Analiza ABC kosztów produktu. Teoria rachunku kosztów działań

Cel metody

Służy do pozyskiwania informacji o kosztach oraz informacji niefinansowych o działalności organizacji niezbędnych do podejmowania decyzji. Metoda ABC jest narzędziem doskonalenia działań organizacji.

Cel metody

Identyfikacja, określanie i rozliczanie kosztów według rodzaju działalności organizacji w celu ustalenia jej kondycji finansowej.

Istota metody

Metoda ABC ( Oparte na działaniu Kosztorysowanie) - formularz specjalny analiza funkcjonalna Funkcja Analiza Kosztów, która zapewnia nowoczesne zrozumienie i dokładniejszy opis kosztów i wyświetlaczy kondycja finansowa organizacji lepiej niż tradycyjne metody rachunkowości.

Metoda ABC opiera się na założeniu, że „działania konsumują zasoby, a produkty konsumują działania”. Innymi słowy, produkty są wynikiem działań związanych ze zużyciem zasobów, których koszty są ewidencjonowane na odpowiednich rachunkach.

Plan działania

• Organizacja ustala wszystkie rodzaje działalności i określa średnie koszty dla każdego rodzaju działalności.
• Działanie jest reprezentowane jako zbiór procesów (operacji, przejść).
• Koszty każdego rodzaju działalności niezbędnej do wytworzenia produktów ustala się jako iloczyn średnich kosztów na jednostkę czasu tego rodzaju działalności przez czas trwania tego rodzaju działalności.

Cechy metody

Schemat koncepcyjny ABC

Łańcuch konsumencki. Każdy proces jest konsumentem innego procesu i z kolei ma swoich własnych konsumentów. Razem tworzą łańcuch, który działa na rzecz tworzenia wartości użytkowej.

Wyrażenie „następny proces jest konsumentem twojego procesu” zostało po raz pierwszy ukute przez K. Ishikawę w 1950 roku.

Zasoby- są to elementy ekonomiczne niezbędne do realizacji działań, będące źródłem kosztów.

Czynnik zasobów- wskaźnik zużycia zasobów służący do określenia udziału całkowitych kosztów zasobów przypisanych do każdego rodzaju działalności wykorzystującej dany zasób.

Czynnik aktywności- wskaźnik charakteryzujący wynik działania. Każdy rodzaj działalności ma swój własny współczynnik aktywności, który umożliwia przeniesienie jej kosztów (alokacji zasobów na ten rodzaj działalności) na obiekty kosztowe.

Przedmiot kosztu (koszt)- wynik działania.

Czynnik kosztowy- cecha określająca nakład pracy i wysiłek wymagany do wykonania czynności, a także niezbędne zasoby.

Charakterystyka wydajności (wydajność)- wskaźnik oceniający wyniki wydajności.

Dodatkowe informacje:

1. Podejście, które opiera się na zastosowaniu metody ABC, zwraca uwagę przede wszystkim na działania (procesy, procedury), które są realizowane wewnątrz organizacji, a dopiero w drugiej kolejności na przedmioty obliczeń.
2. Metoda ABC opiera się na fakcie, że przyczyną kosztów jest działanie, a produkt (przedmiot kosztu) jest rezultatem działania.
3. Zastosowanie metody ABC do doskonalenia biznesu nazywa się zarządzaniem opartym na podejściu ABC lub po prostu ABM (Activity Based Management).
4. Termin „metoda ABC” wymawia się jako „metoda ABC”.

Zalety metody

Metoda ABC pozwala się rozwijać skuteczna strategia wybór produktów i konsumentów oraz strategie mające na celu ulepszenie projektowania produktów i procesów produkcyjnych w porównaniu z metodami tradycyjnymi.

Wady metody

• Rozważając i ustalając koszty według działalności, nie kwestionuje się konieczności tej działalności.
• Przy stosowaniu metody ABC dominuje aspekt płatności, a nie kosztu.

Spodziewany wynik

Poprawa wydajności organizacji poprzez uzyskanie i wykorzystanie dokładniejszych informacji ABC na temat kosztów, działań i obiektów.

Rachunek kosztów działań („rachunkowość według rodzaju działalności” lub „obliczanie kosztów w oparciu o procesy biznesowe”) - obliczanie kosztów na podstawie wielkości działalności gospodarczej.

Rachunek kosztów działań lub metoda ABC , która stała się powszechna w europejskich i amerykańskich przedsiębiorstwach o różnym profilu.

Dosłownie metoda ta oznacza „rachunek kosztów oparty na stanowisku pracy”, tj. rachunek kosztów funkcjonalnych.

W rachunku kosztów działań przedsiębiorstwo postrzegane jest jako zbiór działań związanych z pracą. Początkowy etap stosowania ABC polega na ustaleniu listy i kolejności prac w przedsiębiorstwie, co zwykle odbywa się poprzez rozłożenie złożonych operacji pracy na ich najprostsze elementy, równolegle z obliczeniem ich zużycia zasobów. W ramach ABC wyróżnia się trzy rodzaje pracy ze względu na sposób ich udziału w wytwarzaniu wyrobów: Poziom Jednostki (praca akordowa), Poziom Batch (praca wsadowa) i Poziom Produktu (praca nad produktem). Ten rodzaj (pracy) w systemach ABC opiera się na eksperymentalnej obserwacji zależności pomiędzy zachowaniem się kosztów a różnymi zdarzeniami produkcyjnymi: wydaniem jednostki produkcyjnej, wydaniem zamówienia (paczki), wytworzeniem produktu takie jak. Jednocześnie pomija się inną ważną kategorię kosztów, niezależną od zdarzeń produkcyjnych - koszty zapewniające funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości. Aby uwzględnić takie koszty, wprowadza się czwarty rodzaj pracy - Facility Level (prace ogólne). Pierwsze trzy kategorie pracy, a raczej ich koszty, można bezpośrednio przypisać do konkretnego produktu. Wyniki ogólnej pracy ekonomicznej nie mogą być dokładnie przypisane do tego czy innego produktu, dlatego należy zaproponować różne algorytmy ich dystrybucji.

W związku z tym, aby uzyskać optymalną analizę, ABC klasyfikuje również zasoby: dzieli je na te dostarczane w momencie konsumpcji i te dostarczane z wyprzedzeniem. Do pierwszych zalicza się wynagrodzenie za pracę na akord: pracownikom wypłaca się wynagrodzenie za liczbę wykonanych już prac; drugi - stałe wynagrodzenie, które jest ustalane z góry i nie jest powiązane z konkretną liczbą zadań. Taki podział zasobów umożliwia organizację prosty system do okresowych raportów o kosztach i przychodach, rozwiązując problemy zarówno finansowe, jak i zarządcze.

Wszystkie zasoby wydane na operację pracy stanowią jej koszt. Na koniec pierwszego etapu analizy cała praca przedsiębiorstwa musi zostać dokładnie skorelowana z zasobami niezbędnymi do ich realizacji. W niektórych przypadkach pozycja kosztowa wyraźnie odpowiada zadaniu.

Jednak samo obliczenie kosztu niektórych prac nie wystarczy do obliczenia kosztu produkty końcowe. Według ABC operacja pracy musi mieć wskaźnik mierzący wynik wyjściowy – czynnik kosztowy. Na przykład czynnikiem kosztowym dla pozycji kosztowej „Dostawa” będzie „Ilość zakupów”.

Drugi etap stosowania ABC polega na obliczeniu czynników kosztowych i wskaźników ich zużycia poszczególnych zasobów. Ten wskaźnik zużycia mnoży się przez koszt jednostki wykonanej pracy. W efekcie otrzymujemy sumę zużycia konkretnego dzieła przez konkretny produkt. Suma zużycia całej pracy przez produkt stanowi jego koszt. Obliczenia te stanowią etap trzeci praktyczne zastosowanie Techniki ABC.

Chciałbym zauważyć, że reprezentowanie przedsiębiorstwa jako zespołu operacji roboczych otwiera szerokie możliwości usprawnienia jego funkcjonowania, umożliwiając ocena jakościowa działalność w takich obszarach jak inwestowanie, księgowość osobista, zarządzanie zasobami ludzkimi itp.

Strategia korporacyjna odnosi się do zestawu celów, które organizacja chce osiągnąć. Cele organizacji osiąga się poprzez wykonywanie swojej pracy. Zbudowanie modelu pracy, określenie ich powiązań i warunków realizacji zapewnia rekonfigurację procesu biznesowego przedsiębiorstwa w celu realizacji strategii korporacyjnej. ABC ostatecznie zwiększa konkurencyjność przedsiębiorstwa poprzez dostarczanie dostępnych i aktualnych informacji menedżerom na wszystkich poziomach organizacji.

Jeszcze większy efekt optymalizacji kosztów można uzyskać stosując ABC w połączeniu z inną techniką, a mianowicie koncepcja rachunku kosztów koło życia(Rachunek kosztów cyklu życia – LCC).

Podejście to zostało po raz pierwszy zastosowane w projektach rządowych w przemyśle obronnym. Koszt pełnego cyklu życia produktu – od projektu po likwidację – był najważniejszym wskaźnikiem dla agencji rządowych, ponieważ projekt był finansowany w oparciu o pełny koszt zamówienia lub programu, a nie koszt konkretnego produktu . Nowe technologie produkcyjne spowodowały przeniesienie metod LCC do sektora prywatnego. Wśród głównych przyczyn tego przejścia można wyróżnić trzy: gwałtowne skrócenie cyklu życia produktów; wzrost kosztów przygotowania i uruchomienia do produkcji; praktycznie pełna definicja wskaźniki finansowe (koszty i przychody) na etapie projektowania.

Postęp technologiczny skrócił cykl życia wielu produktów. Na przykład w technologia komputerowa Czas produkcji produktu stał się porównywalny z czasem rozwoju. Duża złożoność techniczna produktu powoduje, że aż 90% kosztów produkcji ustalane jest na etapie badań i rozwoju. Najważniejszą zasadę koncepcji rachunku kosztów cyklu życia (LCC) można zatem zdefiniować jako „prognozowanie i kontrolę kosztów wytworzenia produktu na etapie projektowania”.

Skuteczna praca w globalnym środowisku konkurencyjnym wymaga nie tylko ciągłej aktualizacji asortymentu i jakości produktów, ale także dokładnej analizy działań przedsiębiorstwa w celu ograniczenia zbędnych lub powielających się funkcji (pracy). Często organizacja, dążąc do celów redukcji kosztów, przyjmuje politykę ogólnej redukcji kosztów. To rozwiązanie jest najgorsze, gdyż przy takiej polityce każda praca podlega redukcji, niezależnie od jej przydatności. Ogólna redukcja może zmniejszyć wydajność niezbędnej pracy, prowadząc do pogorszenia ogólna jakość i produktywność przedsiębiorstwa. Spadek produktywności doprowadzi z kolei do kolejnej fali zwolnień, co po raz kolejny obniży efektywność organizacji. Próby wyrwania się z tego błędnego koła zmuszą firmę do podniesienia kosztów powyżej pierwotnego poziomu.

Metodologia ABC pozwala przedsiębiorstwu nie tylko na redukcję kosztów pozycja po pozycji, ale także identyfikację nadmiernego zużycia zasobów i ich redystrybucję w celu zwiększenia produktywności.

Zatem ta metoda ma szereg zalet:

1. Pozwala na szczegółową analizę kosztów ogólnych, co ma bardzo ważne do rachunkowości zarządczej.

2. Metoda ABC pozwala na dokładniejsze określenie kosztów niewykorzystanej mocy z tytułu okresowego odpisania w rachunku zysków i strat. Koszt jednostkowy oszacowany przy użyciu Ta metoda, jest najlepszy ocena finansowa zużywane zasoby, ponieważ uwzględnia złożone alternatywne sposoby określania relacji między produktami a wykorzystaniem zasobów.

3. Metoda ABC pozwala pośrednio ocenić poziom wydajności pracy: odchylenie od ilości zużytych zasobów, a co za tym idzie od produkcji lub porównanie rzeczywistego poziomu rozkładu kosztów z wielkością, która mogłaby być możliwa przy rzeczywistym udostępnieniu zasobów.

4. Metoda ABC nie tylko dostarcza nowych informacji kosztowych, ale także generuje szereg wskaźników pozafinansowych, głównie miar wielkości produkcji i określenia zdolności produkcyjnej przedsiębiorstwa.

Na podstawie powyższego zauważamy, że wdrażanie systemu ABC w praktyce zawodowej Rosyjskie przedsiębiorstwa zapewniłaby wiarygodną kalkulację kosztów poszczególnych produktów, co znacząco podniosłoby obiektywność oceny opłacalności produktów. Docelowo zastosowanie ABC poprawi konkurencyjność przedsiębiorstwa, gdyż zapewnia dostęp do informacji operacyjnej na wszystkich poziomach.

Metoda rachunku kosztów funkcyjnych, czyli metoda ABC (od angielskiego Activity Based Costing – ABC), będąca w istocie alternatywą dla niestandardowej metody rozliczania i kalkulacji kosztów, jest skuteczna w przedsiębiorstwach charakteryzujących się wysoki poziom koszty ogólne.

Podstawową różnicą pomiędzy metodą ABC a innymi metodami rachunku kosztów i kalkulacji kosztów jest kolejność podziału kosztów ogólnych.

Algorytm jego konstrukcji jest następujący: 1) działalność organizacji dzieli się na główne rodzaje działalności (funkcje lub operacje). W szczególności mogą to być: składanie zamówień na dostawę materiałów; obsługa głównych urządzeń technologicznych i pomocniczych; operacje związane z jego ponownym dostosowaniem; kontrola jakości półproduktów i produkt końcowy, ich transport itp. Liczba działań zależy od ich złożoności: im bardziej złożona działalność organizacji, tym większa liczba funkcji zostanie przydzielona.

Koszty ogólne organizacji identyfikuje się ze zidentyfikowanymi działaniami;

• 2) każdemu rodzajowi działalności przypisany jest własny nośnik kosztów, szacowany w odpowiednich jednostkach miary. W tym przypadku kierują się dwiema zasadami: łatwością pozyskania danych związanych z nośnikiem kosztów; stopień zgodności pomiarów kosztów poprzez nośnik kosztów z ich rzeczywistą wartością. Przykładowo składanie zamówień na dostawę materiałów można mierzyć liczbą wydanych zamówień; funkcja przełączenia sprzętu - ilość wymaganych przełączeń itp.;
• 3) koszt jednostki nośnika kosztów szacuje się, dzieląc wysokość kosztów ogólnych każdej funkcji (operacji) przez wartość ilościową odpowiedniego nośnika kosztów;
• 4) ustala się koszt produktów (pracy, usług). Aby to zrobić, koszt jednostki nośnika kosztów mnoży się przez ich ilość dla tego rodzaju działań (funkcji), których realizacja jest niezbędna do wytworzenia produktów (pracy, usług).

Zatem przedmiotem rachunku kosztów tą metodą jest odrębny rodzaj działalności (funkcja, operacja), a przedmiotem kalkulacji rodzaj produktu (praca, usługa).

Metoda Order-by-order na potrzeby alokacji kosztów ogólnych uwzględnia zachowanie tylko jednego wskaźnika, ignorując wpływ na nie innych czynników (takich jak kontrola jakości i wymiana sprzętu). Ponieważ jest szybsza i prostsza, metoda „od zamówienia do zamówienia” może być stosowana tylko wtedy, gdy wpływ innych czynników na koszty ogólne organizacji jest znikomy. W przeciwnym razie zniekształcenia są znaczne i należy zastosować metodę ABC. Stosowanie metody ABC pozwala znieść więcej skuteczne rozwiązania w pobliżu strategia marketingowa, rentowność produktu itp. Co więcej, możliwa staje się kontrola kosztów na etapie ich powstawania.

Aby skutecznie zarządzać przedsiębiorstwem, menedżerowie firmy muszą wiedzieć:

• 1) jaki jest koszt usługi indywidualne i ich elementy składowe (na przykład operacje odbioru korespondencji przez kuriera, śledzenie ruchu ładunku w System informacyjny, fakturowanie itp.);
• 2) świadczenie jakich usług jest bardziej opłacalne;
• 3) którzy klienci przynoszą firmie minimalny zysk, którzy są nieopłacalni itp.

Tę i inne informacje można uzyskać stosując metodę księgowania i kalkulacji kosztów ABC. Pozwala zrozumieć, jak usługi świadczone przez firmę, a także obsługiwanych przez nią klientów, wpływają na wielkość działalności i jak bardzo Różne rodzaje działania zużywają zasoby. To z kolei pomaga zarządzać nie tyle samymi kosztami, ile rodzajami działań, które pochłaniają te środki.

Algorytm konstrukcji metody ABC jest następujący:

Etap 1. Określenie działalności głównej i pomocniczej przedsiębiorstwa.

Do głównych działań zaliczają się operacje związane bezpośrednio z obsługą klienta. Koszt wykonania głównych czynności uzależniony jest od charakteru realizowanego zlecenia.

Działalność pomocnicza to te obszary, które nie są bezpośrednio związane z klientami lub produktami, ale które zapewniają niezbędne warunki dla normalnego istnienia głównych działań (na przykład funkcjonowanie działu personalnego, działu wsparcie informacyjne itp.).

Etap 2. Podział działań pomiędzy działami.

Każdemu działowi przypisany jest kod i określone są rodzaje działań, w których uczestniczy dany dział.

Etap 3. Wybór bazy dystrybucji dla każdej pozycji kosztowej.

Dzięki niemu koszty rozkładają się pomiędzy działaniami firmy.

Więc, płaca Personel firmy jest rozdzielony pomiędzy poszczególne działy proporcjonalnie do spędzanego czasu. Niektóre rodzaje kosztów, bez podziału, całkowicie przenoszą swoją wartość na określony rodzaj działalności.

Etap 4. Podział kosztów działowych pomiędzy rodzajami działalności.

Obliczenia przedstawiono w formie specjalnych tabel. Pierwsza kolumna tabeli wskazuje pozycje kosztów (na przykład płace personelu, koszty transportu itp.), druga kolumna wskazuje odpowiednią kwotę kosztów za rok. Dla każdego rodzaju kosztów wyświetlany jest procent ich przypisania do odpowiednich rodzajów działań i obliczane są koszty dla każdego rodzaju działań dla wszystkich działów.

Etap 5. Ustalenie kosztu każdego rodzaju działalności.

W tym celu podsumowuje się dane dla wszystkich działów uzyskane na poprzednim etapie.

Etap 6. Podział wydatków na działalność pomocniczą pomiędzy działalność główną i kalkulacja pełny koszt ten ostatni.

Obliczenia dokonywane są w formie specjalnych tabel, w których wierszach znajdują się główne rodzaje działań i ich koszt, obliczony na poprzednim etapie. Kolumny tabeli wskazują kody działań pomocniczych. Ich koszty rozkładają się na główne działania za pomocą obiektów kosztowych.

Etap 7. Obliczanie kosztu na jednostkę przedmiotu kosztu.

W tym celu obliczone na etapie 6 koszty całkowite według rodzaju działalności dzieli się przez liczbę nośników kosztów. Te ostatnie pochodzą ze statystyk firmowych. W efekcie powstaje koszt jednostkowy każdego nośnika kosztów, czyli koszt jednej operacji.

Etap 8. Ustalenie całkowitych kosztów głównych działań związanych z konkretnym produktem lub konkretnym klientem.

W tym celu dane statystyczne firmy dotyczące liczby nośników kosztów w zależności od obszaru działalności mnoży się przez koszt jednostki nośnej.

Całkowite wydatki na różne kierunki działania ustala się poprzez sumowanie uzyskanych wyników. Podobne obliczenia przeprowadza się we wszystkich obszarach działalności.

Etap 9. Kalkulacja pełnego kosztu działalności firmy.

DO Łączne wydatki dodać „nieistotne” koszty.

Metoda ABC pomaga więc zarówno kontrolować poziom wydatków organizacji, jak i nie tylko Efektywne zarządzanie jej zysk.

System ABC można podzielić na dwa kierunki:

• 1) zarządzanie kosztami;
• 2) zarządzanie zyskami.

Kierunek pierwszy pozwala menedżerom efektywniej zarządzać działami lub procesami. Zrozumienie, jak działają ich działy i jakie czynniki determinują wielkość tej pracy, stwarza warunki niezbędne do eliminacji marnotrawstwa, a tym samym ogólnego obniżenia kosztów.

W tym przypadku przedmiotem badania i oceny są poszczególne operacje (działania poboczne), które składają się na działania główne.

Metoda ABC pozwala nie tylko analizować koszty według kategorii czynności pobocznych, ale także określić, które pozycje wydatków i w jakiej proporcji składają się na ich koszt.

Drugi kierunek nie ogranicza się w żaden sposób do ustalania cen typu koszt plus. Zarządzanie zyskami polega raczej na głębszym zrozumieniu, skąd dokładnie one pochodzą:

• -jakie produkty;
• -jacy klienci;
• -jakie segmenty geograficzne;
• -jakie strefy handlowe;

oraz jak strategia biznesowa i rynkowa musi się zmienić, aby zwiększyć zyski.

Metoda ABC pozwala ocenić „wkład” każdego klienta w kształtowanie się końcowego wyniku finansowego. Zatem duży klient, który często i w dużych ilościach wysyła korespondencję, może w rzeczywistości przynieść jedynie minimalny zysk, a nawet okazać się nieopłacalny ze względu na to, że włożony w niego wysiłek i środki nie są w pełni pokrywane przez wpływające płatności.

Jedną z zasad obliczania kosztu produktów (robot, usług) jest wybór metody podziału kosztów pośrednich (kosztów ogólnych) pomiędzy przedmioty obliczeń. Przez długi czas w praktyce krajowej i zagranicznej podstawą podziału kosztów ogólnych były bezpośrednie koszty pracy na wytworzenie jednostki produkcji, ponieważ można je było łatwo zaplanować i uwzględnić. Automatyzacja procesów produkcyjnych i rosnące koszty zasobów infrastrukturalnych niezwiązanych bezpośrednio działalności produkcyjnej(wydatki na sprzedaż, regulację i rekonfigurację sprzętu, kontrola techniczna produkty itp.), przyczyniły się do wzrostu udziału kosztów ogólnych w strukturze kosztów i stworzyły przesłanki do poszerzenia listy sposobów podziału kosztów ogólnych.

Nowoczesne możliwości automatyzacji zadań księgowo-rozliczeniowych pozwalają podmiotowi gospodarczemu na wybór metod podziału kosztów ogólnych w oparciu o specyfikę swojej działalności i koordynację ich z metodami rachunku kosztów i kalkulacji kosztów. W przedsiębiorstwach produkcyjnych stosowane są następujące metody rachunku kosztów i kalkulacji kosztów: standardowe, zamówienie po zamówieniu, przyrostowe, proces po procesie, rachunek kosztów według funkcji.

Rozważmy cechy stosowania metody zamówienia i rachunku kosztów według funkcji. Stosowanie obu metod wymaga od przedsiębiorstwa posiadania niezawodnego systemu planowania i kontroli produkcji.

Metoda niestandardowa

Do wyceny niestandardowej przedmiotem kalkulacji jest odrębne zamówienie, osobna praca , które realizowane są zgodnie ze specjalnymi wymaganiami Klienta i których czas realizacji jest stosunkowo krótki. Dla każdego zamówienia otwierany jest oddzielny rachunek analityczny i do momentu zakończenia prac wszystkie koszty uznawane są za produkcję w toku. Po złożeniu zamówienia sporządzane są szacunki księgowe.

Zamówienie przechodzi przez serię operacji jako stale definiowana jednostka w fabryce lub warsztacie. Każda jednostka kosztowa różni się od każdej innej jednostki kosztowej. W przypadku powtarzania niektórych zleceń okresowo koszty ustalane są na nowo. Przy dużej różnorodności zleceń, prace nad każdym z nich prowadzone są na urządzeniach produkcyjnych przez krótkie okresy czasu.

Informacje o kosztach gromadzone są oddzielnie dla każdego zrealizowanego zamówienia. Głównym dokumentem księgowym dla tych informacji jest „Karta/arkusz ewidencji kosztów realizacji zamówienia” lub „Karta rozliczeniowa”, którą wypełnia się w indywidualnie dla wszystkich zamówień i jest regularnie korygowana w celu uwzględnienia wszelkich kosztów poniesionych w związku z konkretnym zamówieniem. Karta kalkulacyjna opiera się na konstrukcji rachunku kalkulacyjnego.

Całkowity koszt realizacji zamówienia zapisany na karcie kosztów można od razu przeanalizować w porównaniu z ewentualnymi wstępnymi kosztorysami dokonanymi przed rozpoczęciem realizacji zamówienia i znajdującymi się na tej samej karcie. Specjalne zakupy lub inne poniesione koszty bezpośrednie są również ujęte w karcie kosztów.

W miarę jak zamówienie przechodzi przez różne centra kosztów produkcji w zakładzie, do każdego zamówienia przypisywany jest udział w ogólnych kosztach produkcji zakładu. Rozliczenia dokonywane są w oparciu o wybrane podstawy dystrybucji.

Czas poświęcony na każde zamówienie jest uwzględniany w zamówieniach sklepowych lub kartach czasu pracy przez osoby wykonujące pracę, oceniany przez dział kalkulacji kosztów, a odpowiednie dane wprowadzane są do karty rachunku kosztów. Po skompletowaniu zamówienia w karcie kosztów zamówienia zostanie uwzględniona dodatkowa opłata pokrywająca koszty sprzedaży i koszty administracyjne. Uzgodniona cena sprzedaży jest następnie porównywana z całkowitymi kosztami realizacji zamówienia i ustalana wyniki finansowe tego zamówienia.

Kontynuacją metody „order-by-order” jest metoda kalkulacji „kontrakt po kontrakcie”, którą stosuje się w przypadkach, gdy przedmiotowe zamówienia (umowy) mają dużą skalę, a ich realizacja wymaga długiego okresu czasu (zwykle ponad rok). Przykładami branż, w których stosowane są metody kalkulacji kosztów kontraktowych, są inżynieria mechaniczna, budowa dróg itp.

Rachunek kosztów według funkcji (metoda ABC)

Zastosowanie rachunku kosztów według funkcji lub ABC-method ma również wiele funkcji. Przedmiotem rachunku kosztów jest w tym przypadku odrębny rodzaj działalności (funkcja, operacja), a przedmiotem kalkulacji jest rodzaj produktu (praca, usługa). Podstawowa różnica ABC- metoda od innych metod rachunku kosztów i kalkulacji kosztów polega na kolejności rozkładu kosztów ogólnych.

Rozważmy algorytm obliczania kosztów za pomocą ABC-metoda.

Najpierw identyfikuje się główne działania organizacji - funkcje lub operacje. Liczba działań zależy od ich złożoności: im bardziej złożony biznes, tym większa liczba funkcji zostanie przydzielona. Koszty ogólne organizacji identyfikuje się z przydzielonymi działaniami.

Dla każdego rodzaju działalności wyznaczany jest własny nośnik kosztów, który ocenia się w odpowiednich jednostkach miary. W której należy przestrzegać dwóch zasad:

• dane dotyczące przedmiotu kosztu muszą być łatwo dostępne;
• Pomiar kosztu poprzez przedmiot kosztu musi odpowiadać jego rzeczywistej wartości.

Przykładowo funkcję przezbrojeń sprzętu można mierzyć liczbą wymaganych przełączeń, funkcję przyjmowania zleceń liczbą zarejestrowanych zleceń.

Koszty ogólne rozkładają się na jednostkę produktu: koszt jednostki nośnika kosztów mnoży się przez ich liczbę dla tych rodzajów działań (funkcji), których realizacja jest niezbędna do wytworzenia produktów (praca, usługi). W rezultacie wszystkie koszty są sumowane i ustalany jest koszt jednostkowy produktu (pracy, usługi).

Notatka! ABC-metoda jest skuteczna w przypadku przedsiębiorstw, których działalność charakteryzuje się wysokim poziomem kosztów ogólnych i stanowi alternatywę dla niestandardowej metody rozliczania i kalkulacji kosztów.

Przykład

Obliczmy koszt produkcji metodą ABC i metodą niestandardową i porównajmy uzyskane wyniki.

Jako przykład rozważ wirtualne przedsiębiorstwo „Stack”, które produkuje konstrukcje regałowe do różnych celów: cargo, archiwalne i uniwersalne.

Analiza procesu produkcji regałów ujawniła osiem głównych funkcji (czynności):

1) pracochłonność;

2) ;

3) składanie zamówień;

4) ponowna regulacja sprzętu;

5) dostawa materiałów;

6) ;

7) kontrola jakości produktu;

8) .

Każdy rodzaj działalności ma swój własny nośnik kosztów. W tabeli 1 przedstawiono dane z rejestrów księgowych w podziale na rodzaj działalności i rodzaj produktu.

Aby określić koszt każdego rodzaju konstrukcji regałów, należy obliczyć koszty bezpośrednie i koszty ogólne.

Obliczymy bezpośrednie koszty wytworzenia każdego rodzaju produktu. Tabela 2 pokazuje koszt jednostki(kolumny 3, 5 i 7) oraz wielkość produkcji każdego rodzaju produktu (kolumna 2), na podstawie której obliczane są całkowite koszty czasu, materiałów i robocizny.

Kolejnym etapem obliczeń jest rozkład kosztów ogólnych. Aby obliczyć koszt jednej operacji, dzielimy kwotę kosztów ogólnych dla każdej funkcji (rodzaju działalności) przez liczbę operacji dla odpowiedniego nośnika kosztów (tabela 3).

Rozłóżmy koszty ogólne według rodzaju produktu. W tym celu mnożymy koszty jednej operacji (art. 4 tabeli 3) przez liczbę operacji dla każdego nośnika kosztów (tabela 4).

Tak więc za jeden regał cargo kosztuje 10 359,07 rubli, za regał archiwalny – 8539,17 rubli, a za uniwersalny – 3578,11 rubli. koszty ogólne.

Obliczenie kosztu jednostkowego produktów regałowych metodą ABC podano w tabeli. 7.

Przyjrzyjmy się teraz kształtowaniu kosztów produktu przy użyciu metody zamówienia na zamówienie. Jako podstawę podziału kosztów ogólnych wybierzemy bezpośrednie koszty pracy.

Obliczmy stawkę budżetową dla rozkładu kosztów ogólnych (Tabela 5). W tym celu dzielimy całkowitą kwotę kosztów ogólnych (art. 2 tabeli 3) przez fundusz czasu pracy (art. 4 tabeli 2).

Znane są bezpośrednie koszty rzeczowe i płace oraz fundusz czasu według rodzaju produktu (tabela 2). Obliczmy ogólne koszty produkcji: pomnóż stawkę budżetową rozkładu kosztów ogólnych przez czas potrzebny do wytworzenia jednostki produktu. Określmy koszt jednostkowy każdego rodzaju produktu regałowego (Tabela 6).

W tabeli zaprezentowano 7 analiza porównawcza wyniki kalkulacji kosztów produkcji dwiema metodami.

Streszczenie

1. Metoda zamówienie po zamówieniu pozwala szybko i łatwo rozłożyć koszty ogólne organizacji, ale uwzględnia zachowanie tylko jednego wskaźnika - kosztów pracy związanych z wytworzeniem jednostki produktu - i nie uwzględnia wpływ innych czynników, na przykład kontroli jakości produktu. W związku z tym metodę rachunku kosztów zleceń należy stosować w przypadkach, gdy udział kosztów ogólnych w kosztach całkowitych jest niewielki, w przeciwnym razie zniekształcenie stopnia wpływu poszczególnych czynników będzie znaczące.

2. W przypadku przedsiębiorstwa, którego proces biznesowy składa się z dużej liczby operacji, preferowana jest metoda ABC. Jego zastosowanie pozwoli na podejmowanie skuteczniejszych decyzji z zakresu strategii marketingowej, rentowności produktu itp., gdyż pozwala kontrolować koszty na etapie ich powstawania.

3. Właściwa ocena kosztów rzeczywistych jest jedną z dźwigni zarządzania zyskami i wynikami biznesowymi. Identyfikowanie sposobów obniżenia kosztów to najważniejszy czynnik rozwój gospodarczy jednostki gospodarczej.

I. N. Kostenko, art. nauczyciel w Tomskim Instytucie Biznesu

Metoda rachunku kosztów działań (ABC, Activity-Based Cost Accounting) została opracowana przez amerykańskich naukowców R. Coopera i R. Kaplana pod koniec lat 80-tych i jest obecnie szeroko rozpowszechniona na Zachodzie.

Metoda ABC to technologia, która wykracza poza zwykłe księgowanie kosztów i zamienia się w skuteczna technologia zarządzanie kosztami. Trzy główne powody, dla których firma potrzebuje informacji o kosztach, to:

1. Wycena zapasów.
2. Kontrola kosztów i ocena efektywności przedsiębiorstwa (obszary biznesowe, działy).
3. Przyjęcie decyzje zarządcze na przykład: Jaką cenę ustawić?

Które produkty powinniśmy kontynuować, a które zaprzestać? Produkować czy kupować komponenty?
Znaczenie problemów rozwiązywanych przez menedżerów stawia wymagania w zakresie informacji o kosztach. Jeżeli system kalkulacji kosztów nie zapewnia wystarczającej dokładności uzyskanych szacunków, zużycie zasobów wg pewne gatunki produkty zostaną określone w sposób zniekształcony i wówczas menedżerowie mogą odmówić wytwarzania produktów dochodowych lub odwrotnie, będą w dalszym ciągu wytwarzać produkty nieopłacalne.
Jeżeli do ustalenia cen sprzedaży wykorzystywane są informacje o kosztach, niedoszacowanie kosztów produktu może prowadzić do złego zarządzania. dochodowe typy działalności, natomiast zawyżenie ceny prowadzi do wypuszczenia na rynek produktów o zawyżonych cenach sprzedaży, na które nie ma odpowiedniego popytu, i do porzucenia dochodowej działalności.

ZMIANY STRUKTURY KOSZTÓW

W tej chwili trudno sobie wyobrazić branżę, w której nie nastąpiłoby istotne przejście od wykorzystania pracy fizycznej do wykorzystania maszyn i urządzeń. W strukturze kosztów zmiana ta znalazła odzwierciedlenie w spadku kosztów pracy oraz koszty stałe wzrosła w związku ze zwiększoną amortyzacją sprzętu.
Ponadto działanie nowoczesnych urządzeń produkcyjnych jest dokładniejsze i optymalne w porównaniu do Praca fizyczna, czyli ilość odpadów produkcyjnych i co za tym idzie ilość zużywanych materiałów bezpośrednich maleje w czasie, co w efekcie prowadzi do dalszego zmniejszania się wysokości kosztów bezpośrednich.
W nowoczesne warunki Stale rosną także koszty obsługi klienta, marketingu, ogólne kierownictwo, zarządzanie personelem.
Tym samym wzrasta udział kosztów ogólnych w kosztach całkowitych, stąd jakakolwiek zmiana sposobu alokacji kosztów ogólnych może mieć istotny wpływ na podejmowanie decyzji.

RÓŻNE PODEJŚCIA DO OBLICZANIA KOSZTÓW

Podstawową zasadą kalkulacji kosztów jest podzielenie kosztów na bezpośrednie i narzutowe1 oraz przypisanie obu rodzajów kosztów do produktów (obiekt kosztowy).
Z reguły w praktyce nie ma problemów z rozkładem kosztów bezpośrednich (można je bezpośrednio przypisać do kosztu konkretnego obiektu kosztowego).
Koszty ogólne są trudniejsze. Tradycyjnie koszty ogólne rozkładają się na poszczególne produkty proporcjonalnie do wielkości kosztów pracy i czasu pracy maszyny (wskaźniki charakteryzujące wielkość produkcji). Podejście to nie uwzględnia jednak różnorodności operacji generujących koszty. Na przykład przy alokowaniu kosztów ogólnych niezwiązanych z produkcją przy użyciu tradycyjnej metody można użyć tych samych godzin pracy maszyn, które zostały użyte do alokacji kosztów ogólnych produkcji. Zaletą tej metody jest prostota, ale wadą jest to, że mogą występować znaczne różnice w zużyciu zasobów wymaganych do świadczenia usług określonym klientom. Koszty obsługi konsumentów mogą być powiązane z wielkością i częstotliwością otrzymywanych zamówień, wykorzystywanymi kanałami dystrybucji, wielkością konsumenta (duzi konsumenci wymagają dodatkowe usługi), położenie geograficzne konsumenta (z nabywcami zagranicznymi może być trudniej współpracować niż z krajowymi). Metoda ABC pozwala uniknąć takich błędów.
Cechą metody ABC jest to, że w każdym konkretnym przypadku do podziału kosztów ogólnych wykorzystywane są inne wskaźniki (bazy dystrybucji) inne niż wielkość produkcji. Podejście ABC identyfikuje działania (procesy, operacje) generujące koszty i bada główne czynniki kosztowe tych działań.
Sterownik kosztów- to pewien czynnik, który najlepiej pokazuje, dlaczego w procesie zużywane są zasoby pewien typ działań i dlatego ten typ działalność generuje koszty.
Po zidentyfikowaniu działań i obiektów kosztów informacje te są wykorzystywane do alokacji kosztów ogólnych do obiektów kosztów.
Przykład. Zakład obróbki kamienia specjalizuje się w produkcji wyrobów z granitu. Technologia stosowana do produkcji wyrobów granitowych obejmuje kilka etapów:

1. Cięcie bloku granitowego na płyty (deski o różnej grubości - „półprodukty” do produkcji wyrobów).
2. Teksturowanie (szlifowanie, polerowanie itp.) płyt (w razie potrzeby).
3. Cięcie płyt na płytki i inne wyroby (zgodnie z zamówieniem kupującego).

Produkcja płyt i płytek odbywa się w różnych warsztatach przy użyciu odpowiedniego sprzętu.
Średni czas cięcia bloku granitowego wynosi 4,5 dnia.
Blok wycina się śrutem metalowym (materiał pomocniczy). Nierównomierne zużycie śrutu w czasie i ilości (przyczyny technologiczne), dostarczanie roztworu zawierającego śrut na całą powierzchnię bloku i w związku z tym brak możliwości bezpośredniego przypisania kosztu śrutu do jednostki przetartych płyt determinowały ich dystrybucja.
Metodą ABC ustalamy nośniki kosztów (poszczególne podstawy dystrybucji) dla zużycia frakcyjnego i niektórych innych operacji (tab. 1).
Oczywiście proces określania głównych działań i nośników kosztów będzie indywidualny dla każdego przedsiębiorstwa, ponieważ rachunkowość kosztów oparta na działaniach ma na celu jak najlepsze opisanie zachowania kosztów.

OPIS ETAPÓW STOSOWANIA KOSZTOWANIA OPARTEGO NA DZIAŁANIACH

Zaprezentowane podejście jest syntezą technik ABC zaproponowanych i opisanych przez różnych specjalistów. W praktyce podejście jest udoskonalane (zmieniane) z uwzględnieniem specyfiki konkretnego przedsiębiorstwa.
Krok 1. Określ główne działania (procesy, operacje) związane z produkcją
Przykład. W przedsiębiorstwie O można wyróżnić następujące rodzaje działalności związane z produkcją wyrobów granitowych: ustawianie urządzeń, transport surowców z magazynu do warsztaty produkcyjne, sprawdzanie jakości wytwarzanych produktów (zdjęcie). W przypadku tradycyjnej rachunkowości tego typu czynności i koszty z nimi związane byłyby przypisane do konkretnych działów przedsiębiorstwa (magazyn surowców, dział kontroli jakości, obszar napraw). Choć transakcje te nie są wolumenowe, to ich koszty zostałyby rozłożone na wszystkie produkty przy zastosowaniu niewłaściwej podstawy alokacji (odniesionej do wolumenu). W rezultacie powstałyby zniekształcenia, a takie informacje byłyby bezużyteczne przy podejmowaniu decyzji zarządczych.
Krok 2. Określ koszty (pule kosztów) dla każdego działania zidentyfikowanego w kroku 1. Cel ten krok- ustal, ile firma wydaje na każde działanie zidentyfikowane w kroku 1.
Pula kosztów- grupowanie/łączenie poszczególnych pozycji kosztowych. Część zasobów można alokować bezpośrednio na określone rodzaje działalności, część (koszty oświetlenia i ogrzewania są kosztami pośrednimi) wykorzystując nośniki kosztów do kilku rodzajów działalności. Im większa liczba kosztów przypisanych do działań, tym bardziej przybliżona i mniej użyteczna staje się informacja o kosztach.
W naszym przypadku pule kosztów wyniosły: na ustawienie sprzętu – 10,0 tys. UAH, na transport surowców z magazynu do hal produkcyjnych – 35,0 tys. UAH, na sprawdzenie jakości wytwarzanych produktów – 15,0 tys. UAH.
W tabeli Tabela 2 zawiera informacje na temat kosztów tworzących pulę kosztów każdego obszaru biznesowego.

Schemat rachunku kosztów według rodzaju działalności

Tabela 1. Struktura kosztów całkowitych

Krok 3. Określ obiekty kosztowe dla każdego działania zidentyfikowanego w kroku 1.
Krok 3 Wybierz pule kosztów i obiekty kosztów, które będą używane w tym systemie rachunku kosztów.
Ten krok odzwierciedla poszukiwanie kompromisu przy stosowaniu systemu rachunku kosztów działań. Zrozumienie, że metoda ABC jest nieco bardziej skomplikowanym sposobem uwzględnienia kosztów w kosztach własnych i uwzględnienie aktualnych ograniczeń czasowych w alokacji kosztów metodą ABC (w konkretnym momencie), na przykładzie alokacji kosztów według obszarów biznesowych jako warunkową podstawę podziału kosztów w celu ustalenia średnich kosztów na 1 m2 płytek granitowych przyjęliśmy wielkość produkcji (tabela 2).
Należy pamiętać, że wynik procesu księgowania kosztów będzie zawsze zależał od wyboru nośnika kosztów.
W przykładzie z kosztami działów serwisowych (magazyn surowców, dział kontroli jakości, obszar napraw) zdefiniowano następujące nośniki kosztów: za ustawienie sprzętu - ilość korekt, za transport surowców i materiałów z magazynu do produkcji sklepy - liczba transportów, dla sprawdzenia jakości wytwarzanych produktów - liczba kontroli partii produktów (rysunek).
Krok 4. Oblicz konkretną stawkę nośnika kosztów dla każdej puli kosztów.
W tym celu można skorzystać z poniższego wzoru, który jest podobny do wzoru na obliczenie stawki kosztów ogólnych produkcji w przypadku tradycyjny system obliczenie kosztów.

W rozpatrywanym przykładzie podziału kosztów według obszarów działalności (tabela 2) stawka nośnika kosztów dla obszaru rozbioru wyniosła 81 UAH. (122,0 tys. UAH/1500 m2).
Krok 5. Zastosuj wynikową stawkę obiektową kosztów do wytworzonych produktów.
W przypadku ustawienia sprzętu2 całkowity koszt sekcji piłowania bloków wyniesie 299,3 tys. UAH. lub 111 UAH. na 1 m2 przetartych płyt.

• Koszty bezpośrednie sekcji cięcia bloków taśmowych - 294,0 tys. UAH.
• Koszty związane z ustawieniem urządzeń dla obszaru piłowania bloków - 5,3 tys. UAH. (667 UAH * 8 korekt).

Jeszcze raz zauważmy, że zastosowanie systemu ABC jest uzasadnione pod następującymi warunkami:

• Kiedy koszty ogólne produkcji są wystarczająco wysokie w porównaniu z kosztami bezpośrednimi, zwłaszcza bezpośrednimi kosztami pracy.
• Gdy wytwarzana jest szeroka gama produktów.
• Gdy istnieje znaczna różnorodność zasobów ogólnych (pośrednia praca, materiały pośrednie itp.) wykorzystywanych do produkcji produktów.
• Gdy zużycie zasobów ogólnych nie zależy bezpośrednio od wielkości produkcji.

Informacje uzyskane metodą ABC mogą dać możliwości zwiększenia rentowności na różne sposoby, z których wiele ma charakter długoterminowy. Na przykład metoda ABC często pokazuje, że produkty produkowane w małych ilościach są stosunkowo droższe w produkcji, a zatem nieopłacalne w użytkowaniu. aktualny poziom ceny Obecną sytuację można rozwiązać na kilka sposobów. Pierwsza opcja może uwzględniać zaprzestanie produkcji produktów o małej objętości i skoncentrowanie wysiłków na rzekomo bardziej dochodowych produktach o dużej wielkości. Innym podejściem może być zbadanie, w jaki sposób proces produkcji tak aby koszty wytwarzania produktów na małą skalę były bliższe kosztom wytwarzania produktów na dużą skalę.