Наказ мз 822н від 05.11. Порядок надання медичної допомоги неповнолітнім, у тому числі в період навчання та виховання в освітніх організаціях - Російська газета

Розраховується фактична виробнича вартість як різниця фактично понесених у процесі виробництва виробів витрат (за поточний період) та витрат, віднесених до незавершеного виробництва. Бухгалтерські проводки: фактична собівартість списується з Кредиту рах. 20 в Дебет рах. 40, 43 чи 90. Якщо частка виробів використовується для потреб компанії, їх оприбутковують за фактичної собівартості на рахунки обліку таких матеріальних цінностей.

• За нормативною собівартістю.

Спосіб застосовуємо до:

• масового виробництва,
• серійному пр-ву,
• виробництва з великою номенклатурою готових виробів.

Метод зручний при проведенні оперативного обліку руху готових виробів, забезпечує стабільність облікових цін та однакову оцінку в бухобліку та управлінському обліку.

Облік та оцінка незавершеного виробництва: проводки

Потім показники порівнюються - у такий спосіб виявляються відхилення величини фактичної собівартості від планової. Облік готової продукціїможе вироблятися кількома методами:

• За фактичною виробничої вартості.

Спосіб застосовуємо до таких ситуацій:

• одиничне виробництво,
• дрібносерійне виробництво,
• виготовлення масової продукції невеликої номенклатури (тільки якщо витрати на пр-во стабільні щомісяця).

В інших випадках даний методВикористовувати складно - обсяг багатьох витрат, що враховується при розрахунку фактичної собівартості, можна дізнатися лише по закінченні місяця, а готові вироби повинні бути прийняті до обліку раніше.

Порядок списання незавершеного виробництва (нюанси)

У цьому непрямі витрати такого НЗП не розподіляються, а повному обсязі входять у витрати поточного періоду (п. 2 ст. 318 НК РФ). У цьому полягає відмінність між бухгалтерським і податковим порядком обліку, оскільки в бухобліку можна всі витрати, пов'язані з НЗП, списувати відразу у видаткову частину. ».

• Щодо ПДВ, прийнятого до відрахування за виробленими витратами на НЗП, що не дало продукції, існує спірний момент.
  На думку Мінфіну, викладеному у листі від 29.03.2012 № 03-03-06/1/163, вхідний ПДВ з НЗП, який не дав продукції, слід відновлювати у податковому обліку. Водночас п. 3 ст. 170 НК РФ містить закритий перелік ситуацій, що вимагають відновлення вхідного ПДВ, та випадок зі списанням НЗП там не названо.

Незавершене виробництво

Увага

Процес калькуляції результату від шлюбу виглядає так (схематично, без ПДВ):

• Дп 10 Кт 28 - оприбутковані матеріали від бракованих виробів.
• Дт 76 Кт 28 - відбито заборгованість винних у шлюбі осіб (особи може бути як фізичні (працівники), і юридичні (постачальники неякісної сировини, наприклад)).

У результаті кінець періоду рахунку 28 залишається сальдо (зазвичай, дебетове), що показує фактичний збиток від шлюбу. І це сальдо підлягає списанню Дт 20 (23) Кт 28, тобто.

знову збільшується НЗП, та був і собівартість готової продукції. Підсумки Списання НЗП має особливості, якщо мають місце зміни у звичайному ході виробничого процесу.

Ліквідація об'єктів незавершеного будівництва: податкові ризики

Коментар: Для серійних і масових виробництв спосіб обліку готової продукції за фактичної виробничої вартості навряд чи застосовний через те, що обсяг багатьох витрат, врахований під час розрахунку фактичної собівартості, можна дізнатися лише по закінченні місяця, а готові вироби би мало бути прийняті до обліку раніше. Відповіді на поширені питання Питання № 1: Що прийняти за основу з метою розподілу загальновиробничих витрат підприємства? Відповідь: База для розподілу загальновиробничих витрат має затверджуватись кожним підприємством самостійно та закріплюватись в обліковій політиці.

Незавершене виробництво (НЗП) у бухгалтерському обліку

При нормальному ході процесу зафіксована наприкінці звітний період незавершенка далі звичайним порядком формує собівартість продукції, виготовленої з її участю. Однак у даному процесіможуть виникнути відхилення від звичного його ходу, і тоді перед бухгалтером постає питання, що робити із «завислим» НЗП? Списання НЗП, який не дав продукції У комерційній практиці досить часто трапляються випадки, коли підприємство приймає рішення припинити будь-який виробничий проект, наприклад, припинити випускати який-небудь вид продукції, якщо він не затребуваний ринком і виробництво оцінюється як збиткове.
Специфіка виробничого циклуможе бути така, що на момент реалізації рішення про припинення випуску є НЗП. У такій ситуації будуть свої нюанси для цілей бухгалтерського та податкового обліку:

1. Бухгалтерський облік.

Оцінювати залишки незавершеного виробництва дозволяється кількома методами:

• По фактичної собівартості (метод застосовується щодо готових виробів). Найчастіше цим методом користуються в індивідуальних (поодиноких) виробництвах.

• За нормативною вартістю (плановою).

  Метод зручний щодо масового і серійного виробництва, якого рівною мірою застосуємо і спосіб оцінки у вигляді прямих витрат, коли залишені непрямі витрати ставляться на собівартість готових виробів.

• За величиною прямих витрат. У таких ситуаціях допускається переносити прямі витрати виключно на ціну матеріалів, сировини, напівфабрикатів.

• За собівартістю матеріалів, напівфабрикатів та сировини, витрачених на випускати продукцію.

Віднесення незавершення на збитки

НЗП на вартість готової продукції. Шлюб може бути:

• виправним - тоді витрати на його виправлення можуть калькулюватися на витратних рахунках (наприклад, за Дп 20) і потім спрямовуватись на собівартість готової продукції (Дт 40 (43) Кт 20);
• невиправним – тоді втрати від шлюбу калькулюються на рахунку 28 «Шлюб у виробництві» та основним моментом у калькуляції є списання НЗП на шлюб: Дп 28 Кт 20 (23) – списані витрати на виробництво продукції (напівфабрикатів), визнаних невиправним шлюбом.

Заслуговує на увагу списання остаточного результату калькуляції з рахунку 28 (рахунок не повинен мати сальдо на кінець періоду).

Важливо

На цій підставі є судові прецеденти з висновком про те, що відновлювати вхідний ПДВ при списанні НЗП у позареалізаційні витрати не потрібно. Якщо все ж таки вхідний ПДВ відновлюється, то відновлені суми включаються до складу інших витрат. Більше про відновлення ПДВ дізнайтесь у матеріалі «Нюанси відновлення ПДВ і які при цьому використовуються проводки».

ВАЖЛИВО! Внаслідок того, що у бухобліку до складу списуваного НЗП, який не дав продукції, входять непрямі витрати, а до податкового обліку непрямі витрати включаються до складу витрат поточного періоду, можуть формуватися відкладені податкові зобов'язання (ВОНО). Списання НЗП при ліквідації підприємства Списання НЗП при ліквідації може бути схожим на списання НЗП, що не дав продукції. Особливістю може бути те, що виявлені при інвентаризації залишки НЗП зазвичай реалізуються.
Основним аспектом будуть положення ПБО 10/99. Очевидно, що витрати на припинення випуску продукту та списання НЗП у ньому не принесуть надалі явних економічних вигод підприємству. Отже, їх слід віднести на інші витрати для цілей бухобліку. Тобто списання НЗП у разі пройде проводкою Дт 91.2 «Інші витрати» Кт 20 (23, 25, 26).ВАЖЛИВО! Якщо випуск знятого з виробництва продукту може бути виділений у окремий сегмент(операційний або функціональний), то для відображення відомостей у бухгалтерській звітності слід застосовувати положення ПБО 16/02 «Про діяльність, що припиняється», в т. ч. щодо списання НЗП.

1. Податковий облік.

• Для цілей розрахунку прибуток НЗП, не дало продукції, списується в позареалізаційні витрати на розмірі прямих витрат (п. 11 ст. 265 НК РФ).

Рахунок Дебет Рахунок Кредит Опис Сума Документ-основа 20.01 23 Витрати допоміжних виробництв розподілені на основне виробництво (ОП) Сума витрат даного типу, що йдуть на ОП Бухгалтерська довідка-розрахунок 20.01 25 Загальновиробничі витрати віднесені на ОП6 розподілені на ОП Бухгалтерська довідка-розрахунок 40 20.01 Собівартість основного виробництва (завершена продукція) Собівартість готової продукції Бухгалтерська довідка-розрахунок 90.02.1 20.01 Собівартість виконаних робіт, послуг Собівартість9 Бухгалтерська довідка2 ВП) списані на собівартість реалізації Сума загальногосподарських витрат Бухгалтерська довідка-розрахунок Проводки зі списання НЗП Нижче наведені проводки зі списання витрат на незавершене провадження основної діяльності.

Інфо

До об'єктів незавершеного виробництва відносять сировину, товари, вироби, напівфабрикати, обробку яких розпочато, але не закінчено. Правильний розрахунок обсягу незавершеного виробництва організації необхідний визначення адекватної собівартості готової продукції.

Розглянемо основні проведення НЗП з бухгалтерського обліку. Мал. 1 - Процес оцінки незавершеного виробництва Собівартість незавершеного виробництва та будівництва На собівартість незавершеного виробництва відносяться всі витрати, що пішли безпосередньо на обробку об'єктів «незавершенки» при прямому обліку витрат.

При обліку повних витрат за НЗП відносять всі витрати, понесені у цьому періоді, як прямі, і непрямі (загальновиробничі). Останній метод найпоширеніший.

Олександра Шевченка, комерційний директоркомпанії "Іваудит"

Щороку аудитори нашої компанії проводять перевірки у понад ста підприємствах Іванівської, Володимирської, Нижегородської та інших областей. Ці підприємства ведуть різний вигляддіяльності, вони мають різні системи оподаткування, і навіть особливості ведення бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим відрізняються завдання, які ставляться аудитору під час проведення перевірки, питання головних бухгалтерів та керівників підприємств, що виникають у процесі діяльності. Але буває, що питання чи спірна ситуація, які викликають сумніви головного бухгалтера, мають масовий характер.

Ситуація.

Організація має на балансі об'єкт незавершеного будівництва, на який є свідоцтво про державної реєстраціїправа власності на незавершений будівництво об'єкт. Однак у зв'язку зі зміною проекту, відсутністю консервації та часткової руйнації, даний об'єктне може бути використаний у діяльності.

Запитання.

Чи можна списати цей об'єкт з балансу організації, якщо при цьому він фізично не демонтується через значущість витрат на ліквідацію? Яким є порядок обліку витрат на демонтаж об'єкта у випадку, якщо об'єкт раніше був списаний в обліку, а ліквідований у пізніший період?

Відповідь аудиторів.

Бухгалтерський облік.

У ситуації в організації на балансі є об'єкт незавершеного будівництва. Цей об'єкт організація планує використовувати у подальшої діяльності, тобто. об'єкт не буде прийнято до складу основних засобів організації. Зазначимо, що в даний час немає законодавчо розробленого порядку списання з обліку об'єктів незавершеного будівництва. Тому, на нашу думку, слід за аналогією керуватися порядком, передбаченим для списання основних засобів.

Відповідно до п.29 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів", затверджених Наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 №26н, вартість об'єкта основних засобів списується з бухгалтерського обліку у двох випадках:

- При вибутті об'єкта;

- При нездатності приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Під вибуттям розуміється продаж основного засобу, припинення його використання внаслідок морального чи фізичного зносу, ліквідації при аварії, надзвичайної ситуації, передачі у вигляді вкладу у статутний (складеного) капіталу, передачі за договором міни і т.д.

У цьому випадку об'єкт незавершеного будівництва організація передбачає використання у подальшої діяльності. Однак, на нашу думку, говорити про списання даного об'єкта з обліку внаслідок нездатності приносити економічну вигоду можливо лише в тому випадку, якщо від даного об'єкта не можна отримати будь-якого доходу (наприклад, доходу від реалізації матеріальних цінностей, отриманих від демонтажу та придатних для подальшого використання).

Порядок оформлення вибуття основного засобу внаслідок його ліквідації описаний у п. 77,78,79 Методичних вказівок з обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 № 91н. При ліквідації основних засобів створюється комісія, оформляється акт списання об'єкта основних засобів.

При ліквідації об'єкта незавершеного будівництва слід створити комісію, склад якої затверджується наказом керівника організації. Члени комісії повинні встановити причину списання, саме, що об'єкт, що ліквідується, не може використовуватися в подальшій діяльності, т.к. неспроможна приносити дохід, навіть за продажу його як ТМЦ, металобрухту тощо.

Крім того, списуючи об'єкт незавершеного будівництва, варто враховувати, що всі господарські операції, які проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік. Відповідно до ч.3 ст. 9 Федерального законувід 6 грудня 2011 р. N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік", первинний обліковий документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим – безпосередньо після її закінчення.

Іншими словами, списати об'єкт незавершеного будівництва можна лише за наявності документів, що підтверджують факт його ліквідації, і лише за фактичної ліквідації об'єкта.

У разі списання даного об'єкта з обліку без проведення ліквідації під час інвентаризації буде виявлено різницю між обліковими даними та фактичною наявністю цього об'єкта. Відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 13.06.1995 № 49 "Про затвердження Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язаньорганізація повинна буде оприбутковувати даний об'єкт.

При ліквідації об'єкта незавершеного будівництва «накопичена» вартість об'єкта, врахована на рахунку 08-3, відноситься до складу інших витрат, до дебету 91-2 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші витрати".

Також у складі інших витрат обліковуються витрати, пов'язані з ліквідацією об'єкта незавершеного будівництва. Отримані в результаті ліквідації об'єкта матеріальні цінності приймаються до обліку ринкової вартостіу кореспонденції з кредитом 91-1 ""Інші доходи та витрати"", субрахунок ""Інші доходи"".

Що стосується, коли організація вирішить спочатку списати об'єкт, та був ліквідувати його власне, то з метою бухгалтерського обліку відображення витрат з його демонтаж також відбиватися у складі інших витрат, тобто. на рахунку 91.

Таким чином, на нашу думку, списання об'єкта незавершеного будівництва без його фактичної ліквідації можливе лише в тому випадку, коли даний об'єкт не може бути використаний з будь-якою іншою метою (наприклад, розібраний і проданий як матеріали). В інших випадках подібне списання буде некоректним, оскільки може призвести до недостовірної інформації про майновий стан організації.

Податковий облік.

Відповідно до підп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ з метою оподаткування прибутку у складі позареалізаційних витрат враховуються витрати:

– на ліквідацію основних засобів, що виводяться з експлуатації, і на списання нематеріальних активів, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленим терміномкорисного використання амортизації;

– на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершено (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна);

- На охорону надр та інші аналогічні роботи.

З аналізу цієї норми випливає, що до позареалізаційних витрат можна віднести тільки вартість основних засобів, що ліквідуються, щодо ж ліквідованих об'єктів незавершеного будівництва до витрат включаються лише витрати на демонтаж, але не вартість самого об'єкта, що ліквідується.

Таким чином, на нашу думку, вартість недобудованого об'єкта, що ліквідується, у складі витрат не враховується. Віднести до складу позареалізаційних витрат можна лише витрати на демонтаж з їх прямої вказівки в підп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Аналогічна думка у тому, що вартість недобудованого об'єкта, що ліквідується, не враховується для цілей оподаткування прибутку у складі витрат організації, т.к. не названа у списку витрат за підп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, висловлює Мінфін РФ у Листі від 07.05.2007 № 03-03-06/1/261.

Арбітражна практика.

Арбітражна практика з цього питання найчастіше підтримує позицію податкових органів. Так, у Федеральному Арбітражний судЗахідно-Сибірського округу, у справі розглядалася ситуація, коли Товариство списало виходячи з подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ вартість об'єкта незавершеного будівництва, що ліквідується, у зв'язку з відсутністю фінансування. Як зазначив суд, з метою оподаткування прибутку приймаються лише витрати, пов'язані з ліквідацією об'єктів незавершеного будівництва. Сама вартість такого об'єкта не зменшує оподатковуваний прибуток організації. Також суд відхилив посилання Товариства на підп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, вказавши, що з п. 3 ст. 252 НК РФ особливості визначення витрат, вироблених у зв'язку з особливими обставинами, встановлюються положеннями гол. 25 НК РФ. Особливою обставиною у разі є ліквідація об'єкта незавершеного будівництва, а гол. 25 НК РФ містить особливу норму, що регламентує віднесення видатків у разі такої ліквідації, а саме підп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (тобто за наявності спеціальної норми посилання загальну норму неприпустима).

Таким чином, сам факт віднесення вартості об'єкта незавершеного будівництва до позареалізаційних витрат є податковим ризиком. Крім того, при розгляді справи в суді, крім обґрунтування необхідності ліквідації незавершеного будівництва організації, потрібно подати докази фактичної ліквідації об'єкта.

У той же час витрати на демонтаж об'єкта незавершеного будівництва можна визнати з метою оподаткування прибутку з прямої норми підп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Як оформити ліквідацію основних засобів та відобразити в обліку. Як відобразити у бухобліку ліквідацію об'єкта незавершеного будівництва. Як врахувати при розрахунку прибуток списання об'єкта незавершеного будівництва.

Запитання:На балансі підприємства вважалася незавершена будова. Зараз директор каже, що його зняли з кадастрового обліку кадастрова палата, будову знесли. Тобто виходить я його можу прибрати з балансу, але прибуток на суму об'єкта я не зменшую, лише на витрати на знесення? Вартість незавершеного будівництва складає 1 млн. 300 тис. ., куди віднести ці витрати та які документи запитати у директора?

Відповідь:Вартість незавершеного будівництва спишіть до інших витрат у бухгалтерському обліку:

Дебет 91-2 Кредит 08

Відбивати та оформлювати ліквідацію основного кошти не потрібно, адже майно ще не було враховано у складі основних фондів на рахунку 01 «Основні кошти».
Спеціальних уніфікованих форм зі списання об'єктів незавершеного будівництва немає. Тому акт складіть у довільній формі з урахуванням вимог, встановлених частиною 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ. За основу можна взяти форми, що використовуються при ліквідації, продажу та безоплатній передачі основного засобу.

Щодо податкового обліку, як Ви вірно вказали, відповідно до спеціальної норми, встановленої пункту 1 статті 265 Податкового кодексуРФ, організація вправі врахувати у складі позареалізаційних витрат лише видатки ліквідацію об'єкта незавершеного будівництва. Наприклад, демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна. При цьому вартість майна, що ліквідується (в т. ч. проектні, підготовчі роботи) при розрахунку податку на прибуток врахувати не можна. Такі витрати пов'язані з діяльністю, спрямованої отримання доходів, тому вони є економічно обгрунтованими. Таке обмеження встановлено у пункті 1, .

Обґрунтування

Як оформити ліквідацію основних засобів та відобразити в обліку

Ситуація:як відобразити у бухобліку ліквідацію об'єкта незавершеного будівництва

Вартість капітальних вкладень спишіть до інших витрат. Відбивати та оформлювати ліквідацію основного засобу не потрібно.

Адже майно ще не було враховано у складі основних фондів на рахунку 01 «Основні кошти». Тому створювати комісію, оформлювати акт про списання основного кошти та вносити записи до інвентарної картки не потрібно.

Витрати для будівництва об'єкта враховують на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Незалежно від причини вибуття об'єкта незавершеного будівництва, цю операцію відобразите проводкою:

Дебет 91-2 Кредит 08
- Списано фактичну вартість незавершеного будівництва.

Усі операції треба підтверджувати виправдувальними документами. Таку вимогу встановлено в частині 1 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ.

Спеціальних уніфікованих форм зі списання об'єктів незавершеного будівництва немає. Тому акт складіть у довільній формі з урахуванням вимог, встановлених частиною 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ. За основу можна взяти форми, що використовуються при ліквідації, продажу та безоплатній передачі основного засобу.

Ситуація:як врахувати при розрахунку прибуток списання об'єкта незавершеного будівництва

Порядок розрахунку податків залежить від способу списання об'єкта незавершеного будівництва.

Ліквідація. Відповідно до спеціальної нормі, встановленої пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ, організація має право врахувати у складі позареалізаційних витрат лише видатки ліквідацію об'єкта незавершеного будівництва. Наприклад, демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна. При цьому вартість майна, що ліквідується (в т. ч. проектні, підготовчі роботи) при розрахунку податку на прибуток врахувати не можна. Такі витрати пов'язані з діяльністю, спрямованої отримання доходів, тому вони є економічно обгрунтованими. Таке обмеження встановлено у пункті 1 статті 252 таки Податкового кодексу РФ. Аналогічний висновок міститься в листах Мінфіну Росії від 7 жовтня 2016 року № 03-03-06/1/58471 , від 1 жовтня 2012 року № 03-03-06/1/512 .

При ліквідації основного кошти об'єкта оподаткування ПДВ немає ().

Продаж об'єкту. У цій ситуації основою розрахунку податку прибуток включіть прибуток від реалізації. Його можна зменшити вартість створення об'єкта. Це випливає з підпункту 2 пункту 1 статті 268 Податкового кодексу РФ. Така позиція підтверджена і податковою службою(Див., Наприклад, лист УФНС Росії по Москві від 28 лютого 2005 р. № 20-12/12075.1).

При продажу об'єкта необхідно нарахувати і сплатити ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безоплатна передача. Майно вартістю понад 3000 руб. дарувати комерційним організаціямзаборонено. Виняток є лише для комерційних організацій-засновників, якщо такий обов'язок передбачений у їхньому статуті. Якщо об'єкт безоплатно передано некомерційної організації, необхідно укласти договір дарування. Такі правила встановлено в пункті 1 статті 575 і Цивільного кодексу РФ.

При безоплатній передачі у податковому обліку доходів немає. Вартість переданого майна та витрати, пов'язані з його передачею, при розрахунку податку на прибуток не враховуйте. Цей порядок випливає із положень статей