Виділення торгового залу із загальної площі приміщення. Визначення торгової площі для розрахунку ЕНВД
отримано
гонорар 33%
Спілкуватися у чаті
Проворова Ганна
Юрист, м. Москва
Безкоштовна оцінка вашої ситуації
5390 відповідей
3281 відгук
Ігоре, добрий день.
Вам потрібно з орендарем укласти додаткову угоду, де прописати, що 10 кв. м. ви орендуєте під торговий зал, а 20 кв. під склад тоді всі питання зникнуть. Якби у Вас було не одне приміщення, а хоч якийсь поділ, тоді можна було б надати у податкову технічний план приміщення.
Запитання: Про обчислення
платником податків, який здійснює роздрібну торгівлю, суми ЕНВД, якщо
він передав у суборенду частину торгового залу магазину, що орендується.
(Павільйону).
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув звернення
про застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку зобов'язаний
дохід для окремих видів діяльності, що надійшов за електронним
засобам зв'язку, і, виходячи з інформації, що міститься в обігу,
повідомляє таке.
Відповідно до «п. 3 ст. 346.29» Податкового кодексу Російської Федерації
Федерації (далі - Кодекс) для обчислення суми єдиного податку
поставлений дохід для окремих видів діяльності під час здійснення
підприємницької діяльності у сфері роздрібної торгівлі через
об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали, застосовується
фізичний показник «площа торгової зали (у квадратних метрах)».
Відповідно до «ст. 346.27» Кодексу під площею торгової зали розуміється
частина магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайнята обладнанням,
призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових
розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів та
касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також
площу проходів для покупців.
До площі торгового залу належить також частина площі, що орендується.
торгового залу. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а
також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу,
яких не здійснюється обслуговування покупців, не відноситься до
площі торгового залу. Площа торгової зали визначається на підставі
інвентаризаційних та правовстановлюючих документів.
З метою гол. 26.3 Кодексу до інвентаризаційних та правовстановлюючих
документам належать будь-які наявні в організації чи індивідуального
підприємця документи на об'єкт стаціонарної торгової мережі,
що містять необхідну інформацію про призначення, конструктивних
особливості та планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію,
що підтверджує право користування цим об'єктом (договір купівлі-продажу
нежитлове приміщення, технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани,
схеми, експлікації, договір оренди (субаренди) нежитлового приміщення або
його частини (частин) та інші документи).
«Пунктом 2 ст. 615» Цивільного кодексу Російської Федерації
встановлено, що орендар має право за згодою орендодавця здавати
орендоване майно в суборенду (піднайм).
У зв'язку з цим під час передачі орендарем у суборенду частини торгового залу
магазину (павільйону) обчислення єдиного податку на поставлений дохід
слід здійснювати виходячи з орендованої площі торгового залу за
вирахуванням площі торгового залу, переданої в суборенду. Підставою для
зменшення об'єкта оподаткування єдиним податком на поставлений дохід
є договір суборенди, укладений орендарем - платником податків
зазначеного податку.
Одночасно повідомляється, що цей лист Департаменту не містить
правових норм, що не конкретизує нормативні приписи та не є
нормативним правовим актом. Письмові роз'яснення Мінфіну Росії щодо
питанням застосування законодавства Російської Федерації про податки та
зборах мають інформаційно-роз'яснювальний характер і не перешкоджають
платникам податків керуватися нормами законодавства України
Федерації про податки та збори у розумінні, що відрізняється від трактування,
викладеної у цьому листі.
Заступник директора
Департаменту податкової
та митно-тарифної політики
Р.А.СААКЯН
09.12.2013
отримано
гонорар 33%
Спілкуватися у чаті
Безкоштовна оцінка вашої ситуації
Горюнов Євген
Юрист, м. Івантіївка
Безкоштовна оцінка вашої ситуації
6149 відповідей
3120 відгуків
Прошу Вас роз'яснити, чи правильно я визначаю площу торгового залу, яким чином можна оскаржити це у податковій, які документи можуть бути доказами у разі розгляду в суді?
Ігор Татарінов
Так, визначаєте площу правильно
ФЕДЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА
ЛИСТ
від 22 лютого 2005 р. N 22-2-16/232
ПРО ПОРЯДКУ ЗАСТОСУВАННЯ СИСТЕМИ
оподаткування у вигляді єдиного податку на ЗМІННИЙ
ДОХІД ДЛЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ
Федеральна податкова служба повідомляє.
Відповідно до статті 346.26 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватись за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо видів підприємницької діяльності, передбачених пунктом 2 цієї статті Кодексу, у тому числі та щодо роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, лотки та інші об'єкти організації торгівлі, як такі, що мають, так і не мають стаціонарної торгової площі.
Відповідно до статті 346.27 Кодексу, для цілей глави 26.3 Кодексу, під стаціонарною торговою мережею розуміється торговельна мережа, розташована у спеціально обладнаних та призначених для ведення торгівлі будинках (їх частинах) та будівлях. Стаціонарну торговельну мережу утворюють будівельні системи, міцно пов'язані фундаментом із земельною ділянкою та приєднані до інженерних комунікацій.
До цієї категорії торгових об'єктів належать об'єкти організації торгівлі як торговельні зали (магазини, павільйони), так і не мають торгових залів (кіоски, криті ринки, ярмарки і т.п.).
Під магазином розуміється спеціально обладнана стаціонарна будівля (його частина), призначена для продажу товарів та надання послуг покупцям і забезпечена торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, а під павільйоном - будова , що має торговий зал та розрахований на одне або кілька робочих місць.
Таким чином, інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, які не відповідають встановленим главою 26.3 Кодексу поняттям магазину та павільйону, слід відносити до об'єктів стаціонарної торговельної мережі, які не мають торговельного залу.
Згідно зі статтею 346.29 Кодексу при здійсненні роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, які мають торгові зали, обчислення єдиного податку на поставлений дохід провадиться з використанням фізичного показника базової прибутковості «площа торгової зали в квадратних метрах», а через об'єкти стаціонарної торгової мережі залу - з використанням фізичного показника базової прибутковості «торгове місце».
При цьому відповідно до статті 346.27 Кодексу під «торговельним місцем» розуміється місце, яке використовується для здійснення угод купівлі-продажу, а під «площею торгового залу» об'єкта стаціонарної торгової мережі (магазину та павільйону) – площа всіх приміщень даного об'єкта та відкритих майданчиків, використовуваних платником податків для торгівлі, яка визначається на основі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів.
До таких документів відносяться будь-які наявні у платника податків на стаціонарний об'єкт організації торгівлі документи, що містять необхідну інформацію про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію про правові підстави на користування цим об'єктом (договір передачі, договір купівлі-продажу нежитлового приміщення); технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації, договір оренди (субаренди) нежитлового приміщення або його частини (частин), дозвіл на ведення торгівлі на відкритому майданчику тощо).
Відповідно до Державного стандарту Російської Федерації Р51303-99 «Торгівля. Терміни та визначення» (далі - ГОСТ Р51303-99) під площею торгового залу магазину розуміється частина торгової площі магазину, що включає настановну площу магазину (частина площі магазину, зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців), площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців.
Таким чином, при обчисленні суми єдиного податку на поставлений дохід платником податків, який здійснює роздрібну торгівлю через стаціонарний об'єкт організації торгівлі, який відповідає встановленим главою 26.3 Кодексу поняттям магазину та павільйону, враховується площа всіх приміщень такого об'єкта (включаючи і площі, віднесені до ГОСТ Р9 торгового залу), а також відкритих майданчиків, що фактично використовуються ним для здійснення роздрібної торгівлі товарами та надання послуг покупцям, яка визначається відповідно до зазначених вище правовстановлюючих та інвентаризаційних документів.
При цьому слід мати на увазі, що площі складських, офісних, підсобних та інших приміщень стаціонарного об'єкта організації торгівлі, не призначених для ведення роздрібної торгівлі та надання послуг покупцям, обліковуються платником податків при обчисленні єдиного податку на поставлений дохід лише в тому випадку, якщо такі приміщення їм фактично використовуються у зазначених вище цілях.
При здійсненні платником податків роздрібної торгівлі через інші стаціонарні об'єкти організації роздрібної торгівлі (об'єкти, що не відповідають встановленим главою 26.3 Кодексу поняттям магазину та павільйону, а також об'єкти, що фактично використовуються під магазини та павільйони, в яких правовстановлюють та інвентаризують) єдиного податку на поставлений дохід провадиться з використанням фізичного показника базової прибутковості «торгове місце».
І.Ф.ГОЛІКОВ
отримано
гонорар 33%
Доброго дня.
ст. 346.27 НК РФ
площа торгового залу - частина магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців. До площі торгового залу належить також частина площі торгового залу, що орендується. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, в яких не здійснюється обслуговування покупців, не належить до площі торгової зали. Площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів;
Вкажіть податкову на це визначення та мирно «розруліть» це питання і платіть з 10 кв.м.
А якщо світом не виходить, то мої колеги все правильно сказали. Рішення податкових органів можна оскаржити у суді, подавши відповідні докази.
Зважаючи на все, "ліквідувати вменников як клас" найближчим часом ніхто не збирається. Отже, питання, що стосуються, як і раніше, актуальні.
Чимало з них ставляться до роздрібної торгівлі. І єдиний податок розраховують виходячи з таких фізичних показників, як , торгове місце або площа торгового місця (пункт 3 ст. 346.29 НК РФ). Але не завжди бухгалтеру легко визначити, який статус у торгового об'єкта і, відповідно, який фізичний показник потрібно використовувати для розрахунку. Спробуємо внести ясність.
Для довідки
Якщо торгівля ведеться через об'єкт стаціонарної торгової мережі, що має торговий зал площею трохи більше 150 кв. м, то ЕНВД розраховується з фізичного показника " площа торгової залиЯкщо ж торгового залу немає, то потрібно використовувати або показник. торгове місце", якщо його площа не перевищує 5 кв. м, або" площа торгового місця", якщо його площа перевищує 5 кв.
Чи важливим є призначення приміщення для "поставленої" торгівлі
Спочатку потрібно розібратися, а де взагалі можна організовувати продаж товарів у роздріб, щоб спокійно застосовувати ЕНВД.
Роздрібна торгівля переводиться на поставку, якщо вона ведеться через об'єкти стаціонарної торгової мережі(Підпункти 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). До них, у свою чергу, належать будівлі (будівлі, приміщення тощо), призначені або використовуються для торгівельної діяльності(Стаття 346.27 НК РФ). Призначення приміщення вказується у правовстановлюючих та/або інвентаризаційних документах. До них належать договір купівлі-продажу чи оренди, технічний паспорт, плани, схеми, експлікації.
Здавалося б, слова " використовуванідля торгової діяльності" дозволяють застосовувати вмененку при торгівлі в будь-яких об'єктах, що навіть не є торговими за своїм призначенням. Наприклад, у приміщенні, розташованому на складі або в промзоні. І Мінфін в одному з Листів зазначив, що призначення приміщення необхідно визначати не тільки за документами , Але й за фактом: як насправді воно використовується (Лист Мінфіну Росії від 30.04.2009 N 03-11-06/3/113) Однак у пізнішому своєму роз'ясненні фінансисти недвозначно дали зрозуміти, що продаж товарів в офісі не переводиться на ЕНВД (Лист Мінфіну Росії від 23.01.2012 N 03-11-06/3/2).
Є й дві Постанови ВАС РФ, у яких суд вважав неправомірним застосування вмененки через те, що товари продавалися у не призначених для цього приміщеннях: у першій справі – в адміністративно-офісній будівлі, у другій – у приміщенні виробничого цеху (Постанови Президії ВАС) РФ від 01.11.2011 (N 3312/11, від 15.02.2011 N 12364/10).
Висновок
Такий аргумент, як "невідповідність призначення приміщення", у судах податківці використовують не так часто. І якщо посилаються на нього, то він, як правило, не перший у списку претензій. Але абсолютно безпечно застосовувати вмененку можна лише під час продажу товарів у призначених для цього місцях.
Як визначити площу торгової зали
Контролюючі органи у більшості листів, цитуючи ПК, кажуть, що площа торгової зали визначається за інвентаризаційними та правовстановлюючими документами(Листи Мінфіну Росії від 15.11.2011 N 03-11-11/284, від 26.09.2011 N 03-11-11/243). Аналогічна ситуація, до речі, і з площею торгового місця (Лист Мінфіну Росії від 15.12.2009 р. N 03-11-06/3/289).
Нерідко суперечки між податківцями та підприємцями виникають через те, що в документах зазначено одну площу зали, а використовують під роздрібну торгівлю іншу, як правило, меншу. На думку судів, "поставлений" податок має розраховуватися виходячи з площі, що реально використовується у "поставленій" діяльності, а не заявленої в документах (Постанови ФАС ЗЗГ від 26.05.2010 у справі N А75-512/2009; ФАС УО від 19.04.2010 N Ф09-2486/10-С3). Але це також треба вміти довести. За відсутності перегородок, показань свідків, фотографій або інших доказів, що підтверджують, що для торгівлі використовувалася лише частина площі, суди стають на бік податківців (Постанови ФАС ПО від 14.10.2010 у справі N А72-16399/2009; N Ф03-2543/2011).
Порада
Якщо ви орендуєте приміщення, але під торгівлю використовуєте тільки його частину, домагайтеся того, щоб у договорі оренди все було чітко прописано щодо площі, яку ви займаєте.
Якщо якусь частину торгового залу ви здаєте в оренду (субаренду), враховувати її площу при розрахунку "поставленого" податку не потрібно, у тому числі якщо зміни до інвентаризаційних документів не були внесені (Постанова ФАС ДВО від 13.01.2011 N Ф03-9441 /2010) (що у ситуації із суборендою у принципі неможливо).
Площі приміщень для приймання та зберігання товару, адміністративно-побутових приміщеньі т.п. (умовно назвемо їх допоміжними) не враховуються щодо площі торгового залу (Стаття 346.27 НК РФ). Претензій від перевіряючих буде менше, якщо такі приміщення будуть фізично відокремлені від торговельного залу (Лист Мінфіну Росії від 26.03.2009 N 03-11-09/115). Одного разу і суд підтримав нареченого, спираючись на договір оренди, відповідно до якого орендар встановлював легкознімні перегородки для відділення торгового залу від складських приміщень (Постанова ФАС ЗЗГ від 18.10.2010 у справі N А45-7149/2010).
Попереджаємо керівника
Якщо змінювалося призначення площі, що використовується в торговельній діяльності, або змінювалася площа торгової зали, Виходячи з якої розраховується єдиний податок, щоб уникнути суперечок з перевіряльниками краще відобразити це в інвентаризаційних документах.
Виставкова залатакож може бути торговим залом, якщо товари реалізуються в ньому. Це обов'язкова умова (особливо у світлі постанов ВАС РФ про можливість ведення торгівлі тільки у призначених для цього місцях). Якщо ж для демонстрації товарів, їх оплати та відпустки відведено різні приміщення, то податок розраховується виходячи із суми площ усіх цих приміщень (Лист Мінфіну Росії від 17.09.2010 р. N 03-11-11/246). І принаймні одного разу суд погодився з таким підходом (Постанова ФАС ВСО від 26.07.2010 у справі N А33-14088/2009).
Трапляється так, що підприємець (організація) займає відразу кілька приміщень в одному будинкута у всіх продає товари в роздріб. Наприклад, організація орендує у торговому центрі кілька відокремлених об'єктів торгівлі різних поверхах. Тоді можна без проблем нараховувати ЕНВД по кожному приміщенню окремо ШС-37-3/5778@).
Але для торгівлі може використовуватися й одне приміщення, просто розділене на кілька відділів, наприклад за видом товарів, що продаються. Іноді роблять через те, що з різних груп товарів у регіонах встановлено різні коефіцієнти К2 (Пункт 7 ст. 346.29 НК РФ). А іноді це стає єдиним шансом для наполегливця не "злетіти" з ЕНВД. Адже є обмеження за площею торгового залу в 150 кв. м. Як у такому разі розраховувати "поставлений" податок?
Контролюючі органи міркують так: якщо приміщення розташовані в одному будинку та за документами відносяться до одного магазину, то площі потрібно підсумовувати (Лист Мінфіну Росії від 01.02.2012 N 03-11-06/3/5). При цьому належність приміщень до одного об'єкта або різних установлюється, природно, за інвентаризаційними документами на приміщення (Лист Мінфіну Росії від 03.11.2011 N 03-11-11/274).
Для судів відомості, зазначені в них, не абсолютна істина. Вони звертають увагу на відокремленість приміщень (Постанова ФАС МО від 08.06.2011 N КА-А41/5949-11), наявність у кожному магазині своєї ККТ, своїх допоміжних приміщень, свого штату працівників, на роздільний облік доходів, асортимент товарів, що продаються. призначення кожної частини приміщення (Постанови ФАС ПЗ від 26.09.2011 у справі N А55-426/2011; ФАС СКО від 01.06.2011 у справі N А53-16868/2010).
Загалом, якими б не були ваші мотиви для поділу загальної площі на кілька частин, краще фізично відокремити приміщення один від одного, наприклад, перегородками.
Примітка
При веденні в одному приміщенні "поставленої" торгівлі та іншого виду діяльності, за яким застосовується загальний режим оподаткування або УСНО, розраховувати "поставлений" податок потрібно з усієї площі такого приміщення (Листи Мінфіну Росії від 29.03.2011 N 03-11-11/74 , від 07.06.2010 (N 03-11-11/158);
Як визначити площу торгового місця
У ПК не сказано, що така площа торгового місця та як вона визначається. На думку Мінфіну, при її розрахунку треба враховувати не лише ту площу, на якій безпосередньо реалізується товар, а й площа допоміжних приміщень(Листи Мінфіну Росії від 26.12.2011 N 03-11-11/320, від 22.12.2009 N 03-11-09/410). Тобто, якщо ви орендуєте контейнер, частину якого використовуєте для реалізації товарів, а іншу частину - під склад, то розраховувати податок треба з усієї площі контейнера (Лист Мінфіну Росії від 22.12.2009 N 03-11-09/410).
Минулого року це питання розглянуло ВАС РФ (Постанова Президії ВАС РФ від 14.06.2011 N 417/11). Про площу торгового місця суд сказав, що визначається вона з урахуванням усіх приміщень, що використовуються для приймання та зберігання товару. І з того часу в судах розладу більше немає (Постанови ФАС СКО від 31.08.2011 у справі N А53-22636/2010; ФАС ВПО від 28.09.2011 у справі N А29-1419/2011).
А ось при оренді земельної ділянки, на якій товари реалізуються через невеликий кіоск площею понад 5 кв. м, за роз'ясненнями ФНП, розраховувати ЕНВД потрібно лише з площі кіоску (Лист ФНП Росії від 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).
Висновок
Виходить, що в деяких ситуаціях підприємцям вигідніше наполягати на тому, що вони ведуть діяльність у приміщенні із торговим залом. Адже тоді вони зможуть сплатити податок із меншої площі.
Торговий зал чи торгове місце?
Це, мабуть, найчастіше і найскладніше питання, про що свідчить велика кількість судової практики.
Коли можна говорити про торговий зал? Коли у приміщенні відведено певне місце для покупців, де можуть, пересуваючись від одних полиць з товарами до інших, уважніше знайомитися з товаром. У торгового місця, звичайно, залу бути не може. Зазвичай воно є прилавок або вітрину, з якою і ведеться продаж, а покупці можуть лише стояти біля неї і розглядати викладений товар.
На думку ФНП, якщо в правовстановлюючих, інвентаризаційних документах на приміщення ніде не зазначено, що це "магазин" або "павільйон", або ж якась частина приміщення чітко не визначена як "торговельний зал", то таке приміщення вважається об'єктом стаціонарної торгової мережі без торгового залу (Листи ФНП Росії від 06.05.2010 N ШС-37-3/1247@, від 27.07.2009 N 3-2-12/83).
Деякі суди зовсім приходять до висновку, що список об'єктів, у яких може бути вичерпний торговий зал, тобто це має бути або магазин, або павільйон (Постанова ФАС МО від 14.08.2009 N КА-А41/6419-09). Тож, наприклад, на колишньому складі наявність торгового залу ще треба довести. А у павільйоні контейнерного типу він є апріорі, бо це павільйон (Лист Мінфіну Росії від 03.12.2010 N 03-11-11/310).
Для довідки
Магазин- спеціально обладнаний будинок (його частина), призначений для продажу товарів та надання послуг покупцям та забезпечений торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу.
Павільйон- будова, має торговельний зал і розраховане одне чи кілька робочих місць (Стаття 346.27 НК РФ).
Загалом, якщо ваша торгова площа не перевищує 5 кв. м немає сенсу сперечатися з приводу того, який фізичний показник потрібно використовувати при розрахунку податку. Адже базова прибутковість при продажі товарів у торговому залі становитиме максимум 9000 руб. (1800 руб. x 5 кв. м), і рівно стільки ж становить базова дохідність торговельного місця (пункт 3 ст. 346.29 НК РФ). А зал менший за 5 кв. м (коли оподатковуваний дохід був би меншим) складно уявити. Свої корективи можуть внести прийняті регіональною владою коефіцієнти К2 (Пункти 4, 7 ст. 346.29 НК РФ), але навіть з урахуванням їх різниця в кінцевих сумах податку, швидше за все, буде невеликий. Якщо ж йдеться про площу понад 5 кв. м, то розрахунок потрібно вести з площі торгового місця чи площі торгового залу, дохідність для яких встановлена однакова – 1800 руб. за кв. м.
Висновок
Якщо торгове місце велике, вигідніше обладнати його таким чином, щоб у вас з'явився торговий зал. Адже, як ми вже зазначали, при визначенні площі торгової зали не враховується площа допоміжних приміщень. А для торгових місць – враховується.
За наявності допоміжних приміщень суд може визнати об'єкт торгівлі магазином (Ухвала ФАС СЗО від 15.01.2010 у справі N А56-36135/2009), а отже, і торгова зала в цьому об'єкті буде. Але це повинні бути прилеглі приміщення, а не окремий ангар або кімната в сусідній будівлі. Аналогічну справу нещодавно розбирав і ВАС РФ. Суд зазначив, що торгівля велася через об'єкт із торговим залом, тому що:
- у договорі суборенди було прописано, яка частина приміщення використовується під склад, але в якій продаються товари;
- відповідно до технічного паспорта та експлікації приміщення складалося з двох частин;
- кожна частина площі використовувалась за призначенням.
Отже, податок мав обчислюватися за площею торгового залу, а чи не за площею торгового місця (Постанова Президії ВАС РФ від 14.06.2011 N 417/11).
І судові рішення, винесені після виходу цієї Постанови, говорять про те, що вона вже взята на озброєння судами (Ухвали ФАС ВПО від 26.12.2011 у справі N А79-2716/2010; ФАС ЗСО від 22.11.2011 у справі N А45-37 /2011).
Незважаючи на неабияку кількість судових рішень щодо торгових залів та торгових місць, питань щодо розрахунку єдиного податку все одно залишається багато. Нечіткість формулювань ПК, швидше за все, приведе до суду ще одного платника податків. Але якщо у вашому торговому об'єкті є допоміжні приміщення, то вам, напевно, вигідніше організувати торгівлю так, щоб у вас з'явився і торговий зал. Тоді ви зможете заплатити менше за ЕНВД.
Підприємець, який займається роздрібною торгівлею або надає послуги громадського харчування, застосовує ЕНВД. При розрахунку «поставленого» податку враховуються специфічні для даної системи оподаткування фізичні показники, що ґрунтуються на обчисленні площі використовуваних у діяльності приміщень. При цьому від правильності визначення їх загального метражу залежить не тільки розмір податку до сплати, а й можливість застосування підприємцем ЕНВД. Тому важливо знати про те, які приміщення до уваги не приймаються. У цьому допоможуть підказки, які можна знайти у судовій практиці.
Заощадити на «поставленому» податку можна, зменшивши площу приміщень, що враховуються для цілей оподаткування. Зробити це можна на цілком законних підставах. Розглянемо три види приміщень, які потрібно включати до розрахунку фізичного показника при обчисленні ЕНВД.
Приміщення, де ведеться ремонт
Найчастіше торгові приміщення індивідуальні підприємці орендують. І нерідко перед початком роботи вони роблять у них ремонт чи навіть реконструкцію. Можлива ситуація, коли частина приміщення ще перебуває на стадії підготовчих робіт, а частину вже можна використовувати для торгівлі. При визначенні фізичного показника для розрахунку ЕНВД «площа торгової зали (у квадратних метрах)» ІП може зіткнутися з питанням, чи потрібно враховувати площі, які ще не експлуатуються.
До уваги
Згорнути Показати
Відповідно до підп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система оподаткування у вигляді ЕНВД може застосовуватись щодо роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м за кожним об'єктом організації торгівлі. Фізичним показником у разі є «площа торгового залу (у квадратних метрах)».
Для відповіді це питання слід звернутися до визначення те, що визнається площею торгового залу. Воно наводиться у ст. 346.27 таки Податкового кодексу РФ.
Фрагмент документа
Згорнути Показати
<...>площа торгового залу - частина магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців. До площі торгового залу належить також частина площі торгового залу, що орендується. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, в яких не здійснюється обслуговування покупців, не належить до площі торгової зали. Площа торгової зали визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів<...>
Безпосередньо площі, де ведуться ремонтні роботи, тут не згадуються. У той самий час можна зробити припущення, що оскільки підприємець не здійснює через такі приміщення торговельну діяльність, то й враховувати їх щодо площі торгового залу з метою оподаткування цьому етапі годі було. Після закінчення ремонтних робіт метраж цих приміщень впливатиме на підсумковий фізичний показник. Щоправда, швидше за все, якщо підприємець вирішить тимчасово виключити площі, де проводять ремонт чи реконструкцію, податкові інспекції, які підходять до цього питання більш формально, не погодяться з ним. Проте судова практика підтверджує правомірність такого рішення.
Судова практика
Згорнути Показати
Аналогічна ситуація стала предметом розгляду ФАС Північно-Західного округу.
Так, у ході виїзної податкової перевірки інспекція встановила, що індивідуальний підприємець не включив до площі торгової зали з метою оподаткування приміщення, де вели ремонт та реконструкцію. Податківці вважали, що ці дії призвели до заниження податкової бази, і на цій підставі притягнули підприємця до відповідальності та донарахували йому єдиний «поставлений» податок. Не погодившись із рішенням податкового органу, підприємець звернувся до суду.
Судді з'ясували, що у період, що перевіряється, ІП орендував приміщення загальною площею 141,2 кв. м. Однак при здійсненні роздрібної торгівлі була задіяна не вся площа приміщень, що орендуються. Справа в тому, що у підвальних приміщеннях ще проводилася реконструкція та велися ремонтні роботи. В обґрунтування цього підприємець подав проект реконструкції, договір на надання послуг з ремонту, локальні кошториси, дозволи на будівництво та ін. Примітно, що як доказ проведення ремонту та реконструкції у зазначених приміщеннях виступили і скарги мешканців на шум, що супроводжував ці роботи, направлені на адресу підприємця.
У ухвалі від 15.10.2012 у справі № А42-8611/2010 з посиланням на положення глави 26.3 Податкового кодексу суд дійшов висновку, що при обчисленні податкової бази щодо ЕНВД враховується площа всіх приміщень, що фактично використовуються для провадження діяльності. Як наслідок, площі, на яких проводиться ремонт та реконструкція, до уваги не беруться. Рішення інспекції про притягнення підприємця до відповідальності та донарахування йому суми ЕНВД суд визнав неправомірним.
Площа, що використовується для зберігання товарів
При обчисленні площі торгового залу не враховуються приміщення, що використовуються зберігання товарів. Такий висновок напрошується з аналізу визначення цього фізичного показника. Адже у статті 346.27 Податкового кодексу РФ площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, в яких не здійснюється обслуговування покупців, не відноситься до площі торгового залу. Але важливо мати підтвердження того, що ці площі використовуються саме для вказаних цілей. Інакше податкові інспектори можуть визнати їх частиною торгової площі. Імовірність цього досить висока, про що свідчить той факт, що судам нерідко доводиться розглядати суперечки про включення до торгової площі складських приміщень. Втім, позиція судів із цього питання однозначна.
Судова практика
Згорнути Показати
У ухвалі від 03.06.2013 № Ф03-1604/2013 ФАС Далекосхідного округу особливу увагу звернув на те, що для цілей сплати єдиного податку на поставлений дохід має значення фактичне використання площі при здійсненні торгівлі, а не спосіб відокремлення торговельного приміщення від інших приміщень. Такого висновку він дійшов при розгляді спору між підприємцем та податковою інспекцією про те, чи необхідно враховувати для цілей оподаткування приміщення, що використовуються для зберігання товарів.
Підприємець на підставі договору суборенди орендував приміщення загальною площею 24 кв. м, розташоване у магазині. В рамках здійснення роздрібної торгівлі він встановив у цьому приміщенні перегородку, відокремивши цим торговий зал від складського приміщення. Внаслідок цих дій площа торгового залу склала 16 кв. м, площа приміщення для зберігання товару – 8 кв. м. При розрахунку єдиного податку на поставлений дохід індивідуальний підприємець використав фізичний показник «площа торгової зали (у квадратних метрах)», що дорівнює 16 кв. м. Приміщення для зберігання товару обладнане підтоварниками та в ньому не здійснюється обслуговування покупців.
Щодо податкової інспекції, то вона не заперечувала факт наявності приміщення для зберігання товару по суті. Однак вважала, що оскільки приміщення розділене на дві частини лише тимчасовою перегородкою, то є єдиним. Отже, податок має обчислюватися з урахуванням загальної площі 24 кв. м. Але суд став на бік підприємця та рішення податкової інспекції про донарахування йому єдиного податку на поставлений дохід визнав неправомірним.
Згорнути Показати
Надія Боваєва, бухгалтер ЗАТ «Кондор»
Необхідно звернути увагу, що в судовій практиці є і рішення, згідно з якими площі для приймання та зберігання товару слід включати до розрахунку площі торгового місця. Щоправда, вони пов'язані переважно з помилками самого підприємця. Яскравим прикладом є ухвала ФАС Волго-В'ятського округу від 24.12.2012 у справі № А38-1707/2012.
За результатами камеральної перевірки податкова інспекція донарахувала індивідуальному підприємцю ЕНВД, оскільки ІП неправомірно занизив величину фізичного показника «площу торговельного місця» на площу, яка використовується для складування товару.
Як з'ясували судді, підприємець вів роздрібну торгівлю взуттям на частині нежитлового приміщення, що орендується. Згідно з договором оренди та актом приймання-передачі для реалізації товару ІП надано право тимчасового відплатного користування нежитловим приміщенням загальною площею 20,2 кв. м, яке знаходиться на території торговельного комплексу і є ізольованою торговельною секцією без поділу на торгову площу та складські приміщення.
Відповідно до ст. 346.27 НК РФ стаціонарна торговельна мережа, що не має торгових залів, розташовується в призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях і спорудах, що не мають відокремлених і спеціально оснащених для цих цілей приміщень, а також використовуються для укладання договорів роздрібного купівліпродажу та для проведення торгів. До них відносяться криті ринки (ярмарки), торгові комплекси, кіоски, торговельні автомати та ін. підготовки їх до продажу.
Під торговим розуміється місце, що використовується для здійснення операцій роздрібної купівлі-продажу. До нього належать будівлі, будівлі, споруди та земельні ділянки, що використовуються для здійснення угод роздрібної купівлі-продажу, а також об'єкти організації роздрібної торгівлі та громадського харчування, які не мають торгових залів та залів обслуговування відвідувачів (намети, кіоски, бокси, контейнери та інші об'єкти). , у тому числі розташовані в будівлях, будівлях та спорудах), прилавки, столи, лотки (у тому числі розташовані на земельних ділянках), земельні ділянки, що використовуються для розміщення об'єктів організації роздрібної торгівлі (громадського харчування), які не мають торгових залів (залів обслуговування відвідувачів), прилавків, столів, лотків та інших об'єктів.
Доказ підприємця про те, що поділ приміщення торговим обладнанням на торгову та складську площі є достатньою підставою для виділення торгової зали, судді відхилили. Пов'язано це з тим, що відокремлена частина приміщення торгової точки для зберігання (складування) товару за допомогою вітрин, прилавків та інших переносних конструкцій не може бути визнана підсобним приміщенням. Адже саме поняття «приміщення» передбачає його конструктивну відокремленість та спеціальне оснащення. Документів, пов'язаних із перебудовою приміщення, комерсант не подав.
Судді дійшли висновку, що спірне приміщення не належить до об'єктів стаціонарної торгової мережі, яка має торговий зал. А при здійсненні роздрібної торгівлі через об'єкт, що визнаний торговим місцем, фізичний показник «площа торговельного місця» включає всі площі, що відносяться до даного об'єкта торгівлі, у тому числі й для приймання і зберігання товару.
Площа барної стійки
На підставі п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ до «поставлених» видів діяльності відноситься надання послуг громадського харчування через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 кв. м за кожним об'єктом організації громадського харчування.
Фрагмент документа
Згорнути Показати
Стаття 346.27 Податкового кодексу РФ
<...>об'єкт організації громадського харчування, що має зал обслуговування відвідувачів, - будівля (його частина) або будівля, призначена для надання послуг громадського харчування, що має спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також щодо дозвілля. До цієї категорії об'єктів організації комунального харчування належать ресторани, бари, кафе, їдальні, закусочні;
<...>площа залу обслуговування відвідувачів - площа спеціально обладнаних приміщень (відкритих майданчиків) об'єкта організації громадського харчування, призначених для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля, що визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів<...>
При цьому зал обслуговування відвідувачів включає лише площу, яка призначена безпосередньо для вживання їжі та проведення дозвілля. Площа інших приміщень, наприклад, кухні, місця роздачі та підігріву готової продукції, місця касира, підсобних приміщень тощо. з метою сплати ЕНВД у площу залу обслуговування відвідувачів не включається. Про це Мінфін Росії говорив ще у своєму листі від 03.02.2009 № 03-11-06/3/19.
Але, незважаючи на такі однозначні роз'яснення фінансового відомства, на практиці виникають суперечки щодо площ, які прямо не згадані в цьому листі. Йдеться, зокрема, про барні стійки. Втім, суперечки зрозумілі: податківці вважають, що їхні території однозначно ставляться до тих, де відвідувачі безпосередньо вживають продукцію, а платники податків наполягають на включенні цих площ до переліку місць для роздачі готової продукції та місць касира. Побачимо, що про це думають судді.
Судова практика
Згорнути Показати
За результатами виїзної перевірки податкова інспекція притягнула платника податків до відповідальності за п. 1 ст. 122 Податкового кодексу РФ за неповну сплату єдиного податку на поставлений дохід. Підставою стало виведення податкового органу про заниження фізичного показника «площа зали обслуговування відвідувачів» на площу розміром 18,3 кв. м, зайняту барною стійкою.
ФАС Центрального округу з'ясував, що спірна площа (18,3 кв. м) зайнята барною стійкою, за якою розташовувалися вітрини для викладення кулінарної продукції, холодильне обладнання, обладнання для розігріву та приготування їжі, касовий апарат. Доказів того, що на цій площі або безпосередньо біля барної стійки відбувалося споживання кулінарної продукції відвідувачами, податковим органом не представлено.
Крім того, від інших частин приміщення барна стійка відокремлена евакуаційним проходом, площа якого не була предметом договору оренди та заборона займати який меблями та обладнанням прямо передбачалася в актах приймання-передачі площ, що орендуються.
Внаслідок цього суд визнав неправомірним рішення інспекції про притягнення платника податків до відповідальності, передбаченої п. 1 ст. 122 НК РФ, за неповну сплату ЕНВД. Свої висновки ФАС Центрального округу навів у ухвалі від 21.11.2012 у справі № А35-4212/2012.
Чи потрібно при розрахунку ЕНВД враховувати площу перед торговою точкою?
Чи включається до розрахунку «поставленого» податку площа сходового проходу?
Як враховується площа зали, яка орендується кількома комерсантами?
Роздрібна торгівля може бути переведена на ЕНВД. Торговельна діяльність може здійснюватись через магазини та павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м за кожним об'єктом торгівлі (подп 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), або через об'єкти стаціонарної торговельної мережі без торгових залів, і навіть об'єкти нестаціонарної торгової мережі (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При цьому «поставлений» податок розраховуватиметься виходячи з фізичного показника «площа торгової зали» або показника «торгове місце». Нагадаємо, якщо площа торговельного місця перевищує 5 кв. м, то сплачувати ЕНВД слід з площі.
Площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів. Такими вважаються будь-які наявні в ІП документи на об'єкт торговельної мережі, в яких містяться відомості про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень, інформація, що підтверджує право користування об'єктом. Наприклад, договір купівлі-продажу чи оренди, технічний паспорт, плани, схеми, експлікації, дозвіл на право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику.
Для цілей ЕНВД площа торгового залу включає частину магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів і касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площу проходів для покупців. До площі торгового залу належить також частина площі торгового залу, що орендується. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, і навіть приміщень прийому, зберігання товарів хороших і підготовки їх до продажу, у яких виробляється обслуговування покупців, не належить до площі торгового залу на ЕНВД (ст. 326.27 НК РФ).
У законі йдеться про внутрішні проходи покупців, тобто проходи між вітринами, проходи до розрахунково-касових вузлів тощо. Чи потрібно враховувати щодо площі торгового залу (торгового місця) площу зовнішніх проходів для покупців?
Площа біля торгової точки
Чи враховується при розрахунку ЕНВД площа, що безпосередньо прилягає до торгової точки? Наприклад, комерсант орендує на ринку торгову точку (лоток для викладення та демонстрації товару). Від площі ринку конструкція обгороджена прилавком, доступу покупців безпосередньо на торгову площу немає.
Припустимо, площа торгового місця становить 5 кв. м, але в договорі оренди крім площі торговельного місця зазначена площа перед торговою точкою. Нерідко вільна площа ринку розподіляється між орендарями пропорційно до площі займаного торгового місця. На додаток до площі, яку займає торговий лоток, орендарю передається певна частина площі перед лотком. Незважаючи на те, що площа проходів для покупців є загальною площею ринку, за договором вона передана бізнесменові. ЕНВД розраховується виходячи із площі, зазначеної в документах, а отже, площу проходів теж потрібно враховувати.
Саме такий висновок зроблено у листі Мінфіну Росії від 26 травня 2009 р. № 03-11-09/185. Виходить, ЕНВД доведеться сплачувати не з «торговельного місця», а виходячи з «площі», адже ліміт 5 кв. м перевищено. Довести протилежне вдасться навряд чи, адже площа, по-перше, зазначена у документах, що встановлюють право (в договорі), а ґрунтуватися потрібно на них, і, по-друге, використовується при обслуговуванні покупців – клієнти можуть підійти до торгової точки підприємця.
Включення до розрахунку ЕНВД площі перед торговим місцем підприємця є законним, – йдеться у постанові Федерального арбітражного суду Північно-Кавказького округу від 11 травня 2004 № Ф08-1934/2004-741А.
Інша ситуація: бізнесмен орендує контейнер. За умовами договору підприємцю передається земельна ділянка загальною площею 25 кв. м, у тому числі 20 кв. м займає контейнер, 5 кв. м – ділянка перед контейнером, де розміщується товар та здійснюється обслуговування покупців. Що можна вважати торговим місцем?
Якщо майданчик перед контейнером, тоді ЕНВД можна розраховувати з фізичного показника «торгове місце». Якщо підсумувати площу самого контейнера та ділянки перед ним, тоді обмеження порушується, і податок доведеться розраховувати на основі показника «площа торгової зали». Для бізнесмена вигідніший перший варіант, але інспектори, а за ними і судді вказують на правильність другого варіанту.
Податковий кодекс не містить жодних правил розподілу площі торговельного місця. За умовами договору бізнесмен отримує ділянку площею 25 кв. м, з яких і має сплачувати ЕНВД. Навіть якщо в договорі буде зазначено, що контейнер використовується тільки для зберігання товару та підготовки до продажу, а обслуговування клієнтів здійснюється лише на ділянці перед контейнером, розраховувати ЕНВД, виходячи з показника «торгове місце», не вдасться.
Справді, є правило, що підсобні, складські, адміністративні та інші допоміжні приміщення не включаються при розрахунку ЕНВД у площу торгового залу. Але воно діє лише щодо об'єктів стаціонарної мережі. Торговельне місце, що складається з контейнера та відкритого майданчика перед ним, таким не є.
Мінфін Росії зазначає, що кодекс не передбачає зменшення площі торговельного місця на площу, де складується товар або здійснюється його передпродажна підготовка (лист від 17 липня 2008 р. № 03-11-04/3/328). Більше того, якщо комерсант самостійно виділить частину площі, позначивши її як підсобні приміщення, це не вплине на розрахунок ЕНВД. Податок доведеться сплачувати з площі всієї торгової точки (лист Мінфіну Росії від 10 серпня 2009 р. № 03-11-09/274).
В іншому листі фінансового відомства розглянуто ситуацію, коли підприємець орендує торгове місце площею 30 кв. м., причому 20 кв. м. з них є проходом для покупців із однієї частини будівлі до іншої. І в цьому випадку при розрахунку ЕНВС слід враховувати всю площу. Зменшення площі торговельного місця на площу проходів для покупців не передбачено (лист від 21 березня 2008 р. № 03-11-05/67).
Чи вважається на ЕНВС площа входу до магазину?
Як бути з площею входу до магазину? Навіть якщо це лише кілька метрів, їх хотілося б відняти з площі, на основі якої визначається ЕНВД.
Відповідь знову залежить від документації на об'єкт. Мінфін Росії у листі від 15 травня 2007 р. № 03-11-04/3/159 зазначає: якщо площа входу включена до загальної площі торгової зали, то її необхідно враховувати при розрахунку ЕНВД. Виключити цю частину об'єкта із розрахунку складно. Навіть якщо у техпаспорті чи іншому документі ця зона не буде включена до площі торгової зали, вона, швидше за все, буде позначена як зона проходу для відвідувачів, яка включається до розрахунку.
Тепер кілька слів про площу проходів між відділами. Якщо комерсанту повністю належить об'єкт, скажімо, бізнесмен орендує зал, розділений на кілька відділів, до уваги треба брати всю площу. Звісно, виключивши підсобні та інші допоміжні приміщення. Якщо бізнесмен орендує торговий зал, при цьому площа проходів за умовами договору йому не передається, то ЕНВД сплачується лише з простору, що орендується. Інспекція, можливо, намагатиметься донарахувати податок, включивши до розрахунку проходи для покупців. Навіть якщо згідно з експлікацією будівлі проходи належать до торгової зони, але комерсанту за умовами договору передано лише залу, суд ґрунтуватиметься на договорі оренди та ЕНВД розрахує виходячи з переданої в користування ІП площі (ухвала Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 4 лютого 2008 р. . № №56-2078/2007).
Аналогічний висновок можна зробити з листа Мінфіну Росії від 22 січня 2009 р № 03-11-06/3/05, де розглянута ситуація, коли торговий зал зданий в оренду різним орендарям. ЕНВД слід розраховувати з розміру орендованої площі торгового залу, що включає проходи для покупців, обумовленої виходячи з договору оренди. Виходить, якщо за договором площі проходів в оренду не передаються, враховувати їх не потрібно. Тому можна спробувати домовитись з орендодавцем за договором передати комерсанту лише торгову площу, не включаючи до неї площу проходів для покупців, а її оплачувати окремо чи просто пропорційно підвищити розмір орендної плати.
Ще одна спірна зона у магазині – сходи між торговими залами. Її також потрібно враховувати при розрахунку ЕНВД, якщо її передано комерсанту договором оренди. Якщо сходи є спільними для павільйонів, розташованих у торговому центрі та договором вони не обумовлені, то і враховувати її не потрібно.
Наприклад, у ухвалі Федерального арбітражного суду Північно-Кавказького округу від 11 травня 2004 р. № Ф08-1934/2004-741А судді погодилися з тим, що площу безпосередньо перед торговою точкою включати до розрахунку «поставленого» податку потрібно, а ось частину площі сходового проходу до площі, що використовується підприємцем у торгівельній діяльності, із розрахунку ЕНВД суд виключив.
Припустимо, бізнесмену належать торговельні зали, розташовані на різних поверхах однієї будівлі. І тут у договорі потрібно чітко обумовити належність площ. Якщо згідно з документами торгові зали, розташовані на різних поверхах, належать до одного об'єкта стаціонарної торгової мережі, слід визначати загальну площу залів з урахуванням площі сходів. Тут може бути порушено ліміт 150 кв. м і тоді комерсант втратить право працювати на ЕНВД.
Якщо торговельні зали за документами відноситимуться до різних торгових об'єктів, то при розрахунку ЕНВД площі враховуються окремо, їх підсумовувати не потрібно. В даному випадку слід вирішити питання, до якого з двох залів відносяться сходи. Так як виключити її з розрахунку не можна, доведеться віднести її площу до одного із залів або розділити.
Щоб площі залів можна було враховувати окремо, крім розподілу торгових площ за документами, потрібно організувати роздільний облік у кожному об'єкту. А якщо ІП веде розрахунки з використанням ККМ, то у кожній залі має бути свій касовий апарат, тоді площу можна буде не підсумовувати при визначенні права на «вмененку».
Судова практика показує, що за віднесенні проходів для покупців до торговому залу (торговельного місця) основну роль грають умови договору аренды. Якщо орендодавець включив у площу торгового залу площу проходів, при розрахунку єдиного податку на поставлений дохід цей показник слід враховувати.
Це поняття, з яким має справу будь-хто, хто веде бізнес у сфері роздрібного продажу. Відповідно до визначення площею торгового залу вважається та частина території магазину (павільйону або відкритого торгового майданчика), що зайнята під викладення товару, проведення обслуговування покупців та грошових розрахунків з ними, під касові кабіни та контрольно-касові вузли, а також місця для роботи обслуговуючого персоналу та простір для покупців.
Питання, пов'язані з площею торгового об'єкта, стосуються розрахунку ЕНВД і актуальні тим " зобов'язань " , хто зайнятий у роздрібній торгівлі чи громадському харчуванні. Площа зали для торгівлі - це фізичний показник, виходячи з якого розраховується єдиний податок. Одночасно з цим терміном використовуються поняття торгового місця або площі торгового місця. Іноді буває складно визначитися зі статусом торгового об'єкта і точно знати, що саме зі згаданих фізичних показників має бути застосовано. Потрібні вказівки можна зустріти у пункті 3 статті № 346.29 НК РФ. Ми ж сьогодні намагатимемося внести ясність у це питання самостійно.
Як ведеться розрахунок торгових площ
Фізичний показник, іменований площею торгового залу, застосовується у разі ведення продажів шляхом експлуатації об'єкта торгової стаціонарної мережі, який має торговий зал розмірами менше 150 кв. м. Якщо ж торговий зал відсутній, використовується один із двох показників – торгове місце (у разі якщо площа його – не вище 5 кв. м) або площа торгового місця, якщо така – понад 5 квадратних метрів.
Для правильного застосування ЕНВД слід уточнити питання, де допускається роздрібний продаж товарів. Переведення роздрібної торгівлі на "вмененку" проводиться у разі ведення її в об'єктах, що належать до стаціонарної торгової мережі. В даному випадку торгова площа - це будь-яка будівля (будівля або приміщення), яка призначена або використовується для торгової діяльності. Регламентує даний стаття № 346.27 НК РФ. Про призначення приміщення можна дізнатися, заглянувши до правовстановлюючого чи інвентаризаційного документа. Йдеться про договір купівлі-продажу або оренди, технічний паспорт, а також плани, експлікації та схеми.
На перший погляд, можна вирішити, що поставлений податок можна нараховувати не тільки на площу торгових комплексів, а й застосовувати до будь-якого приміщення, де відбувається торгівля. Наприклад, до складу або іншого непризначеного для торгівлі приміщенню. Але згідно з роз'ясненням Мінфіну, продаж товарів на таких спочатку непризначених для торгівлі площах на ЕНВД не переводиться.
Як обчислюється площа торгової зали
Податковий кодекс свідчить, що визначати її слід відповідно до правовстановлюючих та інвентаризаційних документів. Так само справи і щодо площі торговельного місця. Нерідко податківці та підприємці сперечаються між собою через невідповідність площі, що фактично використовується під торгівлю, тієї, що зазначена в документації.
Суди дотримуються в цьому питанні думки, що поставлений податок потрібно розраховувати на підставі фактично використовуваних квадратних метрів цієї торгової площі. Але якщо така невідповідність не буде підтверджена показаннями свідків, фотографіями або наявними перегородками (як і іншими доказами), суд ухвалить рішення на користь податківців.
Договір оренди: читаємо уважно
Таким чином, при оренді приміщення з використанням для торгівлі лише частини його слідкуйте за тим, щоб договір оренди містив чіткі пояснення щодо площі, що фактично експлуатується. До розрахунку не входить та частина залу для торгівлі, яка здається в оренду чи суборенду. Не враховуються при розрахунку площі торгового залу і так звані допоміжні приміщення - адміністративно-побутового призначення та ті, що служать для зберігання та прийому товарів.
Якщо такі приміщення відгородити від торгового залу фізично, кількість претензій у разі перевірки одразу знизиться на порядок. У разі зміни розміру площі або зміни її призначення керівнику слід зафіксувати це документально, щоб уникнути розбіжностей із органами перевірки.
Як заощадити на виставковому залі
Виставковий зал теж можна назвати торговим - у разі реалізації товарів безпосередньо в ньому. Іноді демонстрація товарів, оплата та фактичну відпустку проводять у різних приміщеннях. У цьому випадку правильним буде розраховувати податок, враховуючи загальну суму площ торговельного приміщення.
Іноді конкретним підприємцем (організацією) ведеться продаж товарів одночасно у кількох приміщеннях, розташованих у тому самому будинку. Наприклад, на великій площі торгового центру - на різних поверхах або просто відокремлено один від одного. Тоді ЕНВД нараховується окремо на кожну з них.
Поговоримо про площу торгового місця
Торгова площа – це необов'язково величезний магазин. Продажі можна вести і на маленькому п'ятачку, названому торговим місцем. Що ж входить у поняття площі торговельного місця та як її визначити? Податковий кодекс щодо цього чітких вказівок не дає. Мінфін вважає, що до її розрахунку входить поряд з територією, де відбувається безпосередня реалізація товару, сума всіх площ допоміжних приміщень. Наприклад, у разі оренди контейнера, що частково використовується під реалізацію товарів, а частково - як склад, розрахунок податку ведеться з усієї його площі.
Таким чином, в окремих ситуаціях підприємцям вигідніше, якщо їхнє приміщення для продажу має статус торгової зали. Тоді розмір податку може бути зменшено. Судова практика містить безліч прикладів розбіжностей у тому, що вважати торговим залом, що - торговим місцем. Насправді орієнтуються наявність певного простору, у якому покупці мають можливість пересуватися між полицями з товарами і робити свій вибір.
У чому різниця
Така особливість за визначенням не може бути притаманна торговому місцю, яке найчастіше виглядає у вигляді прилавка або вітрини з викладеним товаром, безпосередньо з якої і здійснюється продаж. ФНП вважає, що у разі коли інвентаризаційні чи правовстановлюючі документи приміщення не містять вказівки на статус магазину чи павільйону чи немає чіткого визначення частини приміщення як торгового залу, то згаданий об'єкт можна за умовчанням вважати таким, що відноситься до стаціонарної торгової мережі та не має торгового залу.
Деколи на всьому ринку торгових площ до об'єктів, що мають торговий зал, відносять виключно магазини або павільйони. Тобто у разі здійснення продажів на колишньому складі потрібно довести статус приміщення як торгової зали. У той самий час у павільйоні контейнерного типу торговельний зал мається на увазі за визначенням, з одного лише слова " павільйон " .
Розберемося у поняттях
Магазином вважається будинок або його частина, обладнана спеціально, призначення якого - продаж товарів та надання покупцям послуг. Магазин може бути забезпечений приміщеннями як торговими, а й підсобними, адміністративно-побутового призначення, і навіть призначеними приймання, зберігання товарів хороших і їх передпродажної підготовки.
До павільйонів можна віднести будову, що володіє торговим залом і передбачає одне або кілька робочих місць.
У ситуації володіння загальною торговою площею, яка не перевищує 5 кв. м, суперечки щодо застосування того чи іншого фізичного показника безглузді. Базова прибутковість у разі продажу в торговому залі або на торговому місці для податківців буде однаковою. Для зменшення податку площа має бути меншою за 5 кв. м, що, погодьтеся, важко вважати торговим залом. Коли ж простір перевищує 5 кв. м, розрахунок ведуть виходячи з площі або торгового залу, або торговельного місця, нормативна цифра доходності яких однакова – 1800 руб. із кожного квадратного метра.
Звідси робимо висновок: у разі великого торгового місця підприємцю вигідніше обладнати його так, щоб частину площі виділити під торгову залу. Адже, як уже було сказано, простір, що залишився під допоміжні приміщення, до розрахунку для податку не входить.
Будь-який підприємець, що організує роздрібну торгівлю, замислюється про мінімізацію витрат, у тому числі і про зниження платежів з податків. У зв'язку з чим проблема документального зменшення торгової площі є досить актуальною. Зробити це потрібно грамотно, щоб унеможливити можливі претензії податкової інспекції. Деколи краще вдатися до консультації бухгалтера та юриста, а також дизайнера приміщень.
Звичайна практика - маніпуляція з показниками, що є в орендному договорі. Як уже згадувалося, простір, зайнятий під виставкову залу з демонстраційними вітринами, а також приміщення для зберігання та складування товару до розряду торгової площі не належать і до обчислення ЕНВД не враховуються. Тому вкрай важливо при підписанні договору оренди стежити, щоб ці площі були виділені в окрему категорію.
Що ще можна зробити
Потім слід безпосередньо торгову точку оптимізувати під показники, зазначені у договорі. В іншому випадку здійснені виміри приміщень під час перевірки можуть призвести до накладення штрафу.
І тому існують певні дизайнерські прийоми. Наприклад, можна встановити подвійну вітрину, задня частина якої може використовуватись під склад товару. Так як первинна оцінка, як правило, буває візуальною, то до вимірів може й не дійти. У перевіряльників має скластися певне сприйняття площі, що розглядається.
Слід проаналізувати всі можливості, які ведуть підвищення ефективності використання власної торгової площі. Це і здавання частини зали в оренду, і переробка території у підсобне приміщення без шкоди для основної діяльності. Тобто метраж має бути в розумних межах зменшений.
Власникам кафе та барів
Якщо йдеться про точку громадського харчування, до торгової площі належить та територія, де клієнти вживають їжу і проводять дозвілля. Місце, де видаються страви та провадиться оплата за них, вважається допоміжним приміщенням.
У разі роздрібної торгівлі розумним буде укласти два різні договори на оренду того приміщення, яке ви маєте на увазі використовувати. Перший полягає на площу, що належить до торговому залу, другий - місця демонстрації і складування товару. Кожен із договорів має супроводжуватися планом БТІ, у якому необхідно зробити розділ простору. Саме приміщення розмежовується завдяки перегородкам, причому зал для демонстрації товарів можна позначити відповідною табличкою.
У випадку з підприємством громадського харчування на плані БТІ слід виділити зони подачі їжі та очікування покупців у черзі. Такий план послужить інвентаризаційним та правовстановлюючим документом - головним аргументом під час перевірки податкових органів. У самому приміщенні зони, не призначені під проведення дозвілля і прийом їжі, найрозумніше виділити красивими декоративними перегородками або спеціальними ширмами.
На замітку орендодавцю
Той, хто здає свою площу в оренду під торгівлю або підприємство комунального харчування, зацікавлений насамперед у своїй матеріальній вигоді. Нерозумно було б встановити одну і ту ж ціну на всю площу, що здається. Це дасть зайву їжу для роздумів органам, що перевіряють.
Найраціональніше прикинути бажану суму прибутку та розділити її на дві окремі статті - відносно низьку ціну на оренду складських приміщень та свідомо високу вартість оренди торгового залу.
Інші корисні у разі дії: укладання окремих договорів (як згадувалося) різні категорії площі і розбивка всього приміщення кілька окремих орендних одиниць, договір кожен із яких укладається з різною особою. Мінус цього способу - необхідність встановлення кількох касових апаратів.
Завантаження...