticos das operações patrimoniais e empresariais de acordo com a legislação e regulamentação em vigor. Os principais são a Lei Federal “Sobre Contabilidade” de 21 de novembro de 1996 nº 129-FZ, e o Regulamento de Contabilidade e Contabilidade na Federação Russa (Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29 de julho de 1998 nº . 34n).

A contabilidade é um reflexo contínuo, contínuo e interligado da atividade econômica de uma empresa com base em documentos em vários medidores. Cada fato consumado, documentado, é chamado de transação comercial.

Como qualquer ciência, a contabilidade tem seu próprio assunto e método: O assunto de forma generalizada é a atividade econômica da empresa. Mais especificamente, consiste em numerosos e variados objetos que podem ser agrupados em dois grupos:

O primeiro grupo inclui meios econômicos e suas fontes, o segundo grupo inclui processos econômicos e seus resultados. A contabilidade através do uso de vários métodos e técnicas é chamada de Método de Contabilidade. Inclui elementos separados, dos quais os principais são: documentação, inventário, contas, partidas dobradas, balanço, relatórios, avaliação e custeio. Modo de condução, ou seja, o registro das informações contábeis, que é realizado manualmente ou por meio de ferramentas de automação, é chamado de técnica ou forma de contabilidade.

A forma de contabilização é determinada pelas seguintes características: quantidade, estrutura e aparência registos contabilísticos, a sequência de comunicação entre documentos e registos, bem como entre os próprios registos e o método de registo nos mesmos, ou seja, usando um ou outro meios técnicos. Portanto, a forma de contabilidade deve ser entendida como um conjunto de vários registros contábeis com o procedimento estabelecido e o método de registro neles.

Nas organizações, os mais comuns são as formas de contabilidade por memorial, journal e automatizadas.

Atualmente, o uso de formas de contabilidade orientadas para a máquina proporciona: mecanização e, em grande medida, automação do processo contábil; alta precisão de credenciais; eficiência dos dados contábeis; aumentar a produtividade dos trabalhadores contábeis, liberando-os da simples execução de funções técnicas e proporcionando-lhes maior oportunidade de se engajar no controle e análise da atividade econômica; interligando todos os tipos de contabilidade e planejamento, pois utilizam os mesmos suportes de informação.

Agora, programas de contabilidade como "Sail" e "1C Accounting" são amplamente utilizados.

As operações de commodities em empresas de comércio atacadista são regulamentadas pelos seguintes principais documentos normativos:

1. Lei Federal da Federação Russa datada de 21 de novembro de 1996 Nº 129-FZ “Sobre Contabilidade”.

2. Código Civil Federação Russa.

3. Código de Imposto Federação Russa.

4. Lei Federal da Federação Russa de 22 de maio de 2003 nº 54-FZ “Sobre o pedido equipamento de caixa ao fazer liquidações em dinheiro e (ou) liquidações com cartões de pagamento.

5. Plano de contas das atividades empresariais das organizações e instruções para a sua utilização. Aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31 de outubro de 00 nº 94n.

6. Regulamentos sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa. Aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 29 de julho de 1998 nº 34n.

7. Regulamentos sobre o casal contábil "Política contábil das organizações" (PBU 1/98). Aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 09.12.98 No. 60n.

8. Regulamentos sobre o relatório contábil "Contabilização de estoques" (PBU 5/01). Aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 09.06.01 No. 44n.

9. Diretrizes para contabilização de estoques. Aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 28 de dezembro de 2001 nº 119n.

10. Orientações para o inventário de bens e obrigações financeiras. Aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 13 de junho de 1995 nº 49.

11. Diretrizes para determinar o volume de negócios do comércio varejista e atacadista sobre os princípios das estatísticas empresariais, aprovado pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatística da Federação Russa de 19 de agosto de 1998 nº 89.

13. GOST RF R 51303-99. Troca. Termos e definições. Aprovado pelo Decreto do Padrão Estadual da Rússia datado de 11.08.99 N 242-st.

1.1 Contabilização de mercadorias em organizações envolvidas no comércio e sua implementação

auditoria contábil de bens comerciais

As organizações comerciais, dependendo do ramo de atividade e das funções desempenhadas, podem ser atacadistas, varejistas e atacadistas-varejo. Em sua forma mais complexa, uma organização comercial pode comprar (adquirir), processar, armazenar e vender mercadorias processadas ou compradas para venda.

O processo de aquisição (compra) de bens pode ser dividido condicionalmente em quatro etapas: 1. seleção de bens para compra; 2. preparação e celebração de contratos; 3. pagamento de mercadorias selecionadas; 4. recebimento de mercadorias para a empresa (para a loja).

Nas atividades comerciais, as empresas costumam usar contratos de vendas, contratos de fornecimento, contratos de comissão, cujas características de conteúdo e conclusão estão previstas no cap. 30, 51, 52 do Código Civil da Federação Russa.

Sob um contrato de compra e venda, uma parte (o vendedor) se compromete a transferir a coisa (bens) para a propriedade da outra parte (o comprador), e o comprador se compromete a aceitar essas mercadorias e pagar uma certa quantia em dinheiro (preço ) para isso.

Nos termos do contrato de fornecimento, o vendedor-fornecedor que exerça atividade empresarial obriga-se a ceder, no prazo ou nos prazos estipulados, os bens por si produzidos ou adquiridos ao comprador para utilização na atividade empresarial ou para outros fins alheios à vida pessoal, familiar, uso doméstico e outros similares (os contratos de fornecimento de artigos avulsos são regulados pelo contrato de venda).

Nos termos de um contrato de comissão, uma parte (agente comissionado) se compromete, em nome da outra parte (principal), por uma taxa, a fazer uma ou mais transações em seu próprio nome, mas às custas do principal.

Contratos de transporte e câmbio também se aplicam.

Nos termos de um contrato de transporte de mercadorias, o transportador obriga-se a entregar as mercadorias que lhe foram confiadas pelo expedidor no local de destino e a entregá-las à pessoa (destinatário) autorizada a receber as mercadorias, obrigando-se o expedidor a pagar as taxa para o transporte da mercadoria. Dependendo do tipo de transporte, pode ser celebrado um acordo de fretamento.

Sob um acordo de troca, cada parte se compromete a transferir a propriedade de uma mercadoria para a outra parte em troca de outra. As regras de compra e venda se aplicam ao contrato de câmbio. Neste caso, cada uma das partes é reconhecida como vendedora das mercadorias, que se compromete a ceder, e compradora das mercadorias, que se compromete a aceitar em troca.

Assim, as organizações atacadistas enviam mercadorias de acordo com os contratos celebrados.

Para contabilizar as mercadorias e seus movimentos no Plano de Contas, a contabilidade empresarial atividades financeiras organizações, aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31 de outubro de 2000 nº 94n, prevê a conta 41 "Bens", para a qual são abertas subcontas:

Subconta 1 "Mercadorias em armazéns";

Subconta 2 "Mercadorias no comércio a retalho".

Uma organização comercial é obrigada a manter registros contábeis das mercadorias recebidas e vendidas em todas as etapas de seu movimento, bem como os custos de distribuição decorrentes disso.

Contabilização de recebimento de mercadorias

A contabilidade de mercadorias em organizações comerciais é organizada:

· Na contabilidade - para pessoas materialmente responsáveis ​​(equipes) em termos de valor;

· Nos armazéns - por nomes, graus, quantidade e preço de mercadorias em livros de mercadorias, cartões de mercadorias.

O contador da organização é obrigado a verificar a pontualidade e integridade do lançamento das mercadorias recebidas, a exatidão de sua baixa, bem como a exatidão da preparação de relatórios por pessoas financeiramente responsáveis.

Ao verificar os relatórios de pessoas financeiramente responsáveis, o contador é obrigado a estabelecer:

1. a autenticidade dos documentos e a veracidade dos lançamentos no relatório feitos com base nos documentos anexos, bem como a conformidade da data dos documentos com o período para o qual o relatório é fornecido;

2. Conformidade neste relatório dos saldos de mercadorias e contêineres no início do período de relatório com os saldos apresentados no relatório anterior no final do período de relatório;

3. conformidade no relatório dos saldos de mercadorias e contêineres no início do período de relatório com os saldos reais nos registros de inventário na data do inventário;

4. datas de todos os documentos primários anexados ao relatório, que indiquem que as mercadorias foram recebidas antes do inventário e não após o inventário;

5. legalidade e validade das transações comerciais (aceitação, liberação, baixa de mercadorias, etc.);

6. a presença nos documentos de todos os detalhes necessários, assinaturas de pessoas financeiramente responsáveis, assinaturas administrativas do chefe da organização para a movimentação interna de mercadorias;

7. integralidade do lançamento no período do relatório de bens sob procurações emitidas, pagos ou aceitos para documentos de pagamento;

8. correção dos preços das mercadorias, tributação e cálculos no relatório e documentos a ele anexos;

9. correspondência de entradas feitas por pessoas financeiramente responsáveis ​​em cartões (livros) contabilidade do armazém com documentos primários de receitas e despesas;

10. Conformidade do valor da movimentação interna de mercadorias e contêineres emitido com o valor constante da parte de recebimento dos relatórios de mercadorias de outros responsáveis ​​financeiros;

11. Conformidade das receitas indicadas na parte de despesas do relatório de mercadoria (commodity-cash) com o valor creditado de acordo com o relatório de caixa (quando contabilizados os preços de venda).

Se, ao verificar preços, tributação ou cálculos, o contabilista revelar erros, estes são corrigidos de forma correctiva, as correcções são certificadas pela assinatura de quem descobriu o erro, e o responsável material é notificado da alteração do saldo de mercadorias no final do período de relatório, que assina no final do relatório, certificando a exatidão das correções inseridas e um novo saldo de mercadorias.

Os relatórios de responsáveis ​​financeiros com documentos anexados devem ser selecionados e vinculados por seus números de série. A vida útil dos relatórios de commodities é de três anos. A responsabilidade pela segurança dos documentos é do contador-chefe da organização.

A retirada de relatórios de pessoas financeiramente responsáveis ​​e documentos anexados a eles a pedido de órgãos judiciais-investigadores e outros órgãos com esse direito é realizado com base em um pedido por escrito e com a permissão do chefe da organização. Esses documentos são transferidos de acordo com o ato de retirada com uma lista exata dos principais detalhes (nome, data, número do documento, valor indicado no documento, etc.). Podem ser feitas cópias desses documentos.

As mercadorias recebidas são contabilizadas pela organização de acordo com a quantidade real no dia do seu recebimento ou até os prazos estabelecidos para aceitação pela qualidade.

Os responsáveis ​​mantêm registros das mercadorias recebidas no depósito em cartões ou livros de contabilidade quantitativa de valores de acordo com os nomes das mercadorias, variedades e levando em consideração suas outras características.

Os dados sobre a contabilidade quantitativa das mercadorias recebidas são resumidos no departamento de contabilidade da organização nas declarações do movimento de mercadorias, que são documentos de sua contabilidade analítica.

O registro de contabilidade sintética para o movimento de mercadorias é uma folha de resumo do movimento de mercadorias. Esta declaração é elaborada em termos de quantidade de mercadorias com base nos dados finais das declarações sobre o movimento de mercadorias e em termos de valor - com base nos dados das declarações de recebimento de mercadorias.

Os registros contábeis das mercadorias recebidas são mantidos pelo custo de compra (real) ou valor de venda. Quando as mercadorias são registadas, são avaliadas com base nos seguintes custos associados à sua aquisição: o custo das mercadorias indicado nos documentos de liquidação do vendedor. No caso de contabilização dos preços das mercadorias à venda (varejo), o custo das mercadorias será o seu valor de venda; despesas com recipientes e embalagens de uso único, pagas como parte das mercadorias recebidas e não sujeitas a uso posterior; custos de transporte para o armazém central da organização, se não estiverem incluídos nos custos.

No caso de uma organização comercial receber mercadorias para venda nos termos de uma comissão comercial (consignação), ou seja, sem o direito de propriedade, as mercadorias são registradas na conta extrapatrimonial 004 “Mercadorias aceitas para comissão” no custo estabelecido no contrato. Ou os bens aceitos para custódia são registrados na conta 002 “Estoque aceito para custódia”.

Se as mercadorias forem contabilizadas a preços de venda (varejo), os valores da margem comercial e do IVA a serem recebidos dos compradores serão refletidos. Os valores dos impostos estão sujeitos a inclusão nos preços de varejo das mercadorias de acordo com o art. 168 do Código Tributário da Federação Russa. Ao mesmo tempo, os valores dos impostos não são indicados nas etiquetas e etiquetas de preço das mercadorias. Esses componentes do preço de venda das mercadorias são considerados na conta 42 "Margem comercial". As seguintes entradas são feitas:

Crédito 42 "Margem comercial" - pelo valor da margem comercial;

Débito 41 "Mercadorias", subconta "Mercadorias no comércio varejista"

Crédito 42 "Margem comercial" - para o valor do IVA sobre o preço de compra de mercadorias com margem.

Somente após a venda das mercadorias é que o acréscimo deste imposto será refletido como dívida ao orçamento no Crédito 68 “Cálculos de impostos e taxas”.

Contabilização da venda de mercadorias

De acordo com art. 39 do Código Tributário da Federação Russa, a transferência ou transferência a título reembolsável da propriedade de produtos, bens, trabalhos realizados ou serviços prestados constitui sua venda.

A venda de mercadorias em organizações comerciais e outras intermediárias exige a contabilização da alienação desses valores em termos quantitativos de acordo com as direções de sua alienação, tipos de valores, bem como a natureza de sua posterior venda.

A peculiaridade da organização da contabilidade para o descarte de mercadorias em organizações comerciais e outras organizações intermediárias é que a contabilidade de mercadorias nos armazéns principais, mercadorias em trânsito, inclusive no transporte na fazenda, mercadorias nos armazéns de lojas de atacado e varejo é mantido em uma conta de contabilidade de mercadorias. Isso exige a organização de uma contabilidade analítica clara do movimento de mercadorias em seus locais em termos quantitativos e de custo.

A contabilidade também deve fornecer dados para a correta determinação dos valores do faturamento e da receita bruta da venda de mercadorias. O volume do volume de negócios e a receita bruta são determinados pelo nível de preços de venda de mercadorias e seu valor de compra (contábil).

As mercadorias dos armazéns para o comércio atacadista e varejista são liberadas por peso ou quantidade com registro de liberação por meio de formulários de documentação contábil primária responsabilidade estrita. Em casos necessários (em armazéns de alimentos), as mercadorias são classificadas, classificadas e dimensionadas antes do embarque.

A contabilização da liberação de mercadorias do depósito é mantida na declaração de embarque e venda de mercadorias. Ao mesmo tempo, a contabilidade analítica para liberação de mercadorias deve fornecer informações sobre o descarte de mercadorias nas seguintes áreas: no comércio atacadista; ao comércio a retalho; separadamente para lojas que fazem parte de um único sistema de negociação uma organização com um armazém central; para lojas que são subsidiárias; para lojas e organizações comerciais independentes da organização proprietária das mercadorias.

Com base em declarações separadas de remessa de mercadorias compiladas de acordo com as instruções de sua eliminação, é compilada uma declaração resumida da remessa e venda de mercadorias em termos físicos e de valor. Uma das principais tarefas da contabilidade para o descarte de mercadorias é determinar o custo pelo qual elas são baixadas do balanço da organização.

Organizações comerciais (assim como outras organizações envolvidas na área de produção de materiais) podem utilizar os métodos de avaliação dos bens à sua disposição para avaliá-los ao custo médio (médio ponderado), ao custo das primeiras compras (método FIFO) e ao custo das últimas aquisições (método LIFO). Vamos considerar o procedimento para usar essas estimativas usando exemplos condicionais.

Método de custo médio (média ponderada).

A avaliação das mercadorias durante a sua venda e baixa ao custo médio (média ponderada) baseia-se na determinação do custo médio unitário de cada tipo de mercadoria que teve movimento no mês de referência, tanto vendida como em stock no final do mês.

Método FIFO.

Este método é uma avaliação das mercadorias ao custo da primeira (levando em consideração o valor do saldo) durante o mês do relatório da compra das mercadorias.

Este método prevê a contabilização da aquisição de bens durante o mês do relatório ao custo real. Quando as mercadorias são vendidas, assim como as mercadorias são alienadas para outros fins, são baixadas ao custo das primeiras compras do mês de referência, levando em consideração o custo das mercadorias registrado no início do mês.

Para fazer isso, primeiro determine o custo das mercadorias não usadas no final do mês do relatório com base no custo da última compra de mercadorias.

O custo das mercadorias vendidas é determinado subtraindo do custo do saldo de mercadorias no início do mês do relatório, levando em consideração o custo das mercadorias recebidas no mês do relatório, o custo atribuível ao saldo das mercadorias no final do o mês.

A distribuição do custo das mercadorias vendidas para as contas de vendas e outras contas para seu uso é baseada no custo médio unitário de cada tipo de mercadoria e no número de mercadorias vendidas ou alienadas para outras necessidades.

Método LIFO.

Esse método garante a correspondência das receitas e despesas atuais e permite levar em consideração o impacto da inflação no desempenho financeiro da organização.

Com este método, as mercadorias no final do mês de referência são valorizadas com base na sua quantidade e no pressuposto de que o custo dessas mercadorias consiste no custo das suas primeiras compras.

O custo das mercadorias vendidas é determinado subtraindo do valor do saldo de mercadorias no início do mês de referência, levando em consideração o custo das mercadorias recebidas durante o mês de referência, seu valor atribuível ao saldo de mercadorias no final do o mês do relatório.

A distribuição do custo das mercadorias vendidas entre as contas de vendas e demais contas de sua utilização é feita com base no custo unitário médio de cada tipo e no número de mercadorias vendidas.

Um exemplo de estimativa do consumo de 100 unidades de materiais usando os métodos FIFO e LIFO é apresentado na Tabela 1.

O uso desses métodos para avaliar os recursos materiais orienta a empresa para a organização da contabilidade analítica de materiais para lotes individuais (e não apenas para tipos de materiais). Você pode estimar os materiais consumidos por cálculo usando a seguinte fórmula:

P \u003d O e + P - O para,

onde P é o custo dos materiais utilizados;

Sobre e Sobre - o custo dos saldos inicial e final de materiais;

P - recibo do mês.

tabela 1

Avaliação de materiais usando métodos FIFO e LIFO

Indicadores	Número de unidades, unid.	Preço por unidade, esfregue.	Valor RUB
1. Saldo de materiais em 01.03.200_.	20	10	200
2. Materiais recebidos:
primeiro lote	30	10	300
Segundo lote	20	12	240
terceiro	40	15	600
3. Total do mês	90	X	1140
4. Custo dos materiais por mês:
a) de acordo com o método FIFO:
primeiro lote	50	10	500
Segundo lote	20	12	240
terceiro	30	15	450
Total por mês	100	X	1190
b) pelo método LIFO:
primeiro lote	40	15	600
Segundo lote	20	12	240
terceiro	40	10	400
Total por mês	100	X	1240
5. Saldo de materiais em 01.04.200_.
a) Método FIFO	10	15	150
b) pelo método LIFO	10	10	100

As empresas de comércio atacadista vendem mercadorias, via de regra, com base em contratos celebrados com compradores. O procedimento de registro das operações de venda (realização) de mercadorias depende do método para determinar a venda ou do momento da transferência da propriedade das mercadorias vendidas ao comprador. O momento geralmente aceite é considerado o momento da sua expedição. De acordo com o artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa, a data de venda de mercadorias (obras, serviços) para fins fiscais em organizações que determinam o momento da venda "por remessa" é considerada a primeira das seguintes datas: o dia do embarque das mercadorias (obras, serviços); dia do pagamento das mercadorias (obras, serviços); dia da apresentação da fatura ao comprador.

Para organizações que aceitaram política contábil para efeitos de tributação, a data de ocorrência da obrigação fiscal à medida que os fundos são recebidos, o momento da venda é o dia do pagamento dos bens (obras, serviços). O pagamento de bens (obras, serviços) é a extinção da contra-obrigação do seu adquirente, salvo a extinção da contra-obrigação pela emissão do comprador - sacador de sua própria conta. Nesse caso, o pagamento da mercadoria será reconhecido como a restituição pelo comprador da nota promissória por ele emitida ou sua transferência por endosso a terceiro. Se o comprador não cumprir a obrigação relacionada com o fornecimento de bens (execução do trabalho, prestação de serviços), a primeira das seguintes datas é reconhecida como data de pagamento: o dia do vencimento do prazo de prescrição especificado; dia de baixa contas a receber. Se a transferência de propriedade das mercadorias ocorrer sem embarque e transporte, tal transferência de propriedade é equiparada ao seu embarque.

Para contabilizar o processo de venda de mercadorias, é utilizada uma conta operacional-produtiva 90 “Vendas”, para a qual são abertas subcontas para cada componente do resultado financeiro da venda (realização) de mercadorias.

As empresas comerciais também vendem mercadorias a dinheiro. Além disso, eles podem vender mercadorias contra cheques de liquidação e cartões bancários, a crédito com pagamento parcelado, mediante contrato de comissão. O volume de vendas à vista é determinado pela quantidade de dinheiro recebida dos compradores pelas mercadorias vendidas a eles. As liquidações de caixa com a população são realizadas com o uso obrigatório de caixas registradoras (KKM).

O valor resultante da margem comercial atribuível às mercadorias vendidas é chamado de receita bruta em empresas comerciais ou margem comercial realizada. A receita bruta destina-se a cobrir despesas comerciais, ou custos de distribuição, e a formação de lucros. Para o valor do valor calculado da receita bruta, é feito um lançamento usando o método "red storno".

1.2 Controle da segurança de mercadorias, contêineres e fundos em empresas comerciais

Estoque de mercadorias e contêineres

Um inventário de mercadorias e contêineres nos armazéns de uma empresa comercial é realizado para verificar a disponibilidade e a condição dos itens de estoque. Ao mesmo tempo, é revelada a correspondência da disponibilidade real de mercadorias e contêineres no momento do inventário de seus saldos.

As principais etapas do inventário são:

1. Verificar a disponibilidade real de mercadorias.

2. Documentação dos resultados do inventário.

3. Tomar decisões econômicas com base nos resultados do inventário.

Prevê-se que o procedimento para a realização de inventário em cada empresa individual deve ser previsto pela política contábil da empresa como método fundamental para verificar a presença de ativos e passivos em seu balanço. A presença de tal ordem se deve às especificidades do trabalho de uma única empresa.

Além disso, a Lei prevê que todas as organizações são obrigadas a realizar um inventário de bens e passivos na forma e nos termos previstos e estabelecidos pelo chefe da organização, com exceção dos seguintes casos, quando o inventário é obrigatório.

Participação de especialistas Auditoria interna como parte das comissões de inventário, juntamente com representantes da administração da empresa, funcionários de contabilidade, engenharia, tecnologia e outros serviços, está previsto nas Diretrizes Metodológicas para inventário de bens e obrigações financeiras. Portaria do Ministério das Finanças da Federação Russa de 13 de junho de 1995 nº 49. Portanto, eles participam não apenas da realização de inventários planejados e seletivos, mas também nos casos em que um inventário é obrigatório, a saber:

Na transferência de imóvel para aluguel, resgate, venda, bem como na transformação de empresa unitária estadual ou municipal;

Antes de preparar as demonstrações financeiras anuais;

Ao mudar de pessoa financeiramente responsável;

Ao revelar fatos de roubo, abuso ou dano à propriedade;

Em casos de desastres naturais, incêndios ou outras emergências causadas por condições extraordinárias;

Em caso de reorganização ou liquidação da organização;

Em outros casos estipulados pela legislação da Federação Russa.

Um inventário completo ou completo dos bens e obrigações financeiras da empresa deve ser realizado no final do ano antes da elaboração do balanço anual.

A frequência obrigatória de realizar inventários completos, dependendo do tipo de propriedade, é prevista pelos Regulamentos de Contabilidade e Relatórios da Federação Russa. Assim, um inventário de matérias-primas e materiais deve ser realizado anualmente, ativo imobilizado - uma vez a cada três anos.

As regras para a realização de inventários são reguladas pelas Diretrizes para o inventário de bens e obrigações financeiras, de acordo com essas diretrizes, as comissões de trabalho e de inventário permanente são criadas na empresa por ordem ou ordem do chefe. Tarefas de comissões de inventário de trabalho:

Inventário dos bens e fundos da empresa;

Participação na determinação dos resultados do inventário;

Desenvolvimento de propostas para agilizar a armazenagem de estoque e caixa;

Cadastro de listas de inventário e protocolos dos resultados do levantamento dos objetos inventariados.

As comissões de inventário de trabalho são responsáveis ​​por:

Cumprimento dos prazos e procedimentos de realização dos inventários;

Completude e precisão da entrada no inventário de dados sobre os saldos reais dos ativos fixos verificados, itens de inventário e caixa e fundos em liquidações;

A exatidão da indicação nos inventários das propriedades distintivas dos itens do inventário (grau, marca, especificações e etc);

Pontualidade do registro dos resultados do inventário e sua entrega ao departamento de contabilidade da empresa.

A introdução por membros das comissões de inventário de trabalho de dados sabidamente incorretos no inventário implica responsabilidade na forma prescrita por lei.

A presença de objetos de valor durante o inventário é determinada por recálculo, repesagem, medição e ativos intangíveis - conforme documentos.

De acordo com as regras estabelecidas, o inventário dos bens é realizado no seu local e cada responsável material deve estar na presença de todos os membros da comissão de trabalho. A ausência de pelo menos um deles pode servir posteriormente de base para o reconhecimento dos resultados do inventário como inválidos.

Para formalizar os resultados do inventário, é praticado o uso de cadastros unificados, nos quais são combinados os indicadores dos registros do inventário e das declarações de apuração.

A lista de inventário de mercadorias, materiais e contêineres geralmente é composta em dois, e ao receber e transferir - em triplicado. Em cada página do inventário é indicado o número total de unidades naturais (peças, kg, etc.). As correções no inventário devem ser acordadas e assinadas por todos os membros da comissão de inventário e pelos responsáveis ​​financeiros. Linhas em branco não são permitidas nas descrições. Nas últimas folhas de inventário, as linhas vazias são riscadas. O inventário é assinado por todos os membros da comissão de inventário e pelos responsáveis ​​financeiros.

No final de cada inventário, os responsáveis ​​financeiros elaboram um recibo com o seguinte conteúdo: “Todos os valores indicados nesta lista de inventário n.º a n.º foram verificados pela comissão em espécie na minha presença e inscritos no inventário, em conexão com a qual não tenho reclamações contra a comissão de inventário. Os objetos de valor listados no inventário estão sob minha custódia.”

Em caso de alteração do responsável materialmente, são assinados no inventário o empregado que aceitou os valores e o empregado que os entregou.

As mercadorias recebidas durante o inventário são aceitas pelos responsáveis ​​financeiros na presença dos membros da comissão e vêm após o inventário. Esses valores são documentados em um inventário separado "Valores materiais recebidos durante o inventário". Neste inventário, são indicados o fornecedor, a data e o número do documento de recebimento, no qual é feita a marca “Após o inventário” com referência à data do inventário.

No caso de inventário de longa duração no armazém, com autorização escrita do gerente, as mercadorias do armazém podem ser liberadas na presença dos membros da comissão de inventário e elaboradas com um inventário separado “Ativos tangíveis liberados durante o inventário". Uma nota apropriada é feita no documento de despesas.

Mercadorias que estão em depósito para custódia (não pertencentes à empresa ou recebidas pela empresa sem documentos de acompanhamento), são inventariados juntamente com os seus próprios e elaborados num inventário separado, no qual fazem uma ligação a um documento comprovativo da aceitação das mercadorias para guarda.

Para mercadorias em trânsito, é elaborado um ato separado, no qual, para cada remessa, são indicados o nome e a quantidade das mercadorias (de acordo com documentos contábeis), a data de remessa, a lista e o número de documentos de remessa. Estoques separados identificam a presença de mercadorias lentas, obsoletas e defeituosas que se tornaram inutilizáveis. Tais mercadorias devem ser armazenadas separadamente.

O contentor é registado no inventário por tipo, finalidade a que se destina e estado de qualidade (novo, usado, a necessitar de reparação, etc.). Para os contentores inutilizados, a comissão de inventário elabora um acto de abate indicando os motivos da avaria.

No protocolo da comissão de trabalho de inventário, refletem os resultados do inventário, verificando as condições de armazenamento e garantindo a segurança dos objetos de valor no armazém, anotando os motivos dos danos às mercadorias e os autores, fornecem propostas para eliminar deficiências, escrevendo desabastecimento dentro dos limites da perda natural, reclassificação de compensação.

A primeira cópia dos inventários de mercadorias e contêineres com sua lista, folhas de controle, folhas de prumo, atos e cálculos de medições, atos de briga, casamento e danos a mercadorias e outros materiais de inventário são transferidos para o departamento de contabilidade no dia o inventário está concluído. O protocolo da comissão com outros documentos é submetido à apreciação da comissão central de inventário.

Os resultados do inventário dentro de 5 a 10 dias devem ser determinados no departamento de contabilidade da empresa após a verificação de documentos, preços e inventários fiscais para cada item de mercadorias e contêineres em termos quantitativos. Para isso, compare os dados contábeis com a disponibilidade real de mercadorias e contêineres de acordo com o estoque. Sobre os valores para os quais são reveladas discrepâncias, é compilada uma folha de agrupamento, que indica os nomes das mercadorias, número do item, quantidade e valor a preços com desconto, escassez ou excedente. A mesma instrução de agrupamento é compilada para contêineres.

Para faltas, excedentes, reclassificação de mercadorias (contêineres), os responsáveis ​​financeiros dão explicações por escrito, que, juntamente com uma folha de comparação, são consideradas pela comissão central de inventário permanente e pelo chefe da empresa.

Se for detectada uma escassez, o contador calcula a perda natural de acordo com as normas (se houver normas), e as perdas dentro do valor real da escassez são baixadas como despesas da empresa comercial (custos de distribuição). Ao anular faltas e perdas por desperdício natural, deve-se lembrar que, de acordo com a carta do Serviço Fiscal Estadual da Federação Russa datada de 24 de setembro de 1997 nº VP-6-13 / 675, que está em vigor desde 1998 , a baixa de perdas de mercadorias de desperdício natural para custos de distribuição em organizações comerciais não é realizada deve. Até que as novas normas de desgaste natural sejam aprovadas, as empresas comerciais que apuram esses prejuízos de acordo com as regras antigas não podem abatê-los como redução da base de cálculo, uma vez que não são reconhecidos pelos documentos fiscais. Os resultados do inventário devem ser refletidos na contabilidade e nos relatórios do mês em que foi concluído e anualmente - no relatório contábil anual.

Estoque de dinheiro em caixa

O inventário do caixa é realizado de acordo com a Ordem nº 49 do Ministério das Finanças da Federação Russa de 13/06/1995 "Após aprovação das diretrizes para o inventário de obrigações patrimoniais e financeiras" e o Procedimento para a realização transações em dinheiro. O objetivo do inventário é verificar as regras de guarda do caixa, elaborando a documentação contábil primária e secundária, conciliando o saldo do livro caixa com o saldo real da caixa registradora.

A realização de um inventário é obrigatória nos seguintes casos:

Ao trocar de caixa

Ao detectar faltas e roubos

Antes de preparar as contas anuais.

Em outros casos, o momento do inventário é definido pelo chefe da organização no Pedido sobre o inventário, e o Pedido nomeia uma comissão para o inventário (representantes da administração, contabilidade, serviços de auditoria).

O inventário começa com a verificação do saldo contábil refletido no relatório do caixa, a presença real de notas e outros objetos de valor na caixa registradora. Na contagem, aceita-se dinheiro, títulos e documentos monetários. Documentos monetários - documentos que possuem uma avaliação, adquiridos pela organização e armazenados em seu caixa. A subconta 50-3 "Documentos em dinheiro" leva em consideração selos postais, selos de imposto estadual, notas promissórias, passagens aéreas pagas e outros documentos monetários que estão no caixa da organização.

Documentos monetários NÃO incluem: documentos para ativos intangíveis (são considerados na conta 04); títulos (registrados na conta 58); formulários de relatórios rigorosos (contabilizados na conta 006); ações resgatadas dos acionistas (conta 81).

Os documentos monetários são considerados no valor dos custos reais para sua aquisição. A compra de documentos monetários pode ser realizada para pagamentos em dinheiro e não em dinheiro. Os documentos de dinheiro creditados no caixa (emitindo uma ordem de recebimento de dinheiro) são emitidos para pessoas responsáveis ​​para uso ou vendidos a funcionários da organização a preços reduzidos (o descarte é emitido por uma ordem de pagamento por conta). No livro caixa, o movimento de documentos de caixa é refletido separadamente. Todos os meses, o caixa apresenta um relatório sobre a movimentação de documentos de caixa. Se o saldo real for maior que o contábil, há um excedente de caixa, que deve ser reconhecido como parte do resultado não operacional da organização. Caso contrário, há falta no caixa, que deve ser recuperada às custas do caixa. O caixa, como pessoa materialmente responsável, deve escrever nota explicativa, que deve conter razões possíveis resultados estabelecidos.

Com base nos resultados do inventário, é elaborado um Ato na forma de Inv-15, com base no qual são feitos os seguintes lançamentos no departamento de contabilidade:

Débito 50 Crédito 91-1 - pelo valor do excedente

Débito 94 Crédito 50 - pelo valor do déficit

Débito 73 Crédito 94 - a falta é atribuída ao caixa.

O conceito e composição dos custos de distribuição

No processo de realização de atividades econômicas, as empresas comerciais inevitavelmente incorrem em custos associados à entrega dos bens adquiridos ao consumidor final. Essas despesas, além do pagamento das mercadorias no caso de sua aquisição sob contrato, expressas em termos monetários, são chamadas de despesas de distribuição.

A composição dos custos para efeitos contabilísticos até 1 de Janeiro de 2002 foi regulamentada pelas Recomendações Metodológicas de Custos Contabilísticos Incluídos nos Custos de Distribuição e Produção e Resultados Financeiros no Comércio e Refeições(aprovado por despacho do Comitê de Comércio da Federação Russa datado de 20 de abril de 1995 nº 1-550 / 32-2). Atualmente Diretrizes pode ser aplicado na parte que não contradiz os requisitos da PBU 10/99 "Despesas da organização" e cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa "Imposto de Renda Corporativo", pois agora esses documentos determinam a composição das despesas das empresas para fins contábeis e tributários.

As principais tarefas da contabilidade dos custos de distribuição são garantir a reflexão oportuna, completa e confiável dos custos reais e o controle sobre o uso de recursos materiais, trabalhistas e financeiros.

As correspondentes rubricas dos custos de distribuição incluem todos os custos de uma empresa de natureza produtiva na sua totalidade, mas ao mesmo tempo, para efeitos de tributação dos lucros, normalizam-se os seguintes gastos:

Indemnização por não utilização de viaturas pessoais em viagens de negócios;

despesas de representação;

Despesas com viagens de negócios em termos de ajudas de custo;

propinas com base em contratos com instituições educacionais, bem como para a prestação de serviços de formação e reciclagem de pessoal, etc.

Ao mesmo tempo, as despesas pagas no período de relatório, mas relacionadas aos períodos de relatório seguintes, são refletidas separadamente na conta 97 “Despesas diferidas”. Tais despesas estão sujeitas a imputação aos custos de distribuição durante o período a que respeitam.

As despesas diferidas incluem, nomeadamente:

Custos de reparações irregulares em curso de bens do imobilizado, quando a empresa não constitui uma reserva para os mesmos;

Aluguel para locação de itens individuais do ativo imobilizado;

custos de assinatura periódicos;

· Despesas com pagamento de telefone, rádio e outros tipos de serviços de comunicação;

outras despesas semelhantes.

Para refletir uniformemente as despesas futuras nos custos de distribuição do período do relatório, as empresas comerciais podem criar reservas para despesas futuras, que são registradas na conta 96 "Reservas para despesas futuras". Devido a deduções atribuíveis aos custos de distribuição, são criadas as seguintes reservas:

Para pagamento das próximas férias;

pelo pagamento da remuneração anual por tempo de serviço;

pelo pagamento de remuneração com base no resultado do trabalho do exercício;

Fundo ou reserva para a reparação de bens fixos.

A possibilidade ou necessidade da formação de empresas de comercialização de reservas prevê na política contábil.

As despesas de natureza de capital (os custos correspondentes são incluídos nos custos por meio de depreciação) e as despesas não relacionadas com atividades de comercialização não são incluídas nos custos do empreendimento.

Contabilidade sintética e analítica dos custos de distribuição

A contabilidade sintética das despesas é mantida na conta ativa 44 “Despesas de vendas”. O débito desta conta cobre todas as despesas incorridas, e o crédito reflete sua baixa. O saldo devedor mostra o saldo dos custos de distribuição no saldo de mercadorias no final do período de relatório. No final do período de relatório, os custos de distribuição atribuíveis às mercadorias vendidas são baixados para a conta 90 "Vendas". Nas organizações comerciais, apenas os custos de transporte estão sujeitos à distribuição entre mercadorias vendidas e não vendidas. Se a política contábil prevê a inclusão de custos de transporte no preço de compra de mercadorias, os custos de distribuição para o saldo de mercadorias não são calculados. Nesse caso, eles são baixados no final do período de relatório para o débito da conta 90.

Na contabilidade, os custos de distribuição são cobrados durante o período de relatório no débito da conta 44 "Custos de vendas", subconta "Custos de distribuição", em correspondência com contas diferentes, dependendo do conteúdo das transações comerciais (crédito 02, 05, 10, 60, 68, 70, 69, 71, 76, 94, 96, 97).

A contabilidade analítica no âmbito da conta 44 é realizada por tipo ou item de despesa. Os seguintes itens de custos de distribuição:

· tarifa;

custos trabalhistas;

contribuições para necessidades sociais;

Despesas com aluguel e manutenção de prédios, estruturas, instalações, equipamentos e estoque;

depreciação de ativos fixos;

despesas com reparação de bens fixos;

deterioração das condições sanitárias e roupas especiais, toalhas de mesa, etc.;

custos de combustível, gás, eletricidade para as necessidades de produção;

despesas de armazenamento, subutilização, triagem e embalagem de mercadorias;

o custo do pagamento de juros de um empréstimo;

perda de bens e desperdício tecnológico;

o custo da embalagem;

· outras despesas.

As empresas podem alterar e refinar a lista de itens dentro dos limites de custos previstos pelos atuais documentos normativos que determinam a composição dos custos para fins contábeis e fiscais. Para fins de especificidade dos custos das empresas comerciais, é possível recomendar o uso dos itens listados dos custos de distribuição na contabilidade analítica.

O conceito de resultado financeiro

O resultado financeiro da empresa é o lucro ou prejuízo do balanço. O resultado financeiro da venda é formado na conta 90 "Vendas" no contexto de determinados tipos de atividades, enquanto o crédito da subconta 1 "Receita" reflete a receita, e o débito da subconta 2 "Custo das vendas" e o adicionalmente aberto subconta 5 "Despesas de venda" - despesas de compra e venda de mercadorias. No final do período de relatório, o saldo da conta 90 (calculado comparando o giro de crédito da subconta 1 e o giro de débito das subcontas 2, 3, 4, 5) é transferido por lançamento da subconta 9 "Lucro/prejuízo de vendas" para a conta 99 "Lucro e prejuízo".

O rendimento é o aumento dos benefícios económicos resultante da recepção de bens (dinheiro, outros bens) e (ou) do reembolso de obrigações, conduzindo a um aumento do capital desta organização, com excepção das contribuições dos participantes (propriedades os Proprietários).

As despesas são a diminuição dos benefícios económicos como resultado da alienação de activos (dinheiro, outros bens) e (ou) o surgimento de passivos, conduzindo a uma diminuição do capital desta organização, com excepção da diminuição das contribuições por decisão dos participantes (proprietários).

Classificação de receitas e despesas para fins contábeis

De acordo com a classificação de 25 do Código Tributário da Federação Russa "Imposto de Renda Corporativa", a renda listada refere-se à receita de vendas. O restante da receita é considerado não operacional.

De acordo com a classificação da PBU 9/99 "Receita da organização" e da PBU 10/99 "Despesas da organização", outras receitas e despesas incluem receitas e despesas que não estão relacionadas às receitas e despesas das atividades ordinárias. Para empresas de comércio, as atividades usuais são a venda de mercadorias. Portanto, outras receitas e despesas incluem receitas e despesas operacionais, não realizadas e extraordinárias. Outras receitas (despesas) são refletidas na contabilidade diretamente na conta 91 (exceto as extraordinárias). Ao mesmo tempo, as receitas e despesas são refletidas em subcontas separadas: receitas - no crédito da subconta "Outras receitas", despesas - no débito da subconta "Outras despesas".

A receita operacional inclui:

recibos associados à provisão de uma taxa de uso temporário (posse) dos bens da organização;

recibos relativos à provisão de honorários de direitos decorrentes de vários tipos propriedade intelectual;

Recibos relacionados com a participação em capitais autorizados outras organizações, bem como juros e outros rendimentos de títulos;

lucro recebido pela organização como resultado de atividades conjuntas(sob um acordo de parceria simples);

Recibos de operações com contêineres, etc.

Outras receitas reconhecidas como receitas operacionais.

A subconta “Outras receitas” também reflete as receitas não operacionais:

recebeu ou reconheceu receber multas, penalidades, multas por violação dos termos dos contratos;

Lucro de anos anteriores, revelado no ano de referência;

Recibos em compensação por prejuízos causados ​​à organização;

os valores das contas a pagar cujo prazo de prescrição tenha expirado;

· diferenças cambiais;

Outras receitas não operacionais.

As despesas operacionais incluem:

Despesas associadas à provisão de taxa de uso temporário (posse) dos bens da organização, bem como despesas associadas à participação no capital autorizado de outras organizações;

· o valor residual dos ativos pelos quais a depreciação é cobrada e o custo real de outros ativos baixados pela organização;

· despesas associadas à venda, alienação e outras baixas de ativos fixos e outros ativos (bens, produtos);

· despesas com operações com contêiner;

juros pagos pela organização pela concessão de empréstimos, empréstimos;

Outras despesas de operação.

As despesas não operacionais também estão refletidas na subconta “Outras despesas”:

multas, penalidades, multas pagas ou reconhecidas para pagamento por violação dos termos dos contratos;

Perdas de anos anteriores reconhecidas no ano de referência;

deduções às reservas para a depreciação de investimentos em títulos, para a diminuição do valor de bens materiais, para dívidas duvidosas;

o valor das contas a receber cujo prazo de prescrição expirou, outras dívidas que não são realistas para cobrar;

custos associados à consideração de casos em tribunais;

Outras despesas não operacionais.

Assim, no crédito da subconta 91-1 pelo regime de competência durante o exercício refletem as receitas operacionais e não operacionais, e no débito da subconta 91-2 - despesas operacionais e não operacionais. Mensalmente, comparando os giros nas subcontas 91-1 e 91-2, é determinado o saldo de outras receitas e despesas do mês de referência, que é debitado da subconta 91-9 para a conta 99 “Lucros e Perdas” por os giros finais. Assim, a conta sintética 91 não possui saldo na data do balanço.

O resultado financeiro final (lucro líquido ou prejuízo líquido) é refletido na conta 99 e é composto pelo resultado financeiro das atividades ordinárias identificadas na conta 90, o saldo de outras receitas e despesas identificadas na conta 91, bem como receitas e despesas, que, se ocorrerem, são refletidas imediatamente na conta 99. O débito da conta 99 reflete as perdas (perdas, despesas) e o crédito - lucros (receitas) da organização. A comparação do giro de débito e crédito do período reportado mostra o resultado financeiro final.

Capítulo 2. Características da contabilidade de comércio atacadista no exemplo da Gorod LLC

2.1 Características da organização em estudo. Organização da contabilidade para a venda de mercadorias e margens comerciais

A principal atividade da Gorod LLC é o comércio.

A Gorod LLC é uma pessoa jurídica, possui propriedade separada, balanço independente, conta corrente, selo e selos.

A empresa é responsável por suas obrigações com todos os seus bens.

As relações trabalhistas são realizadas de acordo com Normas do trabalho RF.

Os objetivos das atividades da Companhia são:

A satisfação de necessidades mais completa e de alta qualidade

Empresas, organizações e cidadãos nos serviços e trabalhos produzidos

Empreendimento;

Engajamento e uso eficaz material e

recursos financeiros, tecnologia avançada, experiência gerencial Com

O objetivo de obter lucro.

As atividades da Empresa são:

Organização de amplo comércio de produtos;

Celebração com cidadãos e empresas de contratos de fornecimento de produtos agrícolas e outros, bem como de bens de consumo;

Serviços de catering;

Serviços de transporte, armazenamento e comunicação;

Prestação de serviços de compras comerciais e de intermediação;

Abertura de lojas próprias, comissão

lojas, barracas;

Produção e comercialização de bens de consumo, materiais de construção e produtos para fins industriais e técnicos;

Atividade comercial e de compras, atividade intermediária.

A contabilidade na LLC "Gorod" é conduzida por registros de forma arbitrária, usando a técnica de dupla entrada. A contabilidade é realizada no formulário de contabilidade de ordem de diário. A depreciação do imobilizado é realizada mensalmente de acordo com taxas uniformes aprovadas e é debitada aos custos de distribuição (conta 44).

Para uma contabilidade adequada na empresa, a Ordem "Sobre a Política de Contabilidade" é emitida anualmente, de acordo com a qual são usados ​​certos métodos contábeis.

Entende-se por política contábil o conjunto de métodos contábeis por ela adotados – observação primária, mensuração de custos, agrupamento atual e generalização final dos fatos da atividade econômica.

O principal objetivo da política contábil é a formação de informações completas, objetivas e confiáveis ​​sobre as atividades da organização.

As principais tarefas da contabilidade na Gorod LLC são:

Formação de informações completas e confiáveis ​​sobre a atividade

Empresa e seu status de propriedade;

Garantir o controle sobre o uso dos fundos.

Na LLC "Gorod" os responsáveis ​​são:

Para o cumprimento da lei no desempenho das atividades econômicas

Operações - Diretor de Mercado;

Para a formação de políticas contábeis, contabilidade,

Fornecimento tempestivo de contabilidade completa e confiável

Relatórios - contador-chefe.

Todas as empresas, independentemente de sua forma de propriedade, formam a política contábil, inclusive as de negociação.

A política contábil da Gorod LLC para 2006 reflete o seguinte:

A contabilidade na organização é realizada pelo departamento de contabilidade como uma unidade estrutural independente sob a liderança do contador-chefe e é realizada de acordo com os Regulamentos de Contabilidade e Relatórios da Federação Russa, o plano de contas (atividades financeiras e econômicas da organização, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 nº 94 n).

Contabilidade de ativos fixos (PBU 6/01). Na contabilidade, os custos não significativos para a aquisição de ativos fixos e tangíveis são considerados nas despesas correntes. As despesas são consideradas significativas se excederem 10% do custo original do objeto.

Objetos de ativos fixos com valor não superior a 10 mil rublos por unidade são baixados para custos de produção (despesas de vendas) à medida que são colocados em operação. A vida útil dos ativos fixos é determinada com base na Classificação dos ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação, aprovada por Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 1. Nº 1. Os ativos depreciáveis ​​são depreciados pelo método linear. Não há reavaliação anual do ativo imobilizado.

As mercadorias são contabilizadas a preços de venda. O custo dos bens adquiridos reduz a receita da venda desses bens. As despesas são registradas na conta 44 “Despesas com Vendas”, subconta Os custos de distribuição e para fins fiscais são distribuídos proporcionalmente à participação dos proventos de cada tipo de atividade no valor total das receitas pelo regime de competência (atividades sujeitas ao imposto de renda e atividades sujeitas a UTII). A base tributável do IVA é considerada à medida que o dinheiro é recebido na conta ou no caixa da organização.

Para o reconhecimento de receitas e despesas, o método de caixa é utilizado no cálculo do imposto de renda. A receita das atividades ordinárias da organização é a receita que é recebida regularmente, sistematicamente. De acordo com o alvará, a atividade principal é a disponibilização de locais de comércio, bem como o arrendamento de terrenos. A receita é registrada na conta 90 "Vendas", as despesas gerais de negócios são registradas na conta 20 "Produção principal" e debitadas na conta 90.

LLC "Gorod" cria uma reserva para a reparação de ativos fixos e para o pagamento de bônus com base nos resultados do trabalho do ano.

Um inventário dos itens de estoque é realizado anualmente. Ativos fixos e estoques de baixo valor são inventariados uma vez a cada três anos.

Os fundos da empresa são mantidos em uma conta bancária. Armazenado no caixa da empresa dinheiro dentro do limite estabelecido pelo banco. Do produto da empresa, os fundos são gastos no pagamento de salários, pagamento de despesas domésticas, a realização de transações em dinheiro é realizada de acordo com o procedimento para realizar transações em dinheiro na Federação Russa.

A organização está envolvida no comércio atacadista e varejista. Nesta graduação trabalho de qualificação exemplos práticos são considerados especificamente no exemplo do armazém de atacado LLC "Gorod".

Na Gorod LLC, como em outras organizações comerciais, a aceitação de mercadorias no armazém do fornecedor é realizada por um responsável financeiro por procuração (Anexo 1) com passaporte.

A procuração é emitida de acordo com os formulários padrão. A contabilização das procurações como forma de relatório estrito é realizada pelo canhoto da procuração, que fica arquivado no departamento de contabilidade com nota de seu recebimento e uso, ou no livro de procurações, ou em o registro de registro.

As faturas recebidas pela Gorod LLC (Apêndice 2) são as principais Documentos contábeis. Ao mesmo tempo, a contabilização de seu recebimento apenas duplicará o livro de compras. O comprador está interessado na total segurança das faturas, sua reflexão oportuna e confiável.

As faturas aceitas para execução devem ser numeradas e arquivadas nos diários contábeis de faturas, e o armazenamento das faturas recebidas e emitidas é feito separadamente. As faturas compiladas e recebidas são registradas em no devido tempo nos livros de compras e vendas (Anexo 3.4).

O livro de compras é mantido pelos destinatários das mercadorias e destina-se a registar as faturas fornecidas pelos fornecedores para determinar o valor do imposto a ser creditado.

A aceitação de mercadorias no armazém da Gorod LLC é realizada por uma pessoa financeiramente responsável com base em documentos de remessa, como guias de remessa - formulário TORG 12 (Apêndice 5)

As empresas de comércio grossista que transportam mercadorias em contentores ou embalagens do remetente original (fabricante) aceitam produtos em termos de qualidade, peso líquido e número de unidades comerciais apenas nos casos previstos em regras obrigatórias ou em acordo, se o peso bruto real não corresponder ao indicado nos documentos de acompanhamento, no recebimento da carga em contêiner danificado, aberto ou sem identificação, em contêiner com lacre danificado ou se houver sinais de danos (vazamento, etc.). Os produtos a serem reexpedidos devem ser armazenados em condições que garantam sua qualidade e integridade.

A entrega de mercadorias não pagas do fornecedor é refletida na contabilidade com base na fatura, na qual o valor do IVA é alocado em uma linha separada. As mercadorias são contabilizadas pelo preço de compra, deduzido do imposto sobre o valor acrescentado incluído no preço de compra, o qual é registado pela seguinte entrada:

Débito 19 "IVA sobre valores adquiridos" - pelo valor do IVA indicado na fatura

Débito 41 "Bens" - pelo custo dos bens creditados;

Crédito 60 "Liquidação com fornecedores e contratados" pelo valor total devido ao fornecedor.

Deve-se notar que quando o valor do IVA não é alocado em uma linha separada nos documentos contábeis primários (ordens de recebimento de dinheiro, faturas, atos, etc.) indevidamente fatura, o imposto sobre valor agregado não é calculado por cálculo. Ao mesmo tempo, o custo das mercadorias adquiridas, incluindo o IVA, é creditado na conta 41 "Mercadorias" com posterior baixa na conta de vendas.

Após o pagamento dos bens ao fornecedor, o comprador deduz o IVA aquando da liquidação com o orçamento, independentemente do facto de esses bens serem vendidos (se a fatura estiver corretamente elaborada), o que se reflete na entrada do valor do IVA pago e mercadorias recebidas:

Crédito 19 "IVA sobre valores adquiridos".

Ao mesmo tempo, o IVA sobre as mercadorias recebidas é creditado, o valor do imposto sobre os valores pagos, mas não creditados, não reduz o valor dos pagamentos devidos ao orçamento.

A postagem de mercadorias na Gorod LLC é documentada pelas seguintes postagens:

Débito 41 "Mercadorias" - pelo custo das mercadorias recebidas

Débito 19 "IVA sobre valores adquiridos" - no valor do IVA relativo às mercadorias recebidas

Crédito 60 "Liquidação com fornecedores e empreiteiros" pelo custo das mercadorias com IVA indicado na fatura.

Após o pagamento dos valores creditados, é possível ter em conta o valor do IVA nas liquidações com o orçamento, que é fixado pelo lançamento:

Débito 68 "Cálculos de impostos e taxas"

Crédito 19 "IVA sobre valores adquiridos".

Todos os custos de transporte incorridos pela empresa no processo de aquisição de mercadorias podem, de acordo com a política contábil da empresa, ser atribuídos aos custos de distribuição. Se o fornecedor pagou pela entrega da mercadoria, então, de acordo com os termos do contrato, ele pode apresentar esses valores para pagamento ao comprador, que reflete essa operação registrando:

Débito 44 "Custos de venda" - diretamente sobre o custo de entrega;

Débito 19 "IVA sobre valores adquiridos" - no valor do IVA sobre serviços de transporte

Crédito 60 "Liquidação com fornecedores e empreiteiros" - para o valor total da dívida por serviços de entrega, incluindo IVA.

Se as mercadorias chegaram em um contêiner, seu custo deve ser indicado nos documentos de acompanhamento: o lançamento do contêiner recebido do fornecedor na contabilidade é refletido da seguinte forma:

Débito 10 "Materiais", subconta 4 "Contêineres e materiais de contêiner" - em alguns casos pelo custo do contêiner recebido;

Crédito 60 "Acordos com fornecedores e contratados" - para o valor da dívida com o fornecedor pelo contêiner.

Os contêineres não especificados nos documentos do fornecedor e não pagáveis ​​são contabilizados ao preço de uma possível venda com base em ato. Neste caso, a fiação fica assim:

Débito 41-3 "Contêineres para mercadorias e vazios"

O envio de mercadorias para a LLC "Gorod" é feito aos compradores de acordo com os acordos celebrados.

LLC "Gorod" trabalha tanto sob contratos de venda quanto de fornecimento.

A contabilidade da movimentação de mercadorias no armazém da Gorod LLC é realizada separadamente para cada item em termos quantitativos e de valor.

Na organização em estudo, a contabilização da baixa de mercadorias é realizada ao custo médio. Este método é o mais comum na prática.

O custo médio de abate de bens é calculado dividindo-se o custo de aquisição de bens de um item (um grupo de bens) sem IVA por mês, tendo em conta o valor do saldo de bens deste item (grupo) ao início do mês pela sua quantidade, que é formada a partir do saldo de mercadorias no início do mês e mercadorias recebidas neste mês.

Detergente em pó disponível. Os bens são valorizados ao custo de aquisição. Na baixa contábil e fiscal das mercadorias, é utilizado o método do custo médio. Todos os pós embalados em embalagens de 400 g são incluídos pela loja para esses fins em um grupo de mercadorias.

Em dezembro de 2005, a loja adquiriu o pó várias vezes: (Tabela 2)

mesa 2

Compra de bens

Calcule o preço médio de um pacote:

4800 esfregar. / 300 pacotes = 16 rublos;

De acordo com o inventário, havia 40 pacotes de sabão em pó em embalagens de 400 g.

Determinamos a quantidade de pó vendida em dezembro:

300 pacotes - 40 pacotes = 260 pacotes.

Vamos determinar o custo do pó vendido:

260 pacotes x 16 rublos por pacote = 4160 rublos.

Na contabilidade, será feito um lançamento:

Débito em conta 90 "Vendas",

Crédito da conta 41 "Bens" - 4160 rublos. - baixado o custo do pó vendido.

O restante do pó em 1.01.06 será de 40 pacotes para um total de 640 rublos. (4800 rublos - 4160 rublos).

No departamento de contabilidade da Gorod LLC, o descarte de mercadorias e contêineres é refletido no pedido de diário no crédito da conta 41. As entradas no registro não são feitas para cada documento principal separadamente, mas em geral para o relatório de mercadorias. A cada relatório é atribuída uma linha, que mostra o saldo de mercadorias no início do período de reporte, o volume de negócios a débito e a crédito da conta 41 Mercadorias "com a indicação das contas de compensação e o saldo de mercadorias no final do período do relatório. O volume de negócios a crédito desta conta deve ser igual ao valor total do consumo de mercadorias no mesmo relatório. O saldo de mercadorias no início e no final do período do relatório no registro contábil também deve corresponder aos indicadores correspondentes no relatório de mercadorias.

No final do mês, no registro contábil da conta 41 "Bens", são calculados os resultados, que são comparados com os indicadores correspondentes dos registros contábeis de outras contas.

O contabilista que compilou o registo contabilístico da conta 41 "Mercadorias" data-o e assina-o. Os resultados do mandado de diário são registrados no Razão. A data desta entrada e a assinatura da pessoa que a fez são indicadas no diário de garantia.

Os registros contábeis da conta 41 "Mercadorias" são compilados separadamente para cada pessoa (equipe) financeiramente responsável. No final do mês, com base neles, são compilados os registros contábeis consolidados de toda a organização. As desvantagens deste método incluem a necessidade de compilar um grande número de registros contábeis, a complicação da reconciliação atual de indicadores inter-relacionados durante o mês.

A contabilidade analítica da venda de mercadorias no departamento de contabilidade da Gorod LLC é realizada pelo método varietal. A contabilidade deve garantir que a contabilidade analítica seja idêntica aos giros e saldos das contas sintéticas no primeiro dia de cada mês (o valor das despesas com contas analíticas em termos monetários deve ser igual ao giro de crédito da conta sintética 41 "Mercadorias")

O custo total das mercadorias vendidas a preços de venda representa o volume de negócios. A contabilização do volume de negócios é mantida na conta 90 "Vendas". O débito da conta 90, subconta 2 “Custo das vendas” reflete o preço de compra das mercadorias vendidas, custos de vendas relacionados às mercadorias vendidas; no débito da conta 90, subconta 3 "IVA" de IVA. A crédito da conta 90, subconta 1 "Procedimentos", é fixado o preço de venda das mercadorias vendidas, tendo em conta o imposto sobre o valor acrescentado. Ao mesmo tempo, na conta 90, as transações são refletidas em momentos diferentes, dependendo do momento da contabilização da venda, registrada na política contábil da empresa. Vale lembrar que agora, sem falta, a receita para fins contábeis deve ser refletida no momento do embarque da mercadoria. Os impostos são levados em consideração no momento da venda, aceitos para fins fiscais.

Aqui estão os principais lançamentos feitos ao vender mercadorias e apresentar documentos de liquidação para o valor de venda das mercadorias (incluindo IVA) enviados ao comprador:

Débito 62 "Liquidações com compradores e clientes" 23600

Crédito 90 "Vendas", subconta "Receita".

A acumulação de IVA para bens vendidos ao orçamento reflete a entrada:

Débito 90 "Vendas", subconta "IVA" 3600

Crédito 68 "Cálculos de impostos e taxas"

O valor contábil das mercadorias vendidas é baixado para venda:

Débito 90 "Vendas", subconta "Custo das vendas" 16000

Empréstimo 41 Bens.

Quando as mercadorias são enviadas aos compradores, primeiro é feito um lançamento de recuperação por conta do adiantamento recebido no valor do imposto acumulado:

Débito 68 "Cálculos de impostos e taxas"

Crédito 62 "Liquidação com compradores e clientes".

Depois disso, as transações relacionadas à implementação são refletidas da maneira usual.

Nos documentos de liquidação de mercadorias vendidas em empresas de comércio atacadista, uma linha separada mostra o custo das mercadorias a preços de venda e, além disso, o valor do IVA calculado às taxas apropriadas desse custo.

O resultado da venda de mercadorias para o mês do relatório é formado pela comparação do faturamento total do débito nas subcontas 90-1 "Custo das vendas", 90-3 "IVA" etc. e o giro do crédito na subconta 90-1 "Receita ". Este resultado é mensalmente (faturamento final) deduzido da subconta 90-9 "Lucros / perdas de vendas" para a conta 99 "Lucros e perdas", que se reflete em caso de lucro através do lançamento:

Débito 90 "Vendas", subconta 9 "Lucro / perda de vendas"

Empréstimo 99 "Lucros e Perdas". 4000

Assim, a conta sintética 90 "Vendas" não possui saldo na data do balanço.

No final do ano de referência, todas as subcontas abertas na conta 90 "Vendas" (exceto a subconta 90-9 "Lucro/perda de vendas") são fechadas por entradas internas na subconta 90-9 "Lucro /perda de vendas".

A contabilização de remessa e venda é realizada no diário de pedidos nº 11 no crédito da conta 90 "Vendas" e no extrato no débito da conta 90 "Vendas". Os dados analíticos para as contas 45 "Mercadorias expedidas" e 90 "Vendas" são fornecidos à contabilidade, preços de venda, em valores conforme faturas apresentadas ou documentos que as substituam.

A organização em estudo define diferentes percentuais da margem comercial para diferentes grupos de mercadorias, para que possa usar o método de cálculo da receita bruta para a faixa de giro das mercadorias. Ao mesmo tempo, a organização deve necessariamente manter registros de volume de negócios (receita) para grupos de mercadorias com o mesmo tamanho do subsídio.

A receita bruta (AR) para a faixa de giro de mercadorias é determinada pela seguinte fórmula:

VD \u003d T 1 x PH1 + T 2 x PH 2 + ... + T p x RN p,

onde T - volume de negócios por grupos de mercadorias;

РН - margem comercial estimada para grupos de mercadorias.

Se o tamanho da permissão comercial mudou durante o período, o volume de comércio deve ser determinado separadamente para os períodos de aplicação de diferentes tamanhos da permissão comercial.

Para produtos domésticos, a margem comercial é fixada em 25%, para produtos químicos domésticos - 10%.

O montante das receitas, incluindo IVA, para Abril de 2005 ascendeu a:

1) para utensílios domésticos - 150.000 rublos;

2) para produtos químicos domésticos - 110.000 rublos.

1. Determine o valor da margem comercial estimada para o primeiro grupo de mercadorias:

PH1 \u003d TH / (100% + TH) \u003d 25% / (100% + 25%) \u003d 0,2.

2. Determine o valor da margem comercial estimada para o segundo grupo de mercadorias:

pH2 = TH / (100% + TH) = 10% / (100% + 10%) = 0,0909.

3. Calcule o valor da margem comercial realizada:

VD - T1 x PH1 + T2 x PH2 = 150.000 rublos. x 0,2 + 110.000 rublos. x 0,0909 \u003d 40.000 rublos.

2.2 Contabilização de acordos de mercadorias com fornecedores e compradores na empresa OOO "Gorod"

Para contabilizar os acordos com fornecedores para mercadorias recebidas, a Gorod LLC, bem como outras organizações comerciais, usa a conta 60 "Acordos com fornecedores e contratados".

No recebimento de mercadorias para as quais não foram recebidos documentos de liquidação de fornecedores, é necessário verificar se as mercadorias recebidas não estão listadas como pagas, mas estão a caminho ou não retiradas dos armazéns dos fornecedores, e se o valor do os valores recebidos são listados como recebíveis.

Para entregas não faturadas, a conta 60 "Liquidação com fornecedores e empreiteiros" é creditada pelo valor dos valores recebidos aos preços estipulados nos contratos.

A conta 60 "Liquidação com fornecedores e contratados" é debitada de acordo com extratos bancários e outros documentos pelo valor do cumprimento das obrigações (pagamento de faturas a fornecedores), incluindo adiantamentos e pagamentos antecipados, em correspondência com contas de caixa (dinheiro, contas de liquidação, etc.) .), fontes de financiamento (créditos, empréstimos), liquidações (compensação de dívidas de compradores, clientes).

Da conta 60, as contas a pagar do fornecedor são baixadas após o término do prazo de prescrição para a conta de lucro, o que se reflete no lançamento:

Débito 60 "Liquidação com fornecedores e contratados"

Empréstimo 91 "Outras receitas e despesas".

Na conta 60 "Acertos com fornecedores e contratados" o comprador exerce controle sobre o recebimento das mercadorias, seu pagamento, bem como a integralidade e pontualidade de sua postagem por pessoas financeiramente responsáveis.

A contabilidade sintética e analítica das liquidações com fornecedores e contratados é mantida no contexto das contrapartes no diário de pedidos nº 6.

Quando as mercadorias são enviadas, as empresas comerciais emitem faturas ao comprador e elaboram faturas de IVA obrigatórias. No caso de pagamentos em dinheiro, o imposto sobre vendas também deve ser incluído na fatura (nas regiões onde esse imposto é aplicado).

O pagamento a fornecedores é feito por uma das formas de pagamento mais comuns - as liquidações por ordens de pagamento.

O reembolso da dívida da Gorod LLC ao fornecedor pelas mercadorias recebidas, bem como a transferência de adiantamentos e adiantamentos, dependendo da forma de pagamento, é feita pelos seguintes registros:

Débito 60 "Liquidação com fornecedores e contratados" - no valor da dívida paga com fornecedores

Empréstimo 51 "Contas de liquidação" - pelo valor pago da conta corrente;

Crédito 50 "Caixa" - para o valor do pagamento do caixa de uma empresa comercial em dinheiro (neste caso, lembre-se do limite estabelecido para pagamentos em dinheiro dentro de dez mil rublos a partir de 2001);

Crédito 60 "Liquidação com fornecedores e empreiteiros", subconta "Notas promissórias emitidas" - pelo valor pago pela nota promissória,

Empréstimo 66 "Liquidação de créditos e empréstimos de curto prazo" - pelo valor do pagamento devido a um empréstimo bancário de curto prazo;

Empréstimo 67 "Liquidação de créditos e empréstimos de longo prazo" pelo valor do pagamento de um empréstimo bancário de longo prazo.

O pagamento ao fornecedor das mercadorias recebidas é feito da seguinte forma:

Débito 60 "Liquidação com fornecedores e contratados" 91300-00

Empréstimo 51 "Contas de liquidação"

Se, após o pagamento antecipado, a entrega da mercadoria for cancelada, são feitas as seguintes entradas para o valor do reembolso:

Débito 51 "Contas de liquidação";

Crédito 60 "Liquidação com fornecedores e empreiteiros", subconta "Conforme adiantamentos emitidos".

A contabilização de acordos com fornecedores e empreiteiros é mantida no cadastro, onde são combinadas as operações a crédito da conta 60 (ordem do diário) e a débito (extrato). Os dados neste registro contábil são inseridos linha a linha, o chamado método linear-posicional, ou seja, os lançamentos para cada documento de pagamento do fornecedor, tanto no diário de pedidos quanto no extrato, são feitos na mesma linha. Este método permite controlar o recebimento de mercadorias, além de fornecer "contabilidade sintética e analítica de acordos com fornecedores. Para isso, foram introduzidas colunas na ordem do diário e no extrato para refletir o saldo no início do mês, o faturamento, bem como o saldo no final do mês na conta 60. Se o saldo for crédito, então as mercadorias foram recebidas, mas o pagamento não foi feito (existe uma dívida com fornecedores); o saldo devedor significa a presença do pagamento das mercadorias que não chegaram (as mercadorias estão a caminho) ou o adiantamento recebido (pré-pagamento).

A contabilização de acordos com compradores na Gorod LLC é mantida na conta 62 "Acordos com compradores e clientes".

A conta 62 é debitada em correspondência com as contas 90 “Vendas”, 91 “Outras receitas e despesas” pelos montantes para os quais são apresentados os documentos de liquidação.

A conta 62 é creditada em correspondência com contas para contabilização de caixa, liquidações dos valores dos pagamentos recebidos (incluindo os valores dos adiantamentos recebidos), etc. Nesse caso, os valores de adiantamentos e pré-pagamentos recebidos são contabilizados separadamente.

Contabilidade analítica na conta 62 "Liquidação com compradores e clientes" é mantida para cada fatura apresentada aos compradores (clientes) e no caso de liquidações por pagamentos planejados - para cada comprador e cliente. Ao mesmo tempo, a construção da contabilidade analítica deve fornecer a possibilidade de obter os dados necessários sobre os compradores de acordo com os documentos de liquidação, cujo prazo de pagamento ainda não chegou; compradores para documentos de liquidação não pagos a tempo; adiantamentos recebidos; letras de câmbio, cuja data de recebimento de fundos não chegou; notas promissórias descontadas (contabilizadas) em bancos; notas promissórias cujos recursos não foram recebidos no prazo.

A contabilização de acordos com compradores e clientes dentro de um grupo de organizações inter-relacionadas, sobre as atividades das quais as demonstrações financeiras consolidadas são compiladas, é mantida separadamente na conta 62.

Contabilização de transações em dinheiro

Como foi dito no início da cláusula 2.2, as liquidações podem ser feitas em dinheiro. Um dos lugares nas operações da Gorod LLC é ocupado por transações em dinheiro, uma vez que parte dos recursos vem dos caixas. Uma empresa comercial para receber, armazenar e emitir fundos deve ter um caixa. O procedimento para organizar um caixa e contabilizar o dinheiro nas empresas é regulamentado pela carta do Banco Central da Federação Russa de 4 de outubro de 1993 nº 18 "O procedimento para realizar transações em dinheiro na Federação Russa".

Esta empresa é obrigada a entregar ao banco todo o caixa que exceda os limites de saldo de caixa estabelecidos na forma e nos termos acordados com os bancos de serviço. Ao mesmo tempo, uma empresa, tendo uma receita em dinheiro constante, de acordo com os bancos que a atendem, pode gastá-la em salários, compras e pagamento de produtos. Ressalta-se que as empresas comerciais não têm o direito de acumular dinheiro em suas caixas além dos limites estabelecidos para despesas futuras, incluindo salários. Para o acúmulo de dinheiro nos caixas além dos limites estabelecidos de acordo com o Decreto do Presidente da Federação Russa de 23 de maio de 1994 No. 1006 (conforme alterado em 25 de junho de 2000), uma multa é cobrada em três vezes a quantidade de dinheiro em excesso descoberto. Durante as verificações, os bancos também revelam os fatos de pagamentos em dinheiro que excedem os valores máximos estabelecidos, que atualmente totalizam 60.000 rublos. para um negócio. Por violação do limite estabelecido, é cobrada multa no valor de duas vezes o valor do pagamento efetuado.

Aquisição e registo de caixas registadoras. O equipamento de caixa registradora (CCP) deve ser usado pela organização LLC Gorod ao aceitar dinheiro e pagar com cartões de pagamento por mercadorias, obras e serviços vendidos. A LLC "Gorod" não está isenta do uso do CCP, pois estão isentos:

Organizações que emitem formulários de responsabilidade estrita na confirmação do recebimento de dinheiro

Organizações que implementam certos tipos Atividades.

Para a não utilização de equipamento de caixa, bem como nos casos equivalentes à não utilização de equipamento de caixa (utilização de dispositivo sem selo, sem memória fiscal, quebra de cheque de valor inferior), multa de 30.000 - 40.000 rublos podem ser impostos à organização. Somente devem ser adquiridas caixas registradoras, cujos modelos estão incluídos no Registro Estadual de caixas registradoras. O dispositivo adquirido deve ser registrado no CTO (centro de atendimento técnico) e registrado na administração fiscal.

Para se registar na administração fiscal, deve apresentar:

Pedido de registro de KKM

Passaporte KKM

Contrato de manutenção com a central de aquecimento

Dentro de 5 dias, a autoridade fiscal registra o KKM e emite à organização um cartão de registro KKM com a autoridade fiscal, devolve o passaporte KKM e o acordo com o TsTO.

Pagamentos em dinheiro usando CCP. Liquidações em dinheiro - liquidações feitas com meios de pagamento em dinheiro para bens adquiridos, obras executadas, serviços prestados. Quando você entra caixa registradora além dos documentos relevantes para aceitar a caixa registradora como um ativo fixo, é necessário elaborar uma lei sobre a transferência das leituras dos contadores de caixa de soma para zero (Formulário KM-1). Durante o dia de trabalho, o caixa aceita dinheiro dos clientes e, ao mesmo tempo, digita um recibo de dinheiro na caixa registradora, que é resgatado por rasgo e emitido para o comprador.

O procedimento para recebimento de dinheiro: o caixa indica o valor a ser pago; o caixa recebe dinheiro do comprador, nomeia o valor recebido e os coloca separadamente na frente do comprador; o caixa imprime um cheque; o caixa chama o valor do troco e o entrega ao comprador junto com um cheque. Nos casos em que o comprador deseja devolver a mercadoria, o caixa lhe devolve o dinheiro do caixa e elabora um Ato de devolução de fundos aos compradores (formulário KM-3). caixa retira da caixa registradora um relatório Z com o valor total da receita do dia e preenche o formulário KM-6 (Relatório de referência do caixa-operador), no qual são registrados os indicadores dos contadores da caixa registradora. Em caso de mau funcionamento da caixa registradora, ela é transferida para reparo, tendo previamente emitido um Ato na forma de KM-2 sobre as leituras de controle e a soma dos medidores de caixa ao entregar a caixa registradora para reparo e devolvê-la ao a organização.

Livro caixa e relatórios de caixa. O registro de ordens de caixa de entrada e saída é realizado no Diário de registro de entrada e saída documentos em dinheiro(formulário KO-3), projetado para controlar o uso pretendido de fundos.

O movimento de dinheiro é registrado no Livro de Caixa (formulário KO-4). A Organização LLC "Gorod" mantém um livro caixa, atado, com folhas numeradas, selado e certificado pelas assinaturas do chefe e do contador-chefe. O livro caixa é mantido pelo caixa (ver Tabela 3). Cada folha do livro caixa é composta por 2 partes idênticas, uma das quais é preenchida como a primeira via e a outra - através de papel carbono - como a segunda. A segunda via é recortada e serve de relatório de caixa, para o qual, no final do dia, são arquivadas as ordens de caixa de recibos e despesas, juntamente com os documentos comprovativos. O relatório do caixa está sujeito à verificação pelo contador-chefe.

Tabela 3

Preenchimento do livro caixa

Contar	Contente
número do documento	O número de série da ordem de entrada ou saída de caixa
De quem recebeu ou para quem emitiu	Nome completo da pessoa ou nome entidade legal entregou (recebeu) dinheiro e resumo operações
Número da conta correspondente, subconta	Número da conta na qual o movimento de dinheiro é refletido em correspondência com a conta 50 "Caixa"
Chegando	Valor recebido em nota de crédito
Consumo	Valor desembolsado em uma nota de desembolso
Total por dia	Valores totais para pedidos recebidos e enviados
Equilíbrio no final do dia	Determinado pela fórmula: Saldo no início do dia + Receita por dia - Despesa por dia

Operações básicas na conta 50 "Caixa":

Débito 50 "Caixa"

Crédito 90 "Vendas", subconta "Receita" - produto da venda de mercadorias recebidas;

Débito 50 "Caixa"

Crédito 73 “Liquidações com pessoal para outras operações”, subconta “Liquidações para compensação de danos materiais” - recebida de responsáveis ​​financeiros em compensação pelo valor da falta de bens;

Débito 50 "Caixa"

Crédito 71 “Liquidação com responsáveis” - dinheiro em espécie emitido anteriormente do caixa foi devolvido pelo responsável;

Débito 50 "Caixa"

Crédito 91 “Outras receitas e despesas”, subconta “Outras receitas” - reflete o valor do excedente identificado pelo resultado do inventário;

Débito 60 "Liquidação com fornecedores e contratados"

Empréstimo 50 "Caixa" - pago em dinheiro a fornecedores;

Débito 71 "Liquidação com responsáveis"

Crédito 50 "Caixa" - dinheiro emitido do caixa sob o relatório;

Débito 70 “Liquidação com funcionários para salários”

Crédito 50 "Caixa" - emitido remuneração;

Débito 94 "Falta e perdas por danos a objetos de valor"

Crédito 50 "Caixa" - reflete a quantidade de falta identificada pelo resultado do inventário;

Débito 57 "Transferências a caminho"

Crédito 50 "Caixa" - ao final do dia, o dinheiro foi entregue ao banco para crédito em conta corrente;

Débito 51 "Conta de liquidação"

Crédito 57 "Transferências a caminho" - os rendimentos das negociações entregues no dia anterior são creditados na conta corrente da empresa.

2.3 Indicadores que afetam o faturamento da empresa OOO "Gorod"

O volume de negócios é a circulação de mercadorias, o processo de movimentação de mercadorias dos produtores para os consumidores.

Consideremos com a ajuda de quais fatores o aumento do faturamento na retrospectiva foi assegurado, bem como as possibilidades, reservas para o crescimento das vendas para o período futuro. Os dados para isso são apresentados na Tabela 4.

Tabela 4

Indicadores de volume de negócios e principais tipos de recursos

Índice	Designação convencional	Período base	Período do relatório	Desvio	Taxa de crescimento %
1	2	3	4	5	6
Volume de negócios, mil rublos	Np	3377	4302	+ 925	127,4
Médio com. reservas, mil rublos	N zap	375,2	524,6	149,4	139,8
Ponte de inventário	Espiga	9	8,2	-0,8	91,1
Número de trabalhadores lugares, unidades	M	7	8	+ 1	114,3
Número de dias úteis, dias	Tr	305	357	+ 52	117
Duração média Dia de trabalho, hora	Tempo	11,7	11,1	-0,6	94,9
Produção horária média, renda. Para 1 trabalhador lugar, mil rublos	HF	0,1352	0,1357	+ 0,0005	100,4
Área de comércio. salão, m2	Sexta-feira	530	550	+ 20	hs	6,372	7,822	+ 1,45	122,8
Custo médio anual dos ativos fixos,	S	36,87	50,18	+ 13,31	136,1
retorno sobre ativos	Fo	91,592	85,731	-5,86	93,6

1. Cálculo da influência da velocidade de circulação das mercadorias e do estoque médio.

N zap \u003d OTK.cp.N zap * K rev + 1/2 * open.avg. N zap * open. K sobre,

N zap \u003d 149,4 * 9 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) \u003d 1284,8 mil rublos;

K sobre \u003d aberto. Para cerca de * N zap.pr.per. + 1/2 * av aberta. N zap. * abrir K sobre

K sobre \u003d - 0,8 * 375,2 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) \u003d - 360,0 mil rublos. O impacto total será: 1284,8 - 360,0 = 925 mil rublos.

Como resultado de uma desaceleração no volume de negócios de mercadorias, o volume de negócios diminuiu 360 mil rublos, mas o envolvimento de adicionais capital de giro no crescimento dos estoques de commodities permitiu aumentar o volume de negócios em 1284,4 mil rublos.

Manter o índice de rotatividade no nível básico aumentaria o volume de negócios em 360 mil rublos.

2. Cálculo de influência Espaço varejista e carga por 1 m2 de área.

H = desligado. carregar N * Pt.z. pista da avenida + 1/2 * desligado. N * otk.P t.z.

H \u003d 1,45 * 530 + 1/2 * 20 * 1,45 \u003d 783 mil rublos.

Pt.z. = desligado. Pt.z. * N pr.per. + 1/2 aberto H* desligado. Pt.z.

Pt.z. \u003d 20 * 6,372 + 20 * 1,45 \u003d 141,9 mil rublos.

O impacto total é: 783 + 142 = 925 mil rublos.

Como resultado do aumento da área do pregão, o volume de negócios aumentou em 142 mil rublos; um aumento na carga por 1 m2 de área devido a um aumento no fator de utilização da área de instalação garantiu um aumento no faturamento no valor de 783 mil rublos.

A predominância da influência de fatores intensivos no crescimento do comércio contribui para a economia dos recursos e custos correspondentes ao seu funcionamento.

3. Cálculo do impacto da produtividade do capital e do crescimento dos ativos fixos na variação do volume de negócios:

S = otk.S * Fo pr.trans. + 1/2 otk. S* desligado Fo

S \u003d 13,31 * 91,592 + 13,31 * (- 5,86) / 2 \u003d 1180 mil rublos

Fo = aberto Fo * Poupança per. + 1/2 aberto S* desligado Fo

Fo \u003d - 5,86 * 36,87 + 13,31 * (- 5,86) / 2 \u003d - 255 mil rublos.

O impacto total será: 1180 - 255 = 925 mil rublos.

Como resultado da expansão dos ativos fixos, o volume de negócios aumentou em 1180 mil rublos, mas a diminuição da eficiência dos ativos fixos levou a uma diminuição do volume de negócios em 255 mil rublos.

4. Cálculo da influência dos fatores associados ao uso de empregos. Neste caso, o método da diferença é usado para o cálculo.

M = aberto M * Tr pr.trans. * t cm pr.trans. * HF pr.trans.

M \u003d 1 * 305 * 11,7 * 0,1352 \u003d 482,5 mil rublos.

Tr = desligado. Tr * M otch.per. * t ver pr.trans. * HF pr.trans

Tr \u003d 52 * 8 * 11,7 * 0,1352 \u003d 658,0 mil rublos.

tcm = aberto. t cm * M otch.per. *Tr otch.per. * HF otch.trans.

t cm \u003d 0,6 * 8 * 357 * 0,1357 \u003d - 232,5 mil rublos.

HF pr.per. = desligado. HF * M otch.trans. *Tr otch.per. * t veja otch.per.

HF pr.per. \u003d 0,0005 * 11,1 * 8 * 357 \u003d 16,3 mil rublos.

O impacto total será: 482,5 + 658 - 232,5 + 16,3 = 925 mil rublos.

O fator que afetou negativamente a rotatividade é a duração da jornada de trabalho. A redução da duração média da jornada de trabalho está associada ao aumento do número de dias de trabalho com redução da jornada de trabalho. O principal fator de crescimento do volume de negócios do comércio é o aumento do número de dias úteis, o que contribui para o aumento da eficiência da utilização dos equipamentos comerciais e do espaço de retalho.

Os resultados dos cálculos serão apresentados na Tabela 5.

Tabela 5

Influência de fatores no volume de negócios

A análise realizada mostra que a principal reserva para o crescimento do faturamento do comércio é a aceleração do giro das mercadorias. Aumento do volume de negócios em 360 mil rublos. por exemplo, sem expandir os ativos fixos (a reserva para o crescimento do volume de negócios devido ao aumento da produtividade do capital é de 294,1 mil rublos) e um aumento no número de empregos.

A análise mostrou que muitos fatores têm um efeito positivo no aumento do comércio: então a inflação tem um impacto no aumento do comércio em termos de valor, mas como resultado do mesmo fator, há uma diminuição do comércio físico, então a inflação afeta o crescimento do comércio e com lado negativo; o crescimento da renda das famílias leva a um aumento constante das vendas, o que também tem um efeito positivo sobre o crescimento do comércio. Estes fatores são externos e têm um impacto positivo no volume de negócios do retalho. Para fatores internos, que influenciou positivamente o aumento do faturamento, com base na análise fatorial, atribuiu o envolvimento de capital de giro adicional no giro no crescimento do estoque, um aumento na área do pregão, um aumento na carga por 1 m2 de área devido ao aumento da taxa de utilização da área de instalação, o aumento do volume de negócios foi também afectado pela expansão dos activos fixos e pelo aumento do número de dias úteis.

Os fatores que afetaram negativamente o volume de negócios, em resultado da análise, são o abrandamento do volume de negócios, a diminuição da eficiência dos ativos fixos, a redução da jornada média de trabalho, que está associada ao aumento do número de dias úteis com jornada de trabalho reduzida.

Para aumentar o volume de negócios da Gorod LLC, é necessário:

1) Procure aumentar os estoques iniciais e recebimento de mercadorias, por

2) expandindo a gama de produtos e introduzindo novos tipos de mercadorias,

3) aumento do número de fornecedores.

4) Melhorar o atendimento ao cliente, ou seja, ao vender mercadorias

5) é necessário interessar o comprador, responder perguntas de interesse,

6) fale sobre as características de qualidade do produto, sugira novas

7) vistas. A qualidade do serviço afeta o número de clientes, e

8) respectivamente e para aumentar o volume de negócios.

9) Melhorar o giro de mercadorias. Um dos fatores

10) que tem um efeito positivo no volume de negócios, é a publicidade.

11) A psicologia do comprador é organizada de tal forma que eles estão muito mais dispostos a comprar um produto que conhecem ou ouviram comentários positivos do que desconhecido.

4) Seguir a organização racional do trabalho e aumentar

5) produtividade do trabalho dos empregados, para o número de empregados em turno,

6) que deve ficar praticamente no mesmo patamar ao longo do ano.

5) Sempre que possível, comprar grandes quantidades de mercadorias para fornecer o preço das mercadorias será menor, e o preço das mercadorias à venda também será menor, o que também afeta o aumento do faturamento.

6) Adquirir novos equipamentos para armazenamento e exposição de mercadorias.

7) Melhorar o controle da qualidade das mercadorias tanto no recebimento e na venda, quanto nas mercadorias que já estão à venda.

determinista análise fatorial, contando com os modelos mais simples da dependência do volume de negócios do tamanho e eficiência do uso de certos tipos de recursos, permite identificar os elos de gestão mais vulneráveis, cujas possibilidades são significativamente ampliadas com o uso de métodos gerenciais . análise econômica suporte de recursos da empresa.

Assim, podemos concluir que a contabilidade realizada na organização está em conformidade com as disposições regulamentares e legislativas para a contabilidade de bens.

Capítulo 3

3.1 Metas, objetivos e programa de auditoria de transações de commodities

Atividade de auditoria, auditoria - atividade empresarial na verificação independente de relatórios contábeis e financeiros (contábeis) de organizações e empreendedores individuais.

O objetivo da auditoria é expressar uma opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis) das entidades auditadas e a conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa. Por fiabilidade entende-se o grau de precisão dos dados de reporte financeiro (contábil), que permite ao utilizador desses reportes, com base nos seus dados, tirar conclusões corretas sobre os resultados da atividade económica, situação financeira e patrimonial das entidades auditadas e decisões baseadas nessas conclusões.

Ao cumprir seus deveres profissionais O auditor deve cumprir as padrões profissionais) estabelecido pelas associações profissionais de auditoria de que é membro, bem como os seguintes princípios éticos:

Independência;

Honestidade; objetividade;

Competência e integridade profissional;

Confidencialidade;

comportamento profissional.

O auditor no curso de planejamento e condução da auditoria deve mostrar ceticismo profissional e entender que pode haver circunstâncias que impliquem uma distorção significativa das demonstrações financeiras (contábeis). O exercício do ceticismo profissional significa que o auditor avalia criticamente o peso da evidência de auditoria obtida e examina cuidadosamente a evidência de auditoria que contradiz quaisquer documentos ou declarações da administração ou lance dúvidas sobre a confiabilidade de tais documentos ou declarações. O ceticismo profissional deve ser exercido durante a auditoria, em particular, para não negligenciar circunstâncias suspeitas, não fazer generalizações injustificadas ao tirar conclusões, não usar premissas errôneas na determinação da natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria, bem como na avaliação de seus resultados.

Ao planejar e conduzir uma auditoria, o auditor não deve presumir que a administração da entidade auditada seja desonesta, mas não deve presumir a honestidade incondicional da administração. As declarações orais e escritas da administração não substituem a necessidade do auditor de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para tirar conclusões razoáveis ​​nas quais basear sua opinião.

O principal documento regulatório da atividade de auditoria na Federação Russa é a lei "Sobre a atividade de auditoria" de 07.08.2001. Nº 119-FZ (conforme alterado em 30 de dezembro de 2001).

O objetivo da auditoria de operações de commodities é formar uma opinião sobre a confiabilidade dos indicadores de relatórios para itens de valores materiais "Inventário" e sobre a conformidade da metodologia usada na organização para contabilidade e tributação de operações de commodities com as normas regulatórias documentos em vigor na Federação Russa. Isso é alcançado através da realização de verificações de materialidade, bem como estruturas de controle e sistemas contábeis, e avaliação do risco de auditoria, que depende da natureza do estoque da empresa e sua importância para os registros contábeis. A verificação das transações de mercadorias é considerada a parte principal da auditoria nas empresas em que seu valor é significativo.

Durante a auditoria, o auditor deve estabelecer:

a realidade da presença e existência de bens;

Se todas as transações de mercadorias que deveriam ser refletidas nas contas contábeis são realmente apresentadas nelas;

Se a organização é a proprietária de todos os bens, ou seja, se possuem direitos de propriedade e os valores refletidos como dívida - passivo;

correção da avaliação de bens e obrigações relacionadas;

Se os princípios de contabilidade de mercadorias são selecionados e aplicados corretamente.

O auditor deve estudar essas questões principais, avaliá-las, expressar um julgamento no relatório do auditor e fazer sugestões sobre as violações e desvios identificados das regras contábeis estabelecidas.

A Gorod LLC é uma pessoa jurídica, cuja atividade principal é o comércio. As mercadorias são entregues de carro. A realização de mercadorias é realizada para pagamento em dinheiro e não em dinheiro. Assim, para esta organização, as transações de mercadorias ocupam o lugar principal na contabilidade.

A especificidade da entidade económica, o volume e complexidade do trabalho na sua verificação a cada vez exige a definição de uma sequência clara de passos durante a auditoria e a correta distribuição de responsabilidades entre os auditores se a verificação for realizada por vários especialistas. Ao desenvolver um plano e programa de auditoria, o padrão de auditoria “Planejamento de Auditoria” é usado.

O plano de auditoria reflete os grupos ampliados de trabalho de auditoria em objetos e grupos de operações de negócios, o tempo do trabalho e os executores. O plano é elaborado por escrito. O objetivo do plano: determinar preliminarmente o escopo e a natureza dos testes necessários; avaliar os custos de tempo e mão de obra para sua implementação; chegar a um entendimento com o cliente sobre todas as questões importantes antes do início da auditoria; ter evidência da validade da auditoria e da qualidade de sua conduta por este cliente. Para uma auditoria detalhada das transações de commodities, foi desenvolvido um plano geral de auditoria para orientar o desenvolvimento do programa de auditoria. É aconselhável realizar uma auditoria das operações de commodities na seguinte sequência:

Estudar as disposições da política contabilística nas áreas desta secção da auditoria;

Avaliação do grau de confiabilidade do sistema de controle interno em relação às transações de commodities, para isso:

Realizar um levantamento das instalações do armazém e do estado dos armazéns;

estudar a organização responsabilidade e relatórios de pessoas materialmente responsáveis;

Analisar a composição dos bens à data de relato;

Verificar o status e a organização da contabilidade sintética e analítica das transações de commodities.

Um detalhe do plano geral de auditoria é o programa de auditoria, que é uma lista de procedimentos de auditoria para cada tipo de trabalho de auditoria. Os procedimentos de auditoria podem ser definidos como um conjunto de operações de processamento de dados realizadas para atingir os objetivos de auditoria ao verificar transações comerciais específicas usando determinadas técnicas de auditoria.

O programa de auditoria inclui:

· Documentos utilizados;

· Natureza da verificação (contínua, seletiva, visual, etc.);

·Atribuição de funções aos membros da equipa de auditoria;

· Duração estimada da auditoria e o momento de seu início e término.

De acordo com o plano acima, desenvolveremos um programa de auditoria para operações de commodities (Tabela 6).

Tabela 6

Programa de Auditoria de Operações de Commodities

Organização auditada __________________LLC "Gorod"

Período de auditoria ____________________________ 01.01.2005-01.01.2006

Número de horas-homem ____________________________6 h/h

Auditor ____________________________________________ Ivanov V.V.

Risco de auditoria planejado ______________________ médio

Nível planejado de materialidade ______________ 36 mil rublos.

	Lista de procedimentos de auditoria	Período	NOME COMPLETO. auditor, responsável para o procedimento	papéis de trabalho usados	A natureza do cheque
1	Familiarização com estrutura organizacional empreendimentos.	05.04.06	Ivanov V. V.	Sólido
2	Conhecimento da política contábil da empresa.	05.04.06	Ivanov V. V.	Sólido
3	Inspeção do armazém, familiarização com as condições de armazenamento de mercadorias.	05.04.06	Ivanov V. V.	Sólido
4	Verificação da celebração de contratos de responsabilidade.	05.04.06	Ivanov V. V.	Sólido
5	Verificação da conformidade dos dados de estoque de 2005 com os dados contábeis.	05.04.06	Ivanov V. V.	Apêndice 6	Seletivo
6	Verificação da disponibilidade e correção dos contratos de fornecimento com fornecedores de mercadorias.	05.04.06	Ivanov V. V.	Sólido
7	Exame documentação recebimento de mercadorias de fornecedores, a correção da reflexão na contabilidade.	05.04.06	Ivanov V. V.	Aplicação 7.8	Seletivo
1	2	3	4	5	6
8	Verificando a documentação da venda de mercadorias aos compradores, a correção da reflexão na contabilidade.	05.04.06	Ivanov V. V.	Apêndice 9	Seletivo
9	Verificação de baixas de mercadorias.	05.04.06	Ivanov V. V.	Seletivo
10	Informações escritas do auditor para a administração	05.04.06	Ivanov V. V.	Anexo 10

3.2 Características da auditoria de operações de commodities na empresa LLC "Gorod"

Estudo e avaliação do sistema de contabilidade e controle interno das operações de commodities

Durante a auditoria, o auditor precisa estar convencido de que o sistema contábil reflete com precisão a atividade econômica da entidade econômica auditada. O sistema de controle interno pode contribuir para a formação de tal convicção.

Ao avaliar a eficácia e confiabilidade do sistema de controle interno como um todo, a organização de auditoria deve usar pelo menos três graduações: alta, média e baixa. O estudo e avaliação das características dos sistemas contabilísticos e de controlo interno devem ser documentados. Para isso, são utilizados procedimentos de teste. As organizações de auditoria desenvolvem de forma independente métodos para estudar sistemas de contabilidade e controle interno. A opinião do auditor sobre a organização da contabilidade e do controle interno é a base para o planejamento de outros procedimentos de auditoria.

O conhecimento do sistema contabilístico inclui o estudo, análise e avaliação de informação sobre os seguintes aspetos da atividade económica:

política contábil e princípios básicos de contabilidade;

estrutura organizacional da unidade responsável pela contabilidade e relatórios;

organização da circulação de documentos;

o procedimento para registrar transações comerciais em registros contábeis;

O papel e o lugar dos fundos Ciência da Computação na manutenção de registros e relatórios;

· meios de controlo previstos em determinadas áreas do sistema contabilístico.

O sistema de controle interno deve incluir:

o sistema de contabilidade;

estilo e princípios básicos de gestão de uma entidade econômica;

sua estrutura organizacional;

distribuição de responsabilidade e autoridade;

o procedimento de preparação de demonstrações financeiras para usuários externos;

Controles separados.

O auditor avalia o sistema de controle interno em três etapas:

Familiaridade geral com o sistema de controle interno;

Avaliação inicial da confiabilidade do sistema de controle interno;

Verificar a eficácia do sistema de controle interno.

A organização de auditoria no início do trabalho deve ter uma ideia geral das especificidades da atividade e do sistema contábil. Para estudar o sistema de contabilidade de transações de commodities e controle interno, são fornecidas as disposições da política contábil adotada pela Gorod LLC para 2006.

1. A contabilidade da empresa é realizada pelo contador-chefe.

2. A contabilidade é mantida de acordo com os regulamentos aprovados pelo Governo da Federação Russa e pelo Ministério das Finanças da Federação Russa. A forma de contabilidade é ordem de diário. Tecnologia de processamento da informação de forma automatizada.

3. Anualmente é feito o inventário das obrigações patrimoniais e financeiras, de acordo com a ordem do chefe. A falta ou avaria de bens e outros bens revelados durante o inventário é baixada como despesa dentro dos limites das normas de perda natural.

4. As mercadorias são baixadas ao custo médio, etc.

Com base nos resultados de um conhecimento geral, o auditor decide que pode confiar em seu trabalho no sistema de controle interno da Gorod LLC e, portanto, é necessário avaliar a confiabilidade do sistema de controle interno.

O procedimento para avaliar a confiabilidade é realizado com base em métodos e técnicas que o auditor desenvolve de forma independente

Para avaliar o sistema (estado) de contabilidade e controle interno, foi aplicado o seguinte teste, cuja lista de perguntas é fornecida abaixo (ver Tabela 7).

Tabela 7

Teste para avaliar o sistema de contabilidade e controle interno das operações de commodities.

Nº p/p	Conteúdo da pergunta	Opções de resposta		Nível de avaliação
		Sim	Não
1	A organização tem uma função de controle interno?	+	Curto
2	Existem posições separadas para lojista e carregador?	+	Curto
3	Foram celebrados acordos sobre responsabilidade material com pessoas materialmente responsáveis?	+	Média
4	Existe uma política contábil?	+	Alto
5	A política contábil reflete o método de avaliação dos bens?	+	Alto
6	O armazém mantém registros separados de mercadorias para diferentes tipos de atividades (atacado e varejo)?	+	Média
7	Existe uma contabilidade quantitativa de mercadorias em armazéns?	+	Alto
8	Existe um inventário obrigatório de mercadorias?	+	Alto
9	Há um inventário repentino de mercadorias?	+	Média
10	Os registros contábeis de mercadorias são reconciliados com os registros de estoque?	+	Alto
11	Existe registro de contratos com compradores?	+	Média
12	Os cartões de inventário são mantidos no armazém?	+	Alto
13	Esses dados são reconciliados com os dados do programa de warehouse?	+	Alto
Total:	10	3

Se o número de perguntas feitas for 100%, então 10 respostas positivas delas serão: 10/13*100% = 76,92%.

Conhecendo o número de respostas que caracterizam o nível de organização do controle em porcentagem, usando uma Tabela 8 especial, pode-se avaliar o estado do controle interno.

Tabela 8

Avaliação do estado do controle interno

76,92% das respostas positivas estão na faixa "de 70 a 90", que corresponde a nível médio estado de controle interno.

Consequentemente, o sistema contábil e de controle interno da Gorod LLC mostrou que sua condição está em um nível médio.

O principal objetivo da auditoria é estabelecer a confiabilidade das demonstrações financeiras. No entanto, as organizações de auditoria não devem estabelecer a confiabilidade das declarações com precisão absoluta, mas devem estabelecer sua confiabilidade em todos os aspectos materiais. As informações sobre ativos, passivos, receitas e despesas individuais, transações comerciais e componentes do patrimônio são consideradas relevantes se sua omissão ou distorção puder afetar decisões econômicas usuários aceitos com base em demonstrações financeiras.

O nível de materialidade é entendido como o valor limite do erro contábil, a partir do qual o usuário não poderá mais tirar conclusões corretas com base nele.

Para determinar o nível de materialidade, um sistema é estabelecido linha de base e o procedimento para determinar a materialidade. A materialidade depende dos valores do indicador de relatório. O auditor avalia o que é material em seu julgamento profissional. Ao desenvolver o plano geral de auditoria, o auditor estabelece um nível aceitável de materialidade para identificar distorções relevantes do ponto de vista quantitativo. No entanto, a natureza qualitativa das distorções também é levada em consideração, pois o usuário pode ser enganado por descrições de baixa qualidade de, por exemplo, políticas contábeis, ou a falta de divulgação de informações sobre violações de requisitos regulatórios, que, se sancionadas, poderiam ter um impacto significativo nos resultados das operações.

Existem três níveis de materialidade.

O primeiro nível inclui erros e omissões, cujas quantidades são tão pequenas e em seu conteúdo tão insignificantes que não podem afetar de forma alguma a decisão dos usuários dessas declarações, tais erros e omissões são considerados insignificantes.

O segundo nível inclui erros e omissões significativos que afetam a adoção de determinadas decisões pelos usuários.

O terceiro nível inclui os erros e omissões na contabilidade e nos relatórios externos que colocam em questão a confiabilidade e a objetividade de todas as informações dos relatórios. Baseando-se em tais informações, os usuários podem tomar uma decisão fundamentalmente errada.

Ao avaliar a confiabilidade das declarações, o auditor determina se o conjunto de distorções não corrigidas identificadas durante a auditoria é relevante? O conjunto de distorções não corrigidas inclui: distorções específicas identificadas pelo auditor incluindo os resultados de distorções não corrigidas identificadas durante a auditoria anterior; a melhor estimativa do auditor de outras distorções que não podem ser especificamente identificadas (ou seja, erros preditivos).

O nível de materialidade é calculado da seguinte forma.

De acordo com os resultados do exercício na entidade econômica, são determinados os indicadores financeiros listados na primeira coluna da tabela. Seus valores são inseridos na segunda coluna, as porcentagens fornecidas na terceira coluna da tabela são extraídas desses indicadores e o resultado é inserido na quarta coluna. Em seguida, é encontrado o valor médio, que pode ser arredondado para o menor ou maior dentro de 20%. Se os desvios dos menores e maiores indicadores obtidos forem significativos da média e de todos os demais, então o auditor decide descartar esses valores​​para calcular a média dos indicadores da quarta coluna.

Vamos calcular o nível de materialidade usando o exemplo de um sistema de indicadores básicos em OOO Gorod. Unidade de medida: mil rublos (ver Tabela 9)

Tabela 9

Encontrando o nível de materialidade

A média aritmética dos indicadores na coluna 4 será de 54 mil rublos. Como o primeiro e o segundo valores são significativamente diferentes da média, decidimos não usar esses valores para uma média adicional. Encontrando a média:

(27,58 + 21,60 + 18,58) / 3 \u003d 68 mil rublos.

O valor resultante é arredondado para 70 mil rublos. e utilizar este indicador quantitativo como valor do nível de materialidade. A diferença entre o nível de significância antes e depois do arredondamento é (68-70)/100*100% = 2%, que está dentro da faixa aceitável de 20%.

O nível de materialidade de um objeto de auditoria específico é determinado como o produto do nível de materialidade geral e a participação do objeto de auditoria selecionado na estrutura de balanço. Em nosso exemplo, a participação das mercadorias na estrutura do saldo é de 52%, portanto, o nível de materialidade na auditoria das operações de commodities será de 70 mil rublos * 52% = 36 mil rublos.

O risco de auditoria é o risco de o auditor expressar uma opinião errônea quando as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes.

O risco de auditoria tem três componentes: risco inerente, risco de controle e risco de detecção. Ao avaliar os riscos, é necessário usar pelo menos três gradações: alta, média e baixa.

Risco inerente (RSI) significa a exposição do saldo de fundos nas contas contábeis a distorções que podem ser relevantes, supondo que os controles internos necessários não estejam em vigor. Para avaliar a NRA, o auditor confia em seu julgamento profissional para considerar os seguintes fatores:

características específicas do empreendimento;

experiência e qualificações do pessoal de contabilidade;

Possibilidade de controle sobre as atividades do sujeito pelo proprietário.

Para o nosso exemplo, vincularemos a NRA a uma classificação do sistema contábil de “médio” (Seção 3.2 do Capítulo 3).

Risco de controle (RCR) significa o risco de que as distorções, que possam existir em relação ao saldo de fundos nas contas contábeis, e sejam relevantes, não sejam prevenidas em tempo hábil ou detectadas e corrigidas pelos sistemas contábeis e de controle interno. Quão sistema mais eficiente contabilidade, menor o seu fator de risco. O auditor usa um procedimento especial de auditoria, teste, para avaliar a RSK. Existe uma relação direta entre o risco dos controles e a base de informações de auditoria: se a ARN for aceita pelo auditor como eficaz, a quantidade de informações para teste pode ser reduzida.

A avaliação dos controles deve estar vinculada à avaliação do sistema de controle interno. Para o nosso exemplo, conforme visto na Seção 3.2 do Capítulo 3, a pontuação é "média".

Risco de detecção (RD) significa o risco de que os procedimentos de auditoria não detectem substancialmente a distorção dos saldos dos fundos dos saldos contábeis. Este indicador da qualidade do trabalho do auditor depende mais do seu nível de qualificação e experiência de trabalho do que da especificidade das atividades do cliente. PH é o risco que o auditor quer identificar caso não encontre erros e omissões nos relatórios externos da entidade auditada. Existe uma relação inversa entre o PR e a base de informações de auditoria: uma diminuição do PR leva à necessidade de aumentar a quantidade de dados para teste, ou seja, se o auditor quiser ter confiança em seu trabalho, ele define um valor baixo de pH e envolve grandes quantidades de várias informações sobre o cliente para verificação. Existe Comentários entre RH e uma combinação de NRA e RSK: valores altos de NRA e RSK obrigam o auditor a reduzir o valor de RH para reduzir o risco de auditoria a um valor aceitável, valores baixos de NRA e RSK permitem que o auditor permitir um RH mais alto durante a auditoria.

A fórmula para o risco de auditoria é a seguinte:

AR \u003d NOR + RSK + RN, onde

AR - risco de auditoria

A ARN é um risco inerente

RSK - controle de risco

RN - risco de não detecção

E como para o nosso exemplo todos os componentes são iguais ao valor de "média", então o valor de AR será avaliado como "média".

Fontes e Métodos para Coletar Evidências de Auditoria

O resultado do trabalho do auditor é a elaboração de um relatório de auditoria. Para ter uma base para conclusões sobre as principais áreas da auditoria, o auditor deve coletar as evidências apropriadas. As informações coletadas e analisadas pelo auditor durante a auditoria servem como justificativa para as conclusões do auditor e são chamadas de evidência de auditoria. Ao coletar evidências de auditoria, o auditor usa os seguintes métodos:

Inspeção é a inspeção de registros, documentos ou bens tangíveis. Este método no programa de auditoria de operações de commodities é usado em todos os parágrafos dos procedimentos de auditoria.

Observação é o acompanhamento pelo auditor de um processo ou procedimento realizado por terceiros (observação do auditor do recálculo de ativos materiais ou monitoramento da implementação de procedimentos de controle interno para os quais não há evidência documental para auditoria).

Inquérito é a busca de informações de pessoas conhecedoras dentro ou fora da entidade econômica. Um pedido no formulário pode ser um oficial escrito dirigido a terceiros ou uma pergunta oral informal dirigida a funcionários de uma entidade econômica. O parágrafo 7 do programa de auditoria de operações de commodities utilizou uma solicitação por escrito dirigida à administração da Mig LLC sobre a realidade do fornecimento de mercadorias.

Recálculo - verificação da exatidão dos cálculos aritméticos em documentos primários e registros contábeis, ou a realização de cálculos independentes pelo auditor. O recálculo foi usado nos parágrafos 5, 7, 8, 9 do programa de auditoria acima.

Nesta seção, é realizada toda a lista de procedimentos de auditoria listados no programa de auditoria e são fornecidos os documentos de trabalho elaborados pelo auditor.

Extrato da Norma N 2 "Documentação de Auditoria"

1. Esta norma federal (norma) de atividade de auditoria, desenvolvida levando em consideração as normas internacionais de auditoria, estabelece requisitos uniformes para a preparação de documentação no processo de auditoria de demonstrações financeiras (contábeis).

2. A organização de auditoria e o auditor individual (doravante referido como o auditor) devem documentar todas as informações que sejam importantes em termos de fornecer evidências que sustentem a opinião de auditoria, bem como evidências de que a auditoria foi conduzida de acordo com as normas federais ( normas) de auditoria.

3. O termo "documentação" refere-se a documentos de trabalho e materiais preparados pelo auditor e para o auditor, ou recebidos e mantidos pelo auditor em conexão com a auditoria. Os documentos de trabalho podem ser apresentados sob a forma de dados registados em papel, filme fotográfico, em formato eletrónico ou de outra forma.

4. Os papéis de trabalho são usados: ao planejar e conduzir uma auditoria; ao exercer o controle atual e verificar o trabalho realizado pelo auditor; registrar a evidência de auditoria obtida para apoiar a opinião do auditor.

Conhecer a estrutura organizacional da empresa.

A Gorod LLC é uma pessoa jurídica, cuja atividade principal é o comércio. O fornecedor de mercadorias é a Mig LLC. As mercadorias são entregues por via rodoviária. A realização de mercadorias é realizada no atacado e no varejo para pagamentos em dinheiro e sem dinheiro. A contabilidade separada do comércio atacadista e varejista é mantida. A contabilização do comércio a retalho é realizada de acordo com um sistema simplificado com o pagamento de um único imposto sobre os rendimentos imputados. Não há uma divisão clara em comércio atacadista e varejista na organização. O comércio é feito em um pregão, um armazém é usado. A equipe é composta pelo chefe, contador-chefe, gerente, gerente de escritório e lojista. A contabilidade, a contabilidade do armazém são realizadas de forma automatizada.

No decurso de auditorias documentais pelas autoridades fiscais, não foram encontradas infrações no cálculo dos impostos.

No decurso da familiarização com a estrutura organizacional da empresa, não foram revelados fenómenos suspeitos que ensombrassem a reputação da empresa, dos seus dirigentes e dos seus colaboradores.

Conhecimento da política contábil da empresa. Trechos da política contábil da empresa, afetando o reflexo na contabilidade das transações de mercadorias, são fornecidos na cláusula 3.2.

Na opinião do auditor, a política contábil da empresa é elaborada corretamente, os pontos contábeis necessários são refletidos. A desvantagem, segundo o auditor, é que a política contábil não indica que os custos de entrega das mercadorias do fornecedor não estejam incluídos no custo das mercadorias, sejam contabilizados separadamente. Ao mesmo tempo, deve-se notar que não há violação da lei e esse fato não afeta os resultados financeiros, o cálculo dos impostos.

Inspeção do armazém, familiarização com as condições de armazenamento de mercadorias. O armazém é um edifício de alvenaria adjacente a uma área residencial de 200 m2. A sala é aquecida e bem ventilada. Alarme e detectores de incêndio instalados.

As mercadorias estão localizadas em racks especiais. Existem passagens suficientes entre os racks. As mercadorias são facilmente acessíveis.

Segundo o auditor, as mercadorias estão contidas em boas condições, todos os requisitos para armazenamento do produto são atendidos.

Verificação da celebração de contratos de responsabilidade. Na empresa, uma pessoa financeiramente responsável é responsável pela segurança das mercadorias - o lojista Bogdanov N.P. Ele assinou um acordo de responsabilidade.

Verificação da conformidade dos dados de estoque de 2005 com os dados contábeis. De acordo com os resultados dos trabalhos da empresa relativos ao exercício de 2005, em 30 de dezembro de 2005, foi realizado o inventário de mercadorias no armazém de acordo com o despacho do chefe nº 352 de 29 de dezembro de 2005.

De acordo com o inventário no final de 2005, o armazém da empresa possui 1.000 unidades de mercadorias para um total de 727 mil rublos. No balanço da empresa para 2005, a linha 214 "produtos acabados e mercadorias para revenda" indica o valor de 727 mil rublos. Assim, a partir de 1º de janeiro de 2006, a empresa refletiu corretamente a quantidade de mercadorias em depósito.

Como na contabilidade a contabilidade analítica das mercadorias é realizada pelo método varietal, faremos uma verificação aleatória das mercadorias de acordo com os dados da lista de estoque com os dados do programa de armazém. Com base na qual uma contabilidade sintética de mercadorias é mantida na contabilidade. Os resultados desta verificação estão refletidos no (Apêndice 6).

Verificação da disponibilidade e correção dos contratos de fornecimento com fornecedores de mercadorias. A Gorod LLC realiza comércio de bens de consumo. A organização recebe a mercadoria do fornecedor Mig LLC (Moscou), com o qual foi celebrado um contrato de fornecimento nº 10 de 01/03/2004. O contrato foi prorrogado para 2005. De acordo com o acordo, a Gorod LLC recebe as mercadorias com pagamento diferido. O contrato é elaborado de acordo com os requisitos da lei, são indicados os principais pontos da relação entre o comprador e o fornecedor. O documento é lacrado e assinado pelos líderes.

Verificar a documentação do recebimento de mercadorias de fornecedores, a correção da reflexão na contabilidade.

As mercadorias são entregues por via rodoviária. A postagem de mercadorias é realizada com base em um conhecimento de embarque pelo lojista da Gorod LLC na presença do motorista. Se as mercadorias reais não corresponderem aos documentos, é elaborado um ato, assinado pelo lojista, motorista e chefe da organização. O conhecimento de embarque é a base para o pagamento. Através de verificações pontuais, verificaremos a disponibilidade e projeto correto guias de remessa para o fornecimento de mercadorias da Mig LLC. Os resultados são apresentados no (Apêndice 7).

Enviaremos uma solicitação por escrito à administração da Mig LLC para confirmar a realidade do fornecimento de mercadorias, na qual solicitamos que você confirme o fornecimento seletivo de mercadorias. Os resultados são apresentados no (Apêndice 8).

Na Gorod LLC, a contabilidade sintética para o recebimento de mercadorias é realizada da seguinte maneira. As mercadorias recebidas do fornecedor são creditadas com base na fatura e na fatura. Isso reflete o valor do IVA. O pagamento ao fornecedor é realizado por transferência bancária, bem como em dinheiro através de pessoas responsáveis. Após o pagamento das mercadorias recebidas, o IVA é creditado para liquidações com o orçamento, o que se reflete na entrada do valor do IVA nas mercadorias recebidas e pagas. (Refletido pelas postagens do capítulo 2).

Segundo o auditor, a contabilidade sintética para o recebimento de mercadorias é realizada com base em legislação russa e não o contradiz.

Verificando a documentação da venda de mercadorias aos compradores, a correção da reflexão na contabilidade.

Para verificar a documentação da venda de mercadorias aos clientes, realizaremos uma verificação aleatória de faturas, faturas e presença de procurações. Os resultados são apresentados no (Apêndice 9).

Na Gorod LLC, a contabilidade sintética da venda de mercadorias é realizada da seguinte forma. As mercadorias são vendidas a granel com base na guia de remessa e fatura; no varejo - com base em uma fatura (que é refletida no capítulo de lançamentos 2).

Parecer do auditor - a contabilidade sintética da venda de mercadorias na empresa é realizada no âmbito da legislação em vigor, usando faturas aprovadas, mas há comentários sobre a preparação de faturas, de acordo com o Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa, é estabelecido que a preparação incorreta de faturas leva ao fato de que é impossível aplicar deduções fiscais de IVA . Assim, a empresa é obrigada a pagar o IVA pago aos fornecedores de lucro líquido o que não é benéfico para os fundadores.

Verificação de baixas de mercadorias. Na empresa, as perdas do casamento, a batalha são anuladas dentro dos limites do desgaste natural dos custos. A baixa da falta por perda natural e sucata de mercadorias é realizada após o inventário com base no cálculo apropriado, elaborado e aprovado da maneira prescrita. A quantidade de perdas de mercadorias devido ao desperdício natural durante o transporte é determinada com base na massa de mercadorias (líquida) aceita para transporte e na taxa de desperdício natural. Perdas durante o transporte por atrito natural são baixadas ao preço de compra pela entrada:

Dt 44 "Custos de vendas";

Kt 94 "Falta e perdas por danos em objetos de valor."

A falta revelada durante a aceitação de mercadorias (e ultrapassando as normas previamente estabelecidas) é documentada pelo ato pertinente.

Caso a diferença ultrapasse a taxa natural de desperdício, é feita uma reclamação ao fornecedor, que expõe a situação e exige a compensação da falta e, caso haja penalidades previstas no contrato, é feita a exigência do seu pagamento.

Ao mesmo tempo, para a quantidade de escassez de bens (excedente das normas de desperdício natural na presença de normas), é feito um lançamento:

Dt 76 "Acordos com diferentes devedores e credores";

Kt 60 "Acordos com fornecedores e empreiteiros".

De acordo com o auditor, a baixa das perdas do casamento e da batalha está acontecendo de forma correta. Devido ao fato de que o volume de tais transações é muito pequeno, uma verificação detalhada não deve ser realizada.

No caso de uma auditoria de iniciativa, o auditor é obrigado a preparar informação escrita à administração da entidade económica auditada. Em informação escrita, o auditor indica todos os erros e distorções relacionados com os factos da atividade económica desta organização, que possam ter impacto significativo na fiabilidade das suas demonstrações financeiras. A informação escrita não pode ser considerada como um relatório completo de todas as deficiências existentes, é dedicada apenas àquelas que foram descobertas durante a auditoria.

A informação escrita é preparada durante a auditoria e apresentada ao responsável da entidade económica auditada na fase final da auditoria. De acordo com a administração da entidade econômica, pode ser preparada uma versão preliminar da informação escrita do auditor, que pode conter requisitos para fazer correções materiais nos dados contábeis. A versão final da informação escrita deve conter uma avaliação e análise das correções que os trabalhadores da entidade económica fizeram para cumprir os requisitos dos auditores.

A informação escrita do auditor é um documento confidencial.

Este artigo fornece informações escritas para a administração da Gorod LLC na versão final, uma vez que não houve necessidade de compilar uma versão preliminar das informações escritas. As informações escritas para a administração são fornecidas no (Apêndice 10).

Conclusão

De acordo com os objetivos traçados no início do trabalho, resumimos a pesquisa da tese. O custo de uma empresa em qualquer período é igual ao custo dos recursos utilizados para produzir bens e serviços vendidos durante esse período. O lucro da empresa depende do preço dos produtos e dos custos de sua produção. O preço dos produtos no mercado é uma consequência da interação entre oferta e demanda. Aqui, o preço muda sob a influência das leis de preços de mercado, e os custos podem aumentar ou diminuir dependendo da quantidade de mão de obra ou recursos materiais consumidos.

Os custos são sempre o resultado da oferta e da procura. Um aumento na demanda por qualquer bem aumentará o custo de aquisição desse bem apenas na medida em que não causar um aumento na quantidade ofertada.

Tendo estudado os métodos de contabilidade, tendo considerado a metodologia de contabilização de mercadorias e sua implementação, podemos tirar conclusões sobre o impacto positivo, com a correta aplicação das competências adquiridas, na organização da gestão de armazéns. A contabilidade não é apenas capaz de garantir a segurança dos estoques, mas também fornece pré-requisitos para a análise dos estoques, a fim de gerenciá-los de forma mais proveitosa. Com base nos dados contábeis, e a contabilidade de bens é um de seus componentes, é realizada uma auditoria das transações de mercadorias, que reflete tanto as deficiências da atividade econômica quanto seus aspectos positivos.

Dos cálculos acima, torna-se óbvio que, com a ajuda de vários fatores, o volume de negócios é garantido, bem como as reservas para o crescimento das vendas para o período futuro. Vale a pena pensar em coisas como a política de sortimento no contexto de um planejamento rigoroso de suas receitas e despesas. As possibilidades de encontrar caminhos para a situação atual, refletidas no Capítulo 2, demonstram claramente a importância de uma abordagem integrada desde a contabilidade das atividades, seu planejamento até o resultado final.

O capítulo 3 "Organização da auditoria interna das operações de commodities" define o papel da auditoria na atividade econômica da empresa, analisa regulamentos, regulamentando a atividade de auditoria, são definidas as metas e objetivos da auditoria das transações de mercadorias realizadas na LLC "Gorod" para 2005.

Uma breve descrição das atividades da OOO "Gorod" é fornecida, a eficácia do sistema contábil e a confiabilidade do controle interno são avaliadas com base no estudo da política contábil da empresa, no sistema contábil utilizado, bem como em testes padrão . Com base na combinação de respostas positivas e negativas nos testes, é dada uma avaliação alta, média ou baixa do sistema contábil. Os dados dos testes mostraram que o nível de organização e implementação do controle interno sobre questões de pesquisa está em um nível médio. A organização e manutenção da contabilidade cumpre os requisitos, uma vez que para todas as questões em estudo o seu valor é médio. No mesmo capítulo, é determinado o nível de materialidade como um todo, esse valor é igual a 70 mil rublos e, em seguida, o nível de materialidade para a auditoria de operações de commodities como produto do nível geral de materialidade pela parcela de mercadorias na estrutura do saldo, que totalizou 36 mil rublos, o cálculo mostra que o nível está dentro dos limites aceitáveis ​​e é insignificante durante a auditoria (para isso, foi usada a regra “antiga” “Materialidade e risco de auditoria”); foi avaliado o risco de auditoria, para o qual são utilizadas três gradações: alto, médio e baixo, ao determinar o risco de auditoria, verificou-se que neste caso o risco de não detecção é médio. A chance de erro é baixa. Além disso, um programa de auditoria foi desenvolvido e apresentado na forma de uma tabela, que indica o nível de materialidade calculado para a Gorod LLC e o valor do risco de auditoria.

A seção “Erros identificados durante a auditoria e formas de eliminá-los” mostra o procedimento para auditar operações de commodities: lista as fontes de informação e métodos para obtenção de evidências de auditoria para uma área específica da auditoria, levando em consideração as características do Gorod LLC, toda a lista de procedimentos de auditoria listados no programa foi realizada auditoria, com o desenvolvimento de documentos de trabalho relevantes.

Também foram identificadas as seguintes violações de auditoria: durante a auditoria, não foram encontradas violações e deficiências graves, mas há alguns comentários sobre a execução de documentos:

A política contábil não indica que os custos de entrega de mercadorias do fornecedor não estejam incluídos no custo das mercadorias, eles são contabilizados separadamente;

Há comentários menores sobre o design das faturas recebidas;

Existem pequenos comentários sobre o design das faturas;

Existem comentários sobre a preparação de faturas, de acordo com o Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa, é estabelecido que a preparação incorreta de faturas leva ao fato de que é impossível aplicar deduções fiscais de IVA. Assim, a empresa é obrigada a pagar o IVA pago aos fornecedores a partir do lucro líquido, o que não é benéfico para os fundadores.

As maneiras de eliminá-los são aceitas:

Refletir na política contábil da organização que os custos de entrega de mercadorias são contabilizados separadamente;

Atenção deve ser dada ao emitir faturas, indicar o NIF do comprador, o endereço do comprador;

Atenção especial também deve ser dada na emissão das faturas, pois é um documento que serve de base para a aceitação dos valores de imposto apresentados para dedução.

Com base nos resultados da auditoria, pode-se concluir que o sistema contábil para a realização de transações de commodities está em condições satisfatórias, não foram encontrados erros significativos.

NO Rússia moderna o comércio atacadista é um grande ramo da economia, as empresas de comércio atacadista são vitais, tanto para várias empresas ou indústrias, quanto para cada residente do país individualmente. Em meu trabalho, delineei as principais características da contabilidade nas empresas de comércio (atacado), investiguei a natureza e a essência do processo contábil dessa organização e cheguei à conclusão de que são necessárias as seguintes maneiras de melhorar a contabilidade no comércio atacadista, como :

Formação base de informações para a análise da atividade econômica, auditoria e previsão do resultado financeiro;

Melhorar o planejamento operacional e de longo prazo;

- é necessário cumprir rigorosamente os requisitos da empresa, como: a confiabilidade dos dados contábeis, a eficiência da contabilidade, a integridade e a simplicidade da contabilidade, a relação custo-benefício da contabilidade.

Garantir o controle sobre o uso dos fundos.

A contabilidade permite apresentar uma imagem completa do imóvel e condição financeira empreendimentos. Ele contém informações sintéticas e analíticas abrangentes sobre ativos fixos, recursos materiais, trabalhistas e monetários, sobre todas as dívidas de um determinado organização comercial. A estrutura do departamento de contabilidade de uma empresa comercial e a organização dos negócios nela são formadas de forma a garantir a execução das tarefas contábeis no menor tempo possível e com alta qualidade.

Na atividade econômica da Rússia, as organizações comerciais ocupam um dos lugares principais em termos de número. E no campo das pequenas e médias empresas comerciais eles estão em primeiro lugar em termos de quantidade (ver Anexo 11).

Representando empresa comercial- o elo mais importante na formação de sua política econômica, uma ferramenta empresarial, um dos principais mecanismos de gestão do processo comercial. O fortalecimento do papel da contabilidade tem grande importância não apenas para o desenvolvimento e prosperidade de cada organização comercial específica, mas para toda a economia doméstica.

Este trabalho de tese é baseado nos materiais da organização LLC "City". As tarefas que me foram atribuídas para o trabalho de tese foram concluídas.

Lista de literatura usada

1. Código Civil da Federação Russa (primeira parte) de 30.11.94. Nº 51-FZ (conforme alterado em 02.02.06), (parte dois) de 26.01.96. Nº 14-FZ (conforme alterado em 02.02.06);

2. Código Tributário da Federação Russa (primeira parte) de 31.07.98. Nº 146-FZ (conforme alterado em 02.02.06), (parte dois) de 05/08/2000 Nº 117-FZ (conforme alterado em 28 de fevereiro de 2006);

3. Lei Federal da Federação Russa de 21 de novembro de 1996 nº 129-FZ “Sobre Contabilidade”

4. Lei Federal da Federação Russa de 07.08.2001 No. 119-FZ “Sobre Atividades de Auditoria” (conforme alterada de 30.12.2001 No. 196-FZ);

5. Lei Federal da Federação Russa datada de 25 de abril de 2003 No. 54-FZ “Sobre o uso de caixas registradoras em liquidações em dinheiro e (ou) liquidações usando cartões de pagamento”;

6. Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 29 de julho de 1998 nº 34n “Sobre a aprovação do Regulamento de Contabilidade e Contabilidade na Federação Russa”;

7. Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 6 de maio de 1999 No. 32n “Sobre a aprovação do Regulamento de Contabilidade “Rendimento das Organizações” (PBU 9/99);

8. Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 6 de maio de 1999 No. 33n “Sobre Aprovação do Regulamento de Contabilidade “Despesas de Organizações” (PBU 10/99);

9. Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 09.12.98 No. 60n “Sobre Aprovação do Regulamento Contábil “Política Contábil da Organização” (PBU 1/98);

10. Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 06.07.1999 No. 43n “Sobre Aprovação do Regulamento Contábil “Declarações Contábeis de uma Organização” (PBU 4/99);

11. Plano de contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e instruções para sua aplicação, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31 de outubro de 2000 nº 94n;

12. Normas federais (normas) da atividade de auditoria, aprovadas. Decreto do Governo da Federação Russa nº 696 de 23 de setembro de 2002 (conforme alterado em 7 de outubro de 2004);

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Instrução

Com uma contabilidade cuidadosa, os dados contábeis serão úteis para você em qualquer situação. Portanto, guarde-o, mesmo que a lei permita que você não faça isso no seu caso. Requeridos documentos fiscais em qualquer caso, você irá preenchê-lo (para autoridades fiscais), e a contabilidade gerencial baseada na contabilidade será necessária para analisar muitos aspectos, contabilizar mercadorias e determinar a eficiência da loja.

Contrate um contador profissional para não se preocupar com contabilidade de alta qualidade e pontualidade, aprofundando-se em todas as nuances. Assim, terá sempre à mão toda a informação necessária, cuja relevância e veracidade lhe são garantidas. Ao mesmo tempo, os problemas com documentos de receitas e despesas, sua síntese e análise, passarão por você. Este método é o mais caro, mas também o mais confiável. Na cara de um contador, você encontrará um bom assistente.

Entre em contato com uma empresa especializada em fornecer serviços de contabilidade. Existem muitos deles, e o custo da assistência para manter os registros é diferente. Depende da imagem da empresa, comunicação mútua conveniente, presença (ou ausência) de seguro, quantidade de trabalho. Você pagará menos do que ao contratar um contador pessoal. Mas é muito provável que seu negócio seja tratado por pessoas diferentes que não estejam interessadas nos recursos de sua loja específica.

Especifique no contrato todo o suporte desde a introdução da documentação primária até a apresentação das declarações fiscais. Ou cuide da entrada e síntese do primário por conta própria e confie apenas as funções de processamento das informações que você coletou. Defina uma condição para aconselhá-lo por uma taxa sobre determinados problemas. Uma grande desvantagem nesta situação será a necessidade de transportar ou enviar constantemente documentos para a empresa, depois de os recolher e distribuir por tipo.

Faça sua própria contabilidade na loja. Tudo que você precisa é o desejo de entender tudo e o tempo. Compre um programa especializado (o mais comum deles é o 1C: Contabilidade) com adaptação ao comércio, que automatiza amplamente o processo. Com ele, você só precisará fazer os documentos de entrada mais completos e oportunos. Ela fará o resto por você.

Desenvolva seus próprios registros contábeis que serão mais convenientes para você. Eles devem refletir informações sobre o recebimento e gasto de mercadorias (para rastrear saldos), acumular o valor dos custos (para análise de custos), rastrear os valores diários de recebimentos de caixa e depositá-los no banco (para calcular receita e saldo de caixa), acumular salários juntamente com seu pagamento (para excluir dívidas), o valor das entregas e seu reembolso em prazos(para evitar pagamentos em excesso ou multas por atraso no pagamento da dívida) - e muito mais que é necessário diariamente ao realizar atividades de negociação.

Fontes:

• contador na loja

A coisa mais importante é a gestão adequada do negócio. Ao mesmo tempo, basta lembrar os livros de contas dos comerciantes, ministros da igreja etc. A contabilidade adequada sempre ajudará a economizar as mercadorias e evitar o desperdício. A maneira mais fácil é manter registros de computador e usar um programa de contabilidade como o 1C Accounting. Ele calcula automaticamente as mercadorias, sua marcação de imposto, etc. Caso não seja possível encontrar uma versão legal do produto, existe outra saída. Você pode usar a documentação padrão do ledger de tipo de receita e despesa. Para fazer isso, você precisa estabelecer e contabilizar o fluxo de documentos de transporte de mercadorias. Não devem ser descontados alguns custos de produção.

Você vai precisar

• livro de contabilidade, paciência, racks ou recipientes para embalagem temporária para o período de contabilidade.

Instrução

A contabilidade das mercadorias deve ser realizada constantemente, com certa frequência. Disso depende a advertência contra o desperdício. Em alguns casos, você terá que comprar as mercadorias por conta própria. Esta opção. Pode ser igual a ocultar resíduos. O uso constante de tal esquema na prática é completamente inútil.

O procedimento de contabilidade direta deve ser realizado desde o momento da recepção das mercadorias até o momento em que são vendidas ou baixadas de acordo com os itens de baixa. O primeiro passo é registrar a paróquia. A segunda etapa - ao vender, contabilizando a coincidência de recebimentos em dinheiro com a quantidade de mercadorias vendidas. Sistemas modernos trabalho de rastreamento em códigos de barras. Ao mesmo tempo, todos os dados são transferidos automaticamente para um computador comum e retirados instantaneamente da conta.

Os restos são verificados todos os dias com um pequeno volume de mercadorias vendidas ou várias vezes por semana se o volume de negócios aumentar.

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Nota

O uso de certas formulações na baixa de bens exige comprovação documental. Estes podem ser atos de descarte, atos de devolução de mercadorias ao fabricante, atos de inutilização das mercadorias, etc. Em regra, a possibilidade de utilização de um ou outro ato deve obedecer à legislação local e não contrariar a federal.

Conselho útil

Uma ou mais pessoas podem realizar o inventário de mercadorias. No segundo caso, é muito mais fácil fazer isso. Os livros de contabilidade devem ser duplicados pela documentação de transporte e dinheiro.

Fontes:

• livro de mercadorias

A contabilização de mercadorias e receitas recebidas é realizada de acordo com a Lei Federal nº 129 e as “Regulamentações sobre Manutenção de Demonstrações Contábeis”. Cada organização tem o direito de decidir independentemente com que frequência registrar as mercadorias, mas isso deve ser feito pelo menos uma vez a cada três meses, pois um relatório é enviado à administração fiscal pelo menos uma vez por trimestre.

Você vai precisar

• - comissão;
• - carta de porte do saldo real de mercadorias;
• - guias de mercadorias recebidas;
• - fatura do saldo no momento da contabilização anterior;
• - faturas de despesas.

Instrução

Para realizar a contabilidade em uma loja de varejo, crie uma comissão. Deve incluir os vendedores da brigada, se a contabilidade for realizada durante a transferência do turno. Se a contabilidade for realizada para os períodos de trabalho de todas as equipes, o recálculo das mercadorias poderá ser realizado por vários vendedores de equipes diferentes.

Incluir também na comissão um representante da administração, um contador, vendedores seniores de todos os turnos.

Calcule o saldo real de mercadorias na loja para todos os itens separadamente, inclua cada tipo de produto na planilha contábil como uma linha separada.

Após a contabilidade, o contador faz o resto do trabalho. O contador calcula o saldo das mercadorias após a contabilidade anterior, adiciona o custo das mercadorias recebidas para todas as notas de remessa, subtrai o produto e baixa as mercadorias para faturas. O resultado obtido deve corresponder ao saldo real de mercadorias na loja no dia da contabilidade.

Se forem revelados excedentes, todos são contabilizados na receita do ponto de venda. O déficit está sujeito a ressarcimento pelos vendedores da equipe ou de todas as equipes que trabalharam no período contábil.

Se for identificada uma falta, cobrar novamente uma comissão entre as pessoas presentes durante a contabilização. Elabore um ato de desabastecimento, exija uma explicação por escrito de todos os vendedores, emita uma repreensão por escrito com punição.

Se os vendedores alegarem que a falta foi devido a equipamentos de medição defeituosos, ligue para os representantes da empresa de serviços. Na presença de membros da comissão, um representante de uma empresa técnica é obrigado a verificar o equipamento e emitir um parecer por escrito sobre a manutenção ou mau funcionamento dos instrumentos de medição. Se o mau funcionamento for revelado, não há culpa dos vendedores na falta; portanto, anule toda a falta como despesas da empresa ou emita uma fatura para a empresa de manutenção.

Se os instrumentos de medição estiverem funcionando corretamente, os vendedores são obrigados a pagar a falta de forma voluntária ou compulsória.

A carteira de trabalho é o principal documento que comprova o fato de trabalhar em uma determinada empresa. formas de novo livros de trabalho emitido pelo empregador. O departamento de pessoal mantém registros deles no livro apropriado. O documento sobre o movimento de formulários, inserções de livros foi aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 69.

Você vai precisar

• - a forma do livro de contabilidade para livros de trabalho;
• - documentos da empresa;
• - formulários de livros de trabalho, inserções neles;
• - ordens da empresa para o pessoal;
• - documentos dos funcionários;
• - pessoal;
• - um documento sobre a compra de formulários de livros de trabalho;
• - a ordem do diretor sobre a nomeação de uma pessoa responsável pela manutenção dos livros de trabalho.

Instrução

O empregador deve manter um livro de contabilidade para livros de trabalho sem falta. Caso contrário, as normas legais são violadas, a responsabilidade administrativa é imposta na forma de multa. Portanto, certifique-se de obter esse documento se pretende registrar funcionários na empresa.

No folha de rosto livro, escreva o nome completo da empresa, que corresponde ao nome da organização prescrito na carta, outro documento fundador. Se OPF (organizacionalmente Forma legal) a empresa corresponde ao empresário individual, indique os dados do passaporte da pessoa registada como empresário individual. Insira a data em que o livro foi aberto. O período de conservação do documento assume 50 anos, o que está consagrado na legislação. Conte exatamente esse período e escreva a data, mês, ano até o qual deseja salvar o livro.

Um funcionário responsável é nomeado para manter o livro contábil por ordem (ordem) do chefe da organização. Na primeira página, indique o período durante o qual o empregado serviço de pessoal as informações são inseridas em cadernos de trabalho, formulários, inserções neles. Escreva dados pessoais, a posição do especialista, bem como os detalhes do documento administrativo, que prevê a responsabilidade pela manutenção do livro.

Na primeira coluna da segunda página do livro, indique o número de série, na segunda, terceira, quarta colunas, escreva a data em que o formulário do livro de trabalho foi inserido, preenchido de acordo com as regras. Ao contratar um especialista que anteriormente fez lançamentos em um documento que o confirma atividade laboral, insira o dia, mês, ano de registro do funcionário na empresa.

Na quinta coluna do livro, escreva os dados pessoais do funcionário, dono do livro de trabalho. Na sexta coluna, insira os detalhes do documento, a saber: a série, o número do livro, a inserção nele. Na sétima coluna, indique o cargo do especialista que recebeu uma nova carteira de trabalho ou entregou o documento preenchido ao empregador.

Na oitava coluna do livro contábil, escreva o nome da empresa, departamento (serviço) onde o funcionário está registrado. Na nona coluna, insira o número, data do pedido, de acordo com o qual o contrato de trabalho. Na décima coluna, é colocada a assinatura do responsável, que aceitou a carteira de trabalho do funcionário, iniciou uma nova. A décima primeira coluna indica o valor da aquisição limpar em branco, que é coletado de um especialista.

Na décima segunda, décima terceira colunas, é inserido o número, a data da ordem de demissão, é colocada a assinatura do funcionário, que recebe um livro de trabalho em suas mãos após a rescisão relações de trabalho.

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Fontes:

• Livro de contabilidade para movimentação de livros de trabalho e inserções neles

A contabilidade das mercadorias pode ser formalmente dividida em três etapas: recebimento, movimentação para armazenamento e venda. Quando recebidas do vendedor, de acordo com a lei, as mercadorias devem ser acompanhadas de documentos como guias, guias, faturas, etc. Se nem todos os documentos foram fornecidos durante a entrega, as mercadorias são emitidas sob um contrato de comissão e um certificado de aceitação é emitido.

Instrução

Escreva uma procuração para um funcionário da organização que aceitará as mercadorias recebidas sob um contrato de ferro ou por via aérea. Ele deve vir ao local de recebimento de mercadorias com passaporte. Quando a mercadoria for recebida na estação ou por outro meio de transporte, o representante deve verificar o estado do local de transporte (vagão ou contêiner) em que a mercadoria foi entregue na presença dos representantes do transportador. Depois disso, ele aceita a mercadoria de acordo com o conhecimento de embarque, uma cópia da qual permanece com o vendedor, a outra deve ser transferida para você como comprador.

Após a recepção da mercadoria no armazém, uma cópia da fatura recebida e os documentos que a acompanham devem ser apresentados ao departamento de contabilidade.

Se a quantidade das mercadorias ou sua qualidade não corresponder aos documentos apresentados, escreva o ato, que deve ser assinado pelo funcionário que recebe as mercadorias e pelo representante do fornecedor.

Após o recebimento da mercadoria, registre o número e a data dos documentos de acompanhamento no livro (diário) de contabilidade para procurações.

Escreva um pedido de entrada, que corrige o recebimento de mercadorias no armazém. Se você é um pagador de IVA, a transação deve conter um documento, como uma fatura. Registre seu recebimento no livro de compras.

Ao vender mercadorias, escreva uma fatura em quatro vias: as duas primeiras permanecem com você (para contabilidade e para contabilidade no armazém), entregue as outras duas ao comprador (para contabilidade e provisão para o armazém do comprador).

Para a guia de remessa, se for contribuinte de IVA, certifique-se de emitir uma fatura em triplicado. Guarde uma cópia para você, dê as outras duas ao comprador. As faturas devem ser salvas e lançadas no livro de vendas.

Se o depósito não tiver a quantidade de mercadorias necessária no momento da transação, emita uma fatura com a quantidade de mercadorias realmente liberada. O comprador ou seu representante deve assinar o recebimento da mercadoria na fatura. Ele verifica a disponibilidade de mercadorias, documentos, certificados de qualidade, etc. Depois disso, a pessoa financeiramente responsável entrega a mercadoria no território do armazém de sua organização e a transfere para o lojista.

Se você é um contribuinte de IVA, calcule o valor do imposto sobre valor agregado a pagar ao orçamento com base no livro de compras e no livro de vendas.

Relatório às autoridades reguladoras com base nos documentos recebidos e emitidos no curso da negociação.

Nota

Fique atento ao preenchimento dos documentos e sua conformidade com os requisitos contábeis. Os documentos devem ser assinados e carimbados por ambas as partes, todas as linhas e colunas das faturas e faturas devem ser completas e autênticas.

Conselho útil

Ao receber as mercadorias do fornecedor, certifique-se de verificar a segurança das mercadorias após o transporte e registrar seus danos na presença do representante do fornecedor.

O comércio por grosso é um tipo de transação em que os bens pelos quais o dinheiro é pago são transferidos para um consumidor não final. Destina-se à revenda. Via de regra, remessas inteiras de mercadorias - grandes ou pequenas - são objeto de venda e compra.

Instrução

Pense em que tipo de atacado você quer fazer. Reúna o máximo de informações possível fazendo análise de marketing, identificar a demanda do consumidor.

Preste atenção especial à gama de produtos oferecidos. É bom quando a nomenclatura é extensa, variada, mas por outro lado, uma ampla gama exige custos elevados, que nem sempre compensam rapidamente (algum produto pode estar obsoleto, por exemplo). Portanto, a base da nomenclatura deve ser os grupos de produtos mais populares e lucrativos.

Escolha seus fornecedores com cuidado. Não persiga o baixo preço, pois em alguns casos é uma consequência da má qualidade.

O nível de preço de seus produtos não deve ser superior ao mercado médio, pois isso afugentará a maior parte da clientela. Pelo contrário, na medida do possível, tente torná-los mais baratos que os concorrentes. Mesmo que a diferença seja puramente simbólica, atrai bem os clientes do ponto de vista da psicologia.

Selecione pessoal qualificado. Lembre-se de que a lucratividade do seu negócio dependerá em grande parte de quão educadamente os funcionários falam com os clientes, com que confiança e sensatez eles respondem às suas perguntas. Também é muito importante para os clientes a rapidez com que serão atendidos (todos os documentos serão processados, o carro será carregado). Portanto, tente manter o escritório e o armazém próximos um do outro em um local conveniente.

Certifique-se de pensar sobre o sistema de motivação. Os clientes regulares e mais rentáveis ​​devem receber descontos nos preços de venda ou pagamento diferido. Sua tarefa: garantir que eles estejam satisfeitos com a cooperação e não procurem outro fornecedor.

A contabilização de mercadorias e receitas na loja é regulamentada pela Lei Federal nº 129, bem como pelo “Regulamento de Contabilidade”. Com que frequência é necessário realizar a contabilidade de mercadorias, cada empresa decide de forma independente, no entanto, vale ressaltar que a frequência mínima é uma vez a cada três meses.

Instrução

Para manter registros em uma loja que vende mercadorias no varejo, crie uma comissão, que inclua os vendedores da mesma equipe, caso você faça a contabilidade ao transferir um turno. No caso de você realizar a contabilidade dos períodos de trabalho de todas as equipes de vendas que possui, inclua vendedores de diferentes equipes na comissão. Além disso, a comissão deve incluir representantes da administração da loja, contadores, vendedores de turnos seniores.

Todas as organizações são obrigadas a manter registros contábeis. O tipo de atividade não desempenha um papel aqui. Mas algumas características da contabilidade dependem do ramo de atividade da empresa. Neste artigo, consideraremos as nuances da contabilidade no comércio.

O comércio é um tipo de atividade empresarial associada à circulação de mercadorias. Uma mercadoria é um ativo que foi originalmente comprado para revenda. A PBU 5/01 classifica as mercadorias como estoques.

As empresas podem negociar no atacado e no varejo. A diferença entre varejo e atacado está no volume de mercadorias vendidas. No varejo, as mercadorias são vendidas em pequenos lotes ou peça por peça para atender às necessidades pessoais do comprador, e o atacado envolve a negociação de grandes lotes de mercadorias. Além disso, no comércio varejista, uma transação é feita entre uma empresa e um indivíduo e, no comércio atacadista, as mercadorias são mais frequentemente vendidas para uma pessoa jurídica ou empresário individual.

Os bens para revenda na contabilidade são registrados na conta 41. A conta possui várias subcontas. A conta mais usada é a 41.4 "Produtos comprados".

A contabilidade das mercadorias é realizada por nome, quantidade, local de armazenamento e pessoas financeiramente responsáveis.

O custo das mercadorias é o preço de sua aquisição, custos de entrega, taxas, taxas de agência, etc. (cláusula 6 PBU 5/01).

Analisemos as características da contabilidade no comércio atacadista e varejista.

Contabilidade no comércio atacadista

Todas as transações com mercadorias são refletidas nos lançamentos.

Recebimento de mercadorias

Venda de bens

Débito 62 Crédito 90 - mostra o produto da venda de mercadorias ao comprador

Débito 90 Crédito 41 - baixado do custo das mercadorias

Movimento interno

Débito 41 Crédito 41 - as mercadorias são movimentadas entre os armazéns da organização (os armazéns ou MOL correspondentes são refletidos nas análises)

Casado

Débito 94 Crédito 41 - mercadoria defeituosa encontrada no armazém

Débito 44 Crédito 94 - perdas de mercadorias são baixadas dentro dos limites de perda natural

Débito 91 Crédito 94 - perdas baixadas acima das taxas de atrito

Débito 73 Crédito 94 - perdas conjugais atribuídas ao culpado

contabilidade no varejo

Se a empresa decidiu levar em consideração as mercadorias ao preço de venda, é necessário fazer lançamentos usando a conta 42 "Margem comercial". No entanto, esta opção não é de forma alguma obrigatória. Os varejistas podem lançar itens pelo preço de compra, caso em que as transações serão as mesmas do atacado.

Considere lançamentos usando a conta 42.

Recebimento de mercadorias

Débito 41 Crédito 60 - mercadorias compradas de um fornecedor

Débito 19 Crédito 60 - IVA atribuído

Débito 41 Crédito 60 - reflete outros custos que aumentam o custo dos bens adquiridos

Débito 41 Crédito 42 - mostra a margem de negociação

Venda de bens

Débito 50 (62) Crédito 90 - mostra o produto da venda de mercadorias ao comprador

Débito 90 Crédito 68 - IVA cobrado nas vendas

Débito 90 Crédito 41 - valor contábil das mercadorias baixadas

Débito 90 Crédito 42 - estornado (menos) a margem comercial

Débito 90 Crédito 44 - são consideradas as despesas com a venda de mercadorias

Débito 90 Crédito 99 - revelou o resultado financeiro da venda de mercadorias

Exemplo

A Zapchast LLC comprou sete bombas de combustível ao preço de 8.340 rublos por unidade. O valor total da compra foi de 58.380 rublos, incluindo IVA de 8.905,42 rublos. A Zapchast LLC mantém registros de mercadorias a preços de venda. Para uma bomba, a margem comercial é de 10%.

O contador da Zapchast LLC refletiu transações com entradas:

Débito 41 Crédito 60 49.474,58 (58.380 - 8.905,42) - bombas creditadas

Débito 19 Crédito 60 8.905,42 - IVA atribuído na compra

Débito 41 Crédito 42 4.947,46 (49.474,58 x 10%) - margem de lucro acumulada nas bombas

Débito 41 Crédito 42.890,54 - IVA incluído na majoração

Débito 50 Crédito 90 64 218 (58 380 + 890,54 + 4 947,46) - todas as bombas de combustível vendidas no varejo

Débito 90 Crédito 41 64 218 - baixado do custo contábil das bombas

Débito 90 Crédito 42 5 838 - reversão de marcações nas bombas

Débito 90 Crédito 68 9.795,97 - IVA cobrado na venda de bombas de combustível

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Uma fatura para pagamento

Uma fatura é um documento que serve de base para a emissão de uma ordem de pagamento para pagamento de bens ou serviços a um fornecedor. A fatura pode ser emitida em rublos ou em moeda estrangeira. A fatura em moeda estrangeira é paga à taxa de câmbio do Banco Central da Federação Russa, em vigor no dia do pagamento, salvo disposição em contrário no contrato.

Noções básicas de contabilidade

Contabilidade

Toda empresa é obrigada a manter registros contábeis. A contabilidade é de responsabilidade do contador-chefe da empresa. O que é contabilidade, por que é necessário e quem tem o direito de não manter a contabilidade, contaremos neste artigo.

A contabilidade de mercadorias em organizações de comércio atacadista é mantida na conta 41-1. A avaliação das mercadorias é geralmente realizada pelo preço de compra sem IVA. O IVA é cobrado na conta 19 "Imposto sobre o valor acrescentado sobre valores adquiridos" se o montante do imposto for atribuído como uma linha separada nos documentos primários (fatura, carta de porte) e documentos de liquidação (ordens, registos de cheques, etc.). Se este requisito não for cumprido, os bens devem ser creditados na conta 41 - 1 - pelo preço total de compra (incluindo IVA). Ao comprar bens da população, empresários sem pessoa jurídica (que não são contribuintes do IVA), bem como de varejistas, os bens são contabilizados pelo custo total. A contabilidade de contêineres é mantida na conta 41 - 3.

Os custos de transporte para entrega de mercadorias aos armazéns podem ser incluídos em seu custo real (ou seja, podem ser debitados na conta 41-1) ou podem ser contabilizados separadamente como custos de distribuição na conta 44.

A contabilização da venda de mercadorias é mantida na conta 90 "Vendas": o crédito reflete o produto da venda (o custo das mercadorias vendidas a preços de venda com IVA - DT 62 KT 90) e a perda da venda de mercadorias, a débito - o custo das mercadorias vendidas a preços contábeis DT 90 KT 41-1, IVA DT 90 CT 68, custos de distribuição DT 90 CT 44 e lucro da venda de mercadorias DT 90 CT 99. A contabilização das vendas é realizada à medida que as mercadorias são documentos enviados e de liquidação são apresentados aos compradores. O custo total das mercadorias vendidas a preços de venda (DT 62 CT 90) representa o volume de negócios.

O procedimento para baixa de mercadorias depende do método de armazenamento no depósito e adotada pela empresa na política contabilística do método para determinar os preços de desconto para as mercadorias vendidas (métodos de avaliação Os inventários- a um preço médio, o método FIFO, o custo de cada unidade de estoque).

Características da contabilidade de varejo

A contabilidade de mercadorias em organizações de comércio varejista é realizada na conta 41-2 de duas maneiras:

1 ao custo de compra (sem IVA) - DT 41-2 KT 60 (como no atacado);

2 a preços de venda, incluindo markup (que inclui o IVA cobrado do comprador) - esse método é usado com mais frequência. Neste caso, na conta 41-2, o valor é cobrado na conta do fornecedor DT 41-2 KT 60 e é adicionado o acréscimo DT 41-2 KT 42.

A contabilização das mercadorias é mantida na conta 90 "Vendas", que geralmente corresponde à conta utilizada no comércio atacadista. As diferenças na contabilidade devem-se a diferenças na composição do volume de negócios e na utilização de caixas registadoras. Ao utilizar caixas registradoras em liquidações com compradores, a receita de negociação é determinada com base nas leituras dos balcões de caixa no final e no início do dia; para o valor do produto recebido, é feito um registro de DT 50 KT 90, com base em documentos que confirmam a entrega do produto comercial ao caixa da empresa (ordem de recebimento de dinheiro).

Como redução da receita, as mercadorias vendidas são baixadas lançando DT 90 KT 41-2 (além disso, no caso de preços de venda, o custo das mercadorias baixado da conta 41 é igual ao valor do dinheiro recebido, ou seja, , os lançamentos de DT 50 KT 90, DT 90 KT 41 durante o mês são compilados pelo mesmo valor), bem como a cobrança de IVA por lançamento de DT 90 KT 68.

A utilização da valorização a preços de venda torna necessário ter em conta a margem da conta 42 e anular a sua parte relativa aos bens vendidos. Essa participação é determinada pelo cálculo de diferentes formas, a mais comum é pelo percentual médio de markup, que é determinado pela fórmula:

Wed% TN = (TNo + TNn-TNv) / (Rm + Om) * 100, (1)

onde TNO é a margem de lucro sobre o saldo de mercadorias no início do mês (o saldo inicial a crédito da conta 42);

TNn - markup sobre mercadorias recebidas durante o mês (turnover no crédito da conta 42);

TNv - markup sobre as mercadorias retiradas durante o mês, exceto as vendidas (turnover no débito da conta 42);

Rm - volume de negócios do mês (turnover no crédito da conta 90);

Om - o saldo de mercadorias no final do mês (saldo final no débito da conta 41).

A margem comercial das mercadorias vendidas é determinada multiplicando a porcentagem média pelo faturamento do mês e é baixada no final do mês pelo método de reversão vermelha com um lançamento contábil DT 90 KT 42.

venda de mercadorias do armazém organização atacadista(giro do armazém);

venda de mercadorias em trânsito (volume de negócios em trânsito).

Ao vender em trânsito, a organização atacadista pode ou não participar das liquidações. Quando as mercadorias são vendidas em trânsito com a participação de uma organização atacadista nas liquidações, a própria organização comercial liquida com o fornecedor e recebe recursos do comprador. No segundo caso, a organização comercial apenas organiza a entrega aos clientes finais e os pagamentos das mercadorias são feitos entre o fornecedor e o destinatário direto das mercadorias.

As organizações atacadistas trabalham tanto sob contratos de compra e venda quanto sob contratos de fornecimento.

De acordo com o artigo 454 do Código Civil da Federação Russa (doravante denominado Código Civil da Federação Russa), sob um contrato de venda, o vendedor se compromete a transferir as mercadorias para a propriedade do comprador, e o comprador se compromete aceitar esta mercadoria e pagar uma certa quantia em dinheiro por ela.

Nos termos do contrato de fornecimento, o fornecedor-vendedor é obrigado, no prazo estipulado, a transferir para a titularidade da outra parte - o comprador, os bens por ele produzidos ou adquiridos, destinados à utilização em actividades empresariais ou para outros fins alheios ao consumo pessoal, familiar, doméstico ou outro semelhante.

Em qualquer contrato celebrado entre o comprador e o vendedor, é determinado o momento da transferência da propriedade das mercadorias do vendedor para o comprador. De acordo com o artigo 223 do Código Civil da Federação Russa, o direito de propriedade do comprador de uma coisa (bens) sob um contrato surge a partir do momento de sua (sua) transferência, salvo disposição em contrário por lei ou contrato.

No artigo 224 do Código Civil da Federação Russa, a transferência é definida como a entrega de uma coisa ao adquirente, bem como a entrega ao transportador para envio ao adquirente ou entrega a uma organização de comunicações para envio ao adquirente. Ou seja, as mercadorias consideram-se entregues ao comprador a partir do momento da sua efetiva receção na sua posse.

Simultaneamente com a obtenção do direito de propriedade, o comprador da mercadoria como resultado de perda ou dano acidental da mercadoria devido a circunstâncias imprevistas regra geral civil arca com as perdas correspondentes.

Ao vender mercadorias aos clientes, a organização comercial recebe receita, que, de acordo com a cláusula 5 da PBU 9/99, aprovada por Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 6 de maio de 1999 No. 32n "Na aprovação do Regulamento sobre Contabilidade “Receita da Organização” PBU 9/99” (doravante PBU 9/99) são reconhecidos como produto da venda de mercadorias.

As regras para a formação de receitas de vendas na contabilidade são estabelecidas pela PBU 9/99. De acordo com as normas desta norma contábil, todas as organizações para fins contábeis reconhecem a receita de vendas à medida que as mercadorias (obras, serviços) são enviadas e os documentos de liquidação são apresentados ao comprador para pagamento.

Além disso, de acordo com a cláusula 12 da PBU 9/99, a receita é reconhecida na contabilidade nas seguintes condições:

a organização tem o direito de receber este produto (o direito ao produto decorre de um acordo específico celebrado entre o vendedor e o comprador);

· o valor da receita pode ser determinado;

· a entidade tem confiança de que, como resultado de uma transação específica, haverá um aumento nos benefícios econômicos (ou seja, a entidade recebeu um ativo em pagamento ou está confiante de que o receberá).

a propriedade das mercadorias passou da organização para o comprador;

· os custos incorridos (ou a incorrer) pela organização comercial em relação a esta operação podem ser determinados.

Se a organização comercial atender a todas as condições acima, os fundos (ou outros ativos) recebidos pela organização comercial em pagamento são reconhecidos como receita.

Se pelo menos uma das condições não for atendida, os fundos ou outros ativos recebidos pela organização comercial em pagamento são reconhecidos como contas a pagar.

Em regra, esta disposição é fixada na política contabilística da empresa.

ao custo de cada unidade;

ao custo médio

· ao preço de custo da primeira aquisição de bens no prazo (método FIFO);

ao custo das últimas mercadorias (método LIFO).

Esta regra decorre da cláusula 16 PBU 5/01 "Contabilidade de estoques", aprovada por Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 9 de junho de 2001 No. 44n "Na aprovação do Regulamento sobre contabilidade "Contabilidade de estoques" PBU 5/01", além disso, um procedimento de baixa semelhante é estabelecido no parágrafo 58 da Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29 de julho de 1998 No. 34n "Na aprovação do regulamento sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa” (doravante referido como o Regulamento sobre contabilidade).

Para referência:

O método de baixa de mercadorias ao custo de cada unidade, como regra, é aplicado pela organização se as mercadorias estiverem sujeitas a contabilidade especial (pedras preciosas, metais preciosos, substancias radioativas etc.) No comércio atacadista, esse método é usado muito raramente, principalmente usado por organizações de manufatura se tiverem estoques em seus balanços que não possam substituir uns aos outros da maneira usual ou estiverem sujeitos a uma contabilidade especial.

BAIXA DAS MERCADORIAS PELO MÉTODO FIFO (AO CUSTO DA PRIMEIRA NO MOMENTO DA AQUISIÇÃO)

Este método baseia-se no pressuposto de que as mercadorias são libertadas para os clientes durante o período de reporte na sequência da sua compra, ou seja, as mercadorias colocadas em primeiro lugar devem ser valorizadas ao custo das primeiras compras. Ao aplicar este método, a avaliação das mercadorias no armazém da organização atacadista no final do período do relatório é feita ao custo das últimas compras, e o custo das vendas leva em consideração o custo das primeiras compras.

Exemplo 1

(No exemplo, os valores são fornecidos sem IVA)

A Organização LLC "Saturno", realiza entregas por atacado de açúcar. A partir de 1º de julho, o armazém da organização possui 1.000 kg de açúcar ao preço de 14,20 rublos por quilo. Em julho, a Saturn LLC recebeu açúcar várias vezes, a saber:

Em julho, a Saturn LLC vendeu 2.250 kg de açúcar.

Para maior clareza, resumimos todos os dados em uma tabela:

	Número de unidades	Preço por unidade, rublos	Quantidade, rublos
Saldo no início do período
Recebido no período, total
Incluindo:
1º lote
2ª parte
terceiros
Total incluindo o saldo no início do período
Vendido para o período
Saldo no final do período

Usando este método o açúcar real vendido será:

1000 kg x 14,20 rublos + 50 kg x 14,10 rublos +1000 rublos x 14,25 rublos + 200 kg x 14,50 rublos = 14.200 rublos + 705 rublos + 14.250 rublos + 2.900 rublos = 32.055 rublos.

O saldo de mercadorias no final do período - (300 kg x 14,50 rublos) = 4.350 rublos.

Fim do exemplo.

O método LIFO é baseado na suposição oposta. Os bens que são os primeiros a serem colocados à venda devem ser avaliados ao custo das compras mais recentes. Ao aplicar este método, a avaliação das mercadorias em estoque no final do período de relatório é feita ao custo das primeiras compras, o custo das mercadorias vendidas inclui o custo das últimas compras.

Considere usar o método LIFO.

Exemplo 2

Usando o método LIFO, o custo real do açúcar vendido seria:

500 kg x 14,50 rublos + 1000 kg x 14,25 rublos + 50 rublos x 14,10 rublos + 700 kg x 14,20 rublos = 7.250 rublos + 14.250 rublos + 705 rublos + 9.940 rublos = 32.145 rublos .

O saldo de mercadorias no final do período - (300 kg x 14,20 rublos) = 4.260 rublos.

Fim do exemplo.

Ao abater mercadorias avaliadas por uma organização comercial ao custo médio, este é determinado para cada grupo de mercadorias como quociente da divisão do custo total de um grupo de mercadorias pela sua quantidade, composta, respectivamente, pelo custo das mercadorias e a quantidade do saldo no início do mês e das mercadorias recebidas neste mês.

Exemplo 3

Vamos usar os dados do exemplo 1.

Usando o método do custo médio, o custo real do açúcar vendido é:

(36.405 rublos: 2.550 kg) x 2.250 kg = 32.122 rublos.

O saldo de mercadorias no final do período é de 300 kg a um preço médio para o valor (36.405 rublos - 32.122 rublos) = 4283 rublos.

Fim do exemplo.

Portanto, consideramos todos os métodos possíveis de baixa de mercadorias para venda, que podem ser usados ​​por uma organização comercial que leva em consideração as mercadorias compradas ao custo real. Do exemplo anterior, verifica-se que a utilização do método FIFO conduzirá a uma subestimação do custo das mercadorias vendidas, a uma sobreavaliação do valor da balança de mercadorias no final do período e, consequentemente, a uma superestimação do lucro da venda.

O uso do método LIFO por uma organização comercial garantirá um custo mais alto das mercadorias vendidas, levará a uma diminuição no custo estimado das mercadorias no final do período do relatório. Em outras palavras, o uso do método LIFO levará a uma diminuição no lucro da venda de mercadorias.

O método de custo médio dará valores intermediários em comparação aos métodos FIFO, LIFO.

Comparando todos os métodos de estimativa do custo das mercadorias, a organização comercial escolhe por conta própria o método que considera mais adequado para si. Ao mesmo tempo, é importante sucessivamente aplicar o método escolhido e fixado na ordem de política contábil.

Se a organização comercial mantém registros de mercadorias a preços com desconto, ou seja, usando contas e, as mercadorias são baixadas da conta 41 "Mercadorias" para venda a preço com desconto e, usando um cálculo especial, a quantidade de desvios atribuível às mercadorias vendidas é baixado.

Observação!

De referir que actualmente o mecanismo de anulação de desvios não está regulamentado por lei. Anteriormente, era utilizado o método de baixa de desvios proporcional ao custo das mercadorias vendidas. Parece que este método é o mais aceitável, uma vez que os valores acumulados de desvios referem-se a todas as mercadorias (incluindo aquelas em estoque) que estão atualmente na organização comercial, portanto, é improvável que a atribuição de todos os desvios à conta de custos de uma só vez seja improvável para corresponder ao estado real das coisas. No entanto, repetimos, hoje este momento não está previsto pelos regulamentos contábeis, portanto, o método utilizado deve ser descrito com suficiente detalhe e fixado na política contábil da organização.

Se uma organização decidir amortizar desvios proporcionalmente ao custo das mercadorias vendidas, para esses fins, deve fazer um cálculo especial, que é realizado de acordo com a seguinte fórmula:

Se o saldo da conta no início do mês foi positivo, então

D 16 - saldo devedor da conta no início do mês;

DO 16 - Rotação no débito da conta do mês;

D 41 - saldo devedor da conta no início do mês;

DO 41 - giro no débito da conta do mês;

KO 41 - volume de negócios no crédito da conta do mês.

Se o saldo da conta no início do mês foi de crédito, K 16 é usado no numerador desta fórmula - o saldo de crédito na conta no início do mês e KO 16 - o giro de crédito na conta do mês .

Observação!

A porcentagem de desvios é calculada independentemente de quais desvios estão na conta no final do período de relatório: débito ou crédito.

Se no final do período do relatório foi formado um saldo devedor na conta, o valor dos desvios atribuíveis às despesas é baixado da seguinte forma:

Débito 44 Crédito "Custos de venda". Esta entrada refletida na contabilidade indica que durante o período do relatório na organização comercial houve um excesso do custo real das mercadorias em relação aos preços contábeis (ultrapassagem).

Se no final do período do relatório o saldo da conta for creditado, a baixa dos desvios será refletida na contabilidade:

Débito 44 “Custos de vendas” Crédito 16 “Desvio no valor dos bens materiais” - estorno, que indica economia.

Exemplo 4

Saturn LLC, que vende por atacado Materiais de construção, em janeiro recebeu um lote de tinta - 200 latas, destinadas à venda, sob contrato de fornecimento. A política contábil da Saturn LLC prevê que a contabilidade das mercadorias na organização seja realizada a preços contábeis. O preço com desconto de 1 lata de tinta é de 120 rublos.

Os custos associados à compra deste lote de tinta da Saturn LLC totalizaram:

O custo da pintura, de acordo com o contrato de venda - 33.040 rublos (incluindo IVA - 5.040 rublos).

O custo dos serviços intermediários é de 1.652 rublos (incluindo IVA - 252 rublos).

Na LLC Saturn, no início do ano, o saldo da tinta na conta 41 "Bens" era de 50.000 rublos, a quantidade de desvios creditada na conta de débito da conta 16 "Desvio no valor dos bens materiais" era de 1.000 rublos .

O preço de venda de 1 lata de tinta é de 188,80 rublos. Em janeiro, a Saturn LLC vendeu 600 latas de tinta.

Então, na contabilidade da Saturn LLC, o procedimento para refletir essas transações comerciais será refletido da seguinte forma:

Correspondência da conta		Quantidade, rublos			Débito	Crédito					Tinta recebida do fornecedor
					Refletiu o valor do IVA na pintura comprada
			Refletiu o valor dos custos de transporte associados à entrega de tinta
			IVA incluído nos custos de transporte
			Bens aceitos para contabilidade a preços com desconto (200 latas x 120 rublos)
			Anulado o desvio do custo da tinta para o período do relatório.
			Reembolsado a dívida ao fornecedor e transportador
			Aceito para dedução de IVA em tinta paga e registrada
			Tinta enviada para os compradores
			Refletiu o valor do IVA sobre o volume de negócios para a venda de tinta
			Baixa refletida de tinta para venda a preços com desconto

Agora, o contador da Saturn LLC deve determinar o desvio no custo da tinta vendida:

Algoritmo para calcular a soma dos desvios:

Nome do indicador	Preço da conta, rublos	Desvio, rublos	Custo real
Saldo no início do período
Recebido para o período do relatório
Total com resto
% de desvio para o período do relatório	8,648% \u003d (6.400: 74.000) x 100%