วิธี ABC ขึ้นอยู่กับการบัญชีธุรกรรม ทฤษฎีการคิดต้นทุนตามกิจกรรม

ครอบคลุมถึงวิธีการเชิงนวัตกรรมอย่างต่อเนื่อง การบัญชีการจัดการบทความนี้จะสรุปหลักการพื้นฐานของการคิดต้นทุนตามกิจกรรม (หรือ ABC) ซึ่งเป็นวิธีการที่แพร่หลายในองค์กรในยุโรปและอเมริกาในโปรไฟล์ต่างๆ

ชื่อการคิดต้นทุนตามกิจกรรมจะถูกแปลเป็นภาษารัสเซียอย่างถูกต้องที่สุดว่า "การบัญชีต้นทุนสำหรับงาน" การเกิดขึ้นและการพัฒนาของ ABC ตอบสนองต่อการเปลี่ยนแปลงบางอย่างที่เกิดขึ้น โครงสร้างทางเศรษฐกิจคือการเปลี่ยนแปลงมุมมองเกี่ยวกับวิธีการบัญชีต้นทุนและการคำนวณต้นทุนผลิตภัณฑ์ ก่อนหน้านี้ การคำนวณต้นทุนดำเนินการโดยคำนึงถึงค่าคงที่ของบัญชี (ต้นทุนการดูดซับ) และ ค่าใช้จ่ายผันแปร(การคิดต้นทุนโดยตรง) ในกรณีแรก ต้นทุนคงที่ถูกปันส่วนให้กับต้นทุนการผลิตซึ่งสะท้อนถึงต้นทุนการผลิตทั้งหมด ประการที่สองต้นทุนคงที่จะไม่รวมอยู่ในต้นทุนการผลิต แต่จะตัดเป็นต้นทุนสำหรับงวด ต้นทุนการผลิตในกรณีนี้เท่ากับต้นทุนส่วนเพิ่ม อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติ กิจกรรมขององค์กรย่อมต้องอาศัยการดึงดูดทรัพยากรในการผลิต การตลาด การขาย และการบริการในระยะยาวอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ ดังนั้นแม้ว่าตามการคำนวณแล้ว ความเท่าเทียมกันของต้นทุนส่วนเพิ่มและรายได้นำมาซึ่งรายได้สูงสุด แต่การใช้วิธีคิดต้นทุนโดยตรงจะมีผลภายใต้เงื่อนไขบางประการเท่านั้น ประการแรก ต้นทุนทางตรงในองค์กรถือเป็นค่าใช้จ่ายส่วนใหญ่ ประการที่สอง จะต้องจัดทำรายการผลิตภัณฑ์แคบๆ (หนึ่งหรือสองประเภท) ซึ่งแต่ละประเภทต้องใช้ต้นทุนคงที่เกือบเท่ากัน หากองค์กรไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดดังกล่าว ตัวบ่งชี้ต้นทุนก็จะบิดเบือนอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้

ผลลัพธ์โดยทั่วไปของการบิดเบือนเหล่านี้ ได้แก่ การประเมินค่ามาร์กอัปต่ำเกินไปสำหรับผลิตภัณฑ์ขนาดเล็กและการประเมินค่าสูงเกินไปสำหรับผลิตภัณฑ์ขนาดใหญ่ ตัวบ่งชี้รายได้ที่ลดลงในการบัญชีการเงินเมื่อเทียบกับการบัญชีการจัดการ และความสามารถในการทำกำไรสูงที่ชัดเจนของผลิตภัณฑ์ที่ซับซ้อนทางเทคโนโลยีและเป็นนวัตกรรมเมื่อเปรียบเทียบกับผลิตภัณฑ์ธรรมดา ดังนั้นเพื่อแก้ไขปัญหาหลักของการบัญชีการจัดการ - การบัญชีต้นทุนและการคำนวณต้นทุนตัวบ่งชี้ค่าคงที่และ ต้นทุนผันแปรไม่เหมาะสมมากนัก

การค้นหาวิธีการใหม่ๆ ในการได้รับข้อมูลต้นทุนที่เป็นกลางและสมจริง นำไปสู่การเกิดขึ้นของวิธี ABC

ในการคิดต้นทุนตามกิจกรรม องค์กรจะถูกมองว่าเป็นชุดของกิจกรรมการทำงาน งานจะกำหนดลักษณะเฉพาะขององค์กร งานใช้ทรัพยากร (วัสดุ ข้อมูล อุปกรณ์) และให้ผลลัพธ์บางอย่าง ดังนั้นระยะเริ่มแรกของการใช้ ABC คือการกำหนดรายการและลำดับการทำงานในองค์กร โดยปกติจะทำได้โดยการแบ่งกิจกรรมการทำงานที่ซับซ้อนออกเป็นองค์ประกอบที่ง่ายที่สุด ขณะเดียวกันก็คำนวณปริมาณการใช้ทรัพยากร ภายในกรอบการทำงานของ ABC งานสามประเภทจะแตกต่างกันตามวิธีที่พวกเขามีส่วนร่วมในการผลิตผลิตภัณฑ์: ระดับหน่วย (หรืองานเป็นชิ้น) ระดับแบทช์ (งานแบทช์) และระดับผลิตภัณฑ์ (งานผลิตภัณฑ์) การจำแนกต้นทุน (งาน) ในระบบ ABC นี้ขึ้นอยู่กับการสังเกตการทดลองความสัมพันธ์ระหว่างพฤติกรรมของต้นทุนและเหตุการณ์การผลิตต่างๆ: การปล่อยหน่วยผลิตภัณฑ์ การปล่อยคำสั่งซื้อ (บรรจุภัณฑ์) การผลิตผลิตภัณฑ์ดังกล่าว . ในเวลาเดียวกันจะละเว้นต้นทุนประเภทที่สำคัญอีกประเภทหนึ่งซึ่งไม่ได้ขึ้นอยู่กับเหตุการณ์การผลิต - ต้นทุนที่ช่วยให้มั่นใจถึงการทำงานขององค์กรโดยรวม เพื่อพิจารณาต้นทุนดังกล่าว จึงได้มีการแนะนำงานประเภทที่สี่ - ระดับสิ่งอำนวยความสะดวก (งานทั่วไป) งานสามประเภทแรกหรือที่แม่นยำยิ่งขึ้นคือต้นทุนสำหรับสิ่งเหล่านี้สามารถนำมาประกอบกับผลิตภัณฑ์เฉพาะได้โดยตรง ผลลัพธ์ของงานเศรษฐศาสตร์ทั่วไปไม่สามารถกำหนดให้กับผลิตภัณฑ์ใดผลิตภัณฑ์หนึ่งได้อย่างแม่นยำ ดังนั้นจึงต้องมีการเสนออัลกอริธึมต่างๆ เพื่อกระจายผลิตภัณฑ์เหล่านั้น

ดังนั้น เพื่อให้บรรลุการวิเคราะห์ที่เหมาะสมที่สุด ABC จึงจัดประเภททรัพยากรด้วย: แบ่งออกเป็นทรัพยากรที่จัดหา ณ เวลาที่บริโภคและทรัพยากรที่จัดหาล่วงหน้า อันแรกได้แก่ การชำระเงินชิ้นงานแรงงาน: คนงานจะได้รับเงินตามจำนวนการปฏิบัติงานที่พวกเขาทำเสร็จแล้ว ประการที่สอง - เงินเดือนคงที่ซึ่งได้รับการตกลงล่วงหน้าและไม่เชื่อมโยงกับงานจำนวนหนึ่ง การแบ่งทรัพยากรนี้ทำให้สามารถจัดระเบียบได้ ระบบที่เรียบง่ายเพื่อรายงานต้นทุนและรายได้เป็นระยะๆ แก้ไขปัญหาทั้งด้านการเงินและการจัดการ

ทรัพยากรทั้งหมดที่ใช้ในการปฏิบัติงานถือเป็นต้นทุน ในตอนท้ายของการวิเคราะห์ขั้นตอนแรก งานทั้งหมดขององค์กรจะต้องมีความสัมพันธ์อย่างถูกต้องกับทรัพยากรที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการ ยกตัวอย่าง (เพื่อความง่ายในการอธิบาย เราจะถือว่ารายการต้นทุนเทียบเท่ากับทรัพยากร) ในบางกรณี รายการต้นทุนสอดคล้องกับงานอย่างชัดเจน

“ค่าจ้างแผนกจัดหา” จะรวมอยู่ในต้นทุนการดำเนินงานของ “อุปทาน” แต่ตัวอย่างเช่น “ค่าเช่าพื้นที่สำนักงาน” ควรแบ่งตามสัดส่วนการใช้งานของงาน “อุปทาน” “การผลิต” “การตลาด” เป็นต้น มักเกิดขึ้นว่าทรัพยากรไม่สามารถเชื่อมโยงกับการปฏิบัติงานและ ดังนั้นจึงสูญเปล่า

อย่างไรก็ตามการคำนวณต้นทุนของงานบางอย่างเพียงอย่างเดียวนั้นไม่เพียงพอที่จะคำนวณต้นทุนได้ ผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้าย- ตามคำกล่าวของ ABC การปฏิบัติงานจะต้องมีดัชนีที่วัดผลลัพธ์ซึ่งเป็นตัวขับเคลื่อนต้นทุน ตัวอย่างเช่น โปรแกรมควบคุมต้นทุนสำหรับรายการต้นทุน "อุปทาน" จะเป็น "ปริมาณการซื้อ" สำหรับบทความ “การตั้งค่า” – “จำนวนการปรับเปลี่ยน” ขั้นตอนที่สองของการใช้ ABC คือการคำนวณตัวขับเคลื่อนต้นทุนและตัวบ่งชี้การใช้ทรัพยากรแต่ละรายการ อัตราการใช้นี้คูณด้วยต้นทุนต่อหน่วยของผลงาน เป็นผลให้เราได้รับผลรวมของปริมาณการใช้งานเฉพาะตามผลิตภัณฑ์เฉพาะ ผลรวมของการใช้ผลิตภัณฑ์ในการทำงานทั้งหมดคือต้นทุน การคำนวณเหล่านี้ถือเป็นขั้นตอนที่สาม การประยุกต์ใช้จริงเทคนิคเอบีซี

การนำเสนอองค์กรเป็นชุดการดำเนินงานเปิดโอกาสอย่างกว้างขวางในการปรับปรุงการทำงานขององค์กร ช่วยให้สามารถประเมินเชิงคุณภาพของกิจกรรมในด้านต่างๆ เช่น การลงทุน การบัญชีส่วนบุคคล การบริหารงานบุคคล ฯลฯ

กลยุทธ์องค์กรหมายถึงชุดเป้าหมายที่องค์กรต้องการบรรลุ เป้าหมายขององค์กรบรรลุผลได้ด้วยการปฏิบัติงาน การสร้างโมเดลการทำงาน การกำหนดการเชื่อมต่อและเงื่อนไขการดำเนินการทำให้มั่นใจได้ว่าจะมีการกำหนดค่ากระบวนการทางธุรกิจขององค์กรใหม่เพื่อใช้กลยุทธ์องค์กร ในที่สุด ABC จะเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขันขององค์กรด้วยการให้ข้อมูลที่เข้าถึงได้และทันท่วงทีแก่ผู้จัดการทุกระดับขององค์กร

ผลที่มากยิ่งขึ้นในการเพิ่มประสิทธิภาพต้นทุนสามารถทำได้โดยใช้ ABC ร่วมกับวิธีการอื่น ได้แก่ การคิดต้นทุนวงจรชีวิต ซึ่งเป็นแนวคิดของการบัญชีต้นทุนตลอดอายุ (หรือในภาษารัสเซียเทียบเท่า คือ แนวคิดของการบัญชีต้นทุนตลอดอายุ) แนวทางนี้ถูกนำมาใช้ครั้งแรกภายใน โครงการของรัฐบาลในอุตสาหกรรมการป้องกันประเทศ ต้นทุนตลอดอายุการใช้งานของผลิตภัณฑ์ ตั้งแต่การออกแบบไปจนถึงการรื้อถอน ถือเป็นต้นทุนที่สำคัญที่สุด เจ้าหน้าที่รัฐบาลตัวบ่งชี้ เนื่องจากโครงการได้รับการสนับสนุนทางการเงินตามต้นทุนทั้งหมดของสัญญาหรือโปรแกรม และไม่ใช่ต้นทุนของผลิตภัณฑ์เฉพาะ เทคโนโลยีการผลิตใหม่ๆ ทำให้เกิดการเคลื่อนย้ายวิธีการ LCC เข้าสู่ภาคเอกชน สาเหตุหลักของการเปลี่ยนแปลงนี้สามารถระบุได้ 3 ประการ ได้แก่ การลดลงอย่างมากในวงจรชีวิตของผลิตภัณฑ์ เพิ่มค่าใช้จ่ายในการเตรียมและเปิดตัวสู่การผลิต คำจำกัดความที่เกือบสมบูรณ์ ตัวชี้วัดทางการเงิน(ต้นทุนและรายได้) ในขั้นตอนการออกแบบ

ความก้าวหน้าทางเทคโนโลยีทำให้วงจรชีวิตของผลิตภัณฑ์จำนวนมากสั้นลง

ตัวอย่างเช่นใน เทคโนโลยีคอมพิวเตอร์เวลาในการผลิตผลิตภัณฑ์เทียบได้กับเวลาการพัฒนา ความซับซ้อนทางเทคนิคสูงของผลิตภัณฑ์นำไปสู่ความจริงที่ว่าต้นทุนการผลิตสูงถึง 90% ถูกกำหนดในขั้นตอนการวิจัยและพัฒนา หลักการที่สำคัญที่สุดของ LCC สามารถกำหนดได้ว่าเป็น "การคาดการณ์และการควบคุมต้นทุนการผลิตผลิตภัณฑ์ในขั้นตอนการออกแบบ"

แนวทางนี้แสดงให้เห็นอย่างชัดเจนถึงความเหมือนกันของแนวทางในส่วนต่างๆ ของการจัดการต้นทุน ตัวอย่างเช่น หาก LCC สั่งให้จัดการต้นทุนในขั้นตอนนี้ วงจรการผลิตโดยคำนึงถึงสิ่งที่ตามมาจากนั้นการวิเคราะห์ต้นทุนเชิงกลยุทธ์โดยมีเป้าหมายเดียวกันไม่เพียงพิจารณาห่วงโซ่คุณค่าภายในองค์กรเท่านั้น แต่ยังรวมถึงห่วงโซ่อุตสาหกรรมที่สมบูรณ์ของการสร้างมูลค่าผู้บริโภค (VVC) ค่อนข้าง การวิเคราะห์เชิงกลยุทธ์มีการยกตัวอย่างค่าใช้จ่ายที่เปิดเผยถึงความจำเป็น การวิเคราะห์ที่ครอบคลุมดีเอสพี. สำหรับ LCC สามารถอธิบายสถานการณ์ได้ดังต่อไปนี้

โรงงานผลิตผลิตภัณฑ์สามประเภท: A, B, C ในขั้นตอนการออกแบบผลิตภัณฑ์ทางเทคนิคที่ซับซ้อน A จะมีการตัดสินใจเรื่องปริมาณและระดับรายละเอียด รายละเอียดทางเทคนิค- สมมติว่าการพัฒนานั้น คำแนะนำโดยละเอียดการบำรุงรักษาจะมีราคา 250 ล้านรูเบิล พร้อมสิ่งพิมพ์สำหรับอุปกรณ์แต่ละชุด – อีก 7,000 รูเบิล นอกจากนี้การมีหรือไม่มีคำแนะนำจะไม่ส่งผลกระทบต่อราคาขาย แต่อย่างใด (1 ล้านรูเบิล) เนื่องจาก ภาระผูกพันในการรับประกันรวมถึงบริการนอกสถานที่ นั่นคือผู้บริโภคจะไม่สนใจเอกสารประกอบมากนักเนื่องจากความมั่นใจ การสนับสนุนทางเทคนิค- แผนกบริการขององค์กรดำเนินการตามเงินเดือนและค่าบำรุงรักษาอยู่ที่ 50 ล้านรูเบิลต่อเดือน

เป็นไปตามเงื่อนไขที่ว่าวงจรชีวิตผลิตภัณฑ์ในองค์กรของเราประกอบด้วยขั้นตอนต่อไปนี้:

ออกแบบ;

การผลิต – ประมาณการการหมุนเวียนของผลิตภัณฑ์ 10,000 รายการในระยะเวลาสองปี

การใช้วิธีการบัญชีการจัดการแบบดั้งเดิม - การวิเคราะห์ส่วนเพิ่ม - กำหนดให้ปฏิเสธที่จะออกคำแนะนำการบริการเนื่องจากจะทำให้รายได้ส่วนเพิ่มเพิ่มขึ้น 7,000 รูเบิลต่อหน่วยของปัญหา หากเรารวมต้นทุนการพัฒนาในราคาต้นทุน ผลที่ได้จะเพิ่มขึ้น 250,000,000/10,000 = 25,000 รูเบิล

การใช้วิธีการจัดการต้นทุนจำเป็นต้องมีการวิเคราะห์ผลกระทบของการออกคำสั่ง/การไม่ออกคำสั่งต่อต้นทุนตลอดวงจรชีวิตผลิตภัณฑ์ จากตัวอย่างของเรา จำเป็นต้องพิจารณาขั้นตอนการบริการ นั่นคือเพื่อประเมินผลกระทบของการตัดสินใจด้านการจัดการของขั้นตอนการออกแบบต่อต้นทุนของขั้นตอนการบริการ และนี่คือความแตกต่างพื้นฐานระหว่างการบัญชีต้นทุนแบบธรรมดาและการจัดการต้นทุนปรากฏขึ้น

ในการวิเคราะห์ส่วนเพิ่ม เราถือว่าต้นทุนการบริการเป็นมูลค่าคงที่และไม่ได้รวมไว้ในการพิจารณา เนื่องจากไม่มีนัยสำคัญที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจ ภายในกรอบการจัดการต้นทุนถือเป็นการละเลยอย่างร้ายแรง ได้รับการยอมรับในโครงการวิเคราะห์ การบำรุงรักษาบริการจะต้องมีการแก้ไขปัญหาต่อไปนี้: การระบุปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อต้นทุนการบริการ (ตัวขับเคลื่อนต้นทุน); การกำหนดต้นทุนการบริการให้กับต้นทุนของวงจรชีวิตผลิตภัณฑ์ตามสัดส่วนการใช้ของตัวขับเคลื่อนต้นทุน การคำนวณและวิเคราะห์ต้นทุนวงจรชีวิตผลิตภัณฑ์โดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงในการออกแบบ (ลักษณะที่ปรากฏของคำแนะนำ)

ปริมาณงานแสดงถึงความต้องการ แอปพลิเคชันที่ซับซ้อนวิธีการจัดการต้นทุน ในกรณีนี้ หากต้องการใช้การวิเคราะห์ LCC จำเป็นต้องสร้างเทคนิคการบัญชีต้นทุนใหม่ - เพื่อใช้ ABC

ให้ตัวขับเคลื่อนต้นทุนสำหรับกิจกรรมของฝ่ายบริการเป็นจำนวนการโทรต่อเดือน ค่าใช้จ่ายเฉลี่ยของการโทรหนึ่งครั้งคือ 40,000 รูเบิล (ค่าขนส่งโดยเฉลี่ยบวกอัตราพนักงานรายชั่วโมงคูณด้วยเวลาโทรเฉลี่ย) จำนวนการโทรโดยเฉลี่ยคือ 1,000 ต่อเดือนและมีการกระจายดังนี้:

ผลิตภัณฑ์ A (ปล่อยโดยไม่มีคำแนะนำในการบำรุงรักษา) – 600; สินค้า B และ C อย่างละ 200 ชิ้น (รวมคำแนะนำ)

ความแตกต่าง 50,000,000 - 40,000*10,000 = 10,000,000 รูเบิล ระหว่างต้นทุนจริงและต้นทุนโดยประมาณถือเป็นเงินสำรอง: การบำรุงรักษาผู้จัดการเพิ่มเติม 2 คนสำหรับกรณีฉุกเฉิน โดยการกระจายองค์ประกอบผันแปรของต้นทุนบริการไปยังต้นทุนของผลิตภัณฑ์ตามสัดส่วนการใช้ตัวขับเคลื่อนต้นทุน (ไม่ใช่ปริมาณผลผลิตหรือขนาดของต้นทุนการผลิตทางตรง) เราจะได้รับต้นทุนของผลิตภัณฑ์ A เพิ่มขึ้น 40,000 * 600 = 24 ล้านรูเบิลต่อเดือน การใช้เทคนิคการบัญชี ABC ทำให้สามารถประเมินผลกระทบของการจัดทำคำแนะนำต่อต้นทุนทั้งหมดได้

จากประสบการณ์การผลิตและบำรุงรักษาผลิตภัณฑ์ B และ C เป็นไปตามที่การเปิดตัวคู่มือการใช้งานจะช่วยลดจำนวนการโทรจาก 600 เหลือ 200 ต่อเดือนนั่นคือจะนำไปสู่การลดต้นทุนการบริการลง 400 * 40,000 = 16 ล้านรูเบิลต่อเดือน วงจรชีวิตผลิตภัณฑ์ A คือ 2 ปี ดังนั้นต้นทุนการบริการจะลดลงตลอดทั้งวงจร 16 * 24 = 384 ล้านรูเบิล ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมทั้งหมดในขั้นตอนการออกแบบและการผลิตจะอยู่ที่ 250,000,000 + 7,000 * 10,000 = 320 ล้านรูเบิล ซึ่งเท่ากับ 384 – 320 = 64 ล้านรูเบิล ซึ่งน้อยกว่าการประหยัดในการบริการ ดังนั้น, การใช้งานร่วมกันวิธี LCC และ ABC เปิดเผยถึงความจำเป็นและประสิทธิผลของการออกคู่มือการใช้งาน

การทำงานที่ประสบความสำเร็จในสภาพแวดล้อมการแข่งขันระดับโลกไม่เพียงแต่ต้องอาศัยการอัปเดตช่วงและคุณภาพของผลิตภัณฑ์อย่างต่อเนื่อง แต่ยังต้องมีการวิเคราะห์กิจกรรมขององค์กรอย่างละเอียดเพื่อลดการทำงาน (งาน) ที่ไม่จำเป็นหรือซ้ำซ้อน บ่อยครั้งที่องค์กรต่างๆ ที่ดำเนินตามเป้าหมายในการลดต้นทุน มักจะนำนโยบายการลดต้นทุนทั้งหมดมาใช้ วิธีแก้ปัญหานี้เป็นวิธีที่แย่ที่สุด เนื่องจากด้วยนโยบายดังกล่าว งานทั้งหมดจึงลดลง โดยไม่คำนึงถึงประโยชน์ การลดลงโดยรวมอาจทำให้ประสิทธิภาพการทำงานที่จำเป็นลดลงจนนำไปสู่การเสื่อมสภาพ คุณภาพโดยรวมและผลผลิตขององค์กร ผลผลิตที่ลดลงจะนำไปสู่การเลิกจ้างอีกระลอกหนึ่งซึ่งจะลดประสิทธิภาพขององค์กรอีกครั้ง ความพยายามที่จะหลุดพ้นจากวงจรอุบาทว์นี้จะบังคับให้องค์กรต้องเพิ่มต้นทุนให้สูงกว่าระดับเริ่มต้น วิธีการ ABC ผสมผสานกับการวิเคราะห์ห่วงโซ่คุณค่า ช่วยให้องค์กรไม่เพียงแต่ลดต้นทุนทีละรายการเท่านั้น แต่ยังระบุปริมาณการใช้ทรัพยากรส่วนเกินและแจกจ่ายซ้ำเพื่อเพิ่มผลผลิตอีกด้วย

วัตถุประสงค์ของวิธีการ

ใช้เพื่อรับข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนและข้อมูลที่ไม่ใช่ทางการเงินเกี่ยวกับกิจกรรมขององค์กรที่จำเป็นสำหรับการตัดสินใจ วิธี ABC เป็นเครื่องมือในการปรับปรุงกิจกรรมขององค์กร

วัตถุประสงค์ของวิธีการ

การระบุการกำหนดและการบัญชีต้นทุนตามประเภทของกิจกรรมขององค์กรเพื่อสร้างเงื่อนไขทางการเงิน

สาระสำคัญของวิธีการ

วิธี ABC (การคิดต้นทุนตามกิจกรรม) เป็นรูปแบบพิเศษของการวิเคราะห์ต้นทุนเชิงฟังก์ชัน (การวิเคราะห์ต้นทุนฟังก์ชัน) ซึ่งให้ความเข้าใจสมัยใหม่และคำอธิบายต้นทุนและการแสดงผลที่แม่นยำยิ่งขึ้น สภาพทางการเงินองค์กรได้ดีกว่าวิธีการบัญชีแบบเดิมๆ

วิธี ABC ตั้งอยู่บนสมมติฐานที่ว่า “กิจกรรมใช้ทรัพยากร และผลิตภัณฑ์ใช้กิจกรรม” กล่าวอีกนัยหนึ่ง ผลิตภัณฑ์เป็นผลมาจากกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการใช้ทรัพยากร ซึ่งมีการบันทึกต้นทุนไว้ในบัญชีที่เหมาะสม

แผนปฏิบัติการ

• องค์กรกำหนดกิจกรรมทุกประเภทและกำหนดต้นทุนเฉลี่ยสำหรับกิจกรรมแต่ละประเภท
• กิจกรรมจะแสดงเป็นชุดของกระบวนการ (การดำเนินการ การเปลี่ยนภาพ)
• ต้นทุนสำหรับกิจกรรมแต่ละประเภทที่จำเป็นสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์จะถูกกำหนดเป็นผลคูณของต้นทุนเฉลี่ยต่อหน่วยเวลาสำหรับกิจกรรมประเภทนี้ตามระยะเวลาของกิจกรรมประเภทนี้

คุณสมบัติของวิธีการ

แผนภาพแนวคิด ABC

ห่วงโซ่ผู้บริโภคแต่ละกระบวนการเป็นผู้บริโภคของกระบวนการอื่น และในทางกลับกันก็มีผู้บริโภคเป็นของตัวเอง พวกเขาร่วมกันสร้างห่วงโซ่ที่ทำงานเพื่อสร้างมูลค่าการใช้

สำนวน “กระบวนการถัดไปคือผู้บริโภคกระบวนการของคุณ” ได้รับการประกาศเกียรติคุณครั้งแรกโดย K. Ishikawa ในปี 1950

ทรัพยากร- สิ่งเหล่านี้เป็นองค์ประกอบทางเศรษฐกิจที่จำเป็นสำหรับการดำเนินกิจกรรมซึ่งเป็นแหล่งที่มาของต้นทุน

ปัจจัยด้านทรัพยากร- ตัวบ่งชี้การใช้ทรัพยากรที่ใช้ในการกำหนดส่วนแบ่งของต้นทุนทรัพยากรทั้งหมดที่กำหนดให้กับกิจกรรมแต่ละประเภทโดยใช้ทรัพยากรที่กำหนด

ปัจจัยกิจกรรม- ตัวบ่งชี้ที่แสดงลักษณะของผลลัพธ์ของกิจกรรม กิจกรรมแต่ละประเภทมีปัจจัยกิจกรรมของตัวเอง ซึ่งทำให้สามารถโอนต้นทุน (การจัดสรรทรัพยากรให้กับกิจกรรมประเภทนี้) ไปยังออบเจ็กต์ต้นทุนได้

ออบเจ็กต์ต้นทุน (การคิดต้นทุน)- ผลลัพธ์ของกิจกรรม

ปัจจัยด้านต้นทุน- คุณลักษณะที่กำหนดปริมาณงานและความพยายามที่จำเป็นในการดำเนินกิจกรรมตลอดจนทรัพยากรที่จำเป็น

ลักษณะของประสิทธิภาพ (ประสิทธิภาพ)- ตัวบ่งชี้ที่ประเมินผลการปฏิบัติงาน

ข้อมูลเพิ่มเติม:

1. แนวทางซึ่งมีพื้นฐานมาจากการใช้วิธี ABC ให้ความสนใจเป็นอันดับแรกกับกิจกรรม (กระบวนการ ขั้นตอน) ที่ดำเนินการภายในองค์กร และต่อจากนี้ไปที่วัตถุของการคำนวณเท่านั้น
2. วิธี ABC ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าสาเหตุของต้นทุนคือกิจกรรม และผลิตภัณฑ์ (ออบเจ็กต์ต้นทุน) คือผลลัพธ์ของกิจกรรม
3. การใช้วิธี ABC เพื่อปรับปรุงธุรกิจเรียกว่าการจัดการตามแนวทาง ABC หรือเรียกง่ายๆ ว่า ABM (การจัดการตามกิจกรรม)
4. คำว่า "วิธี ABC" อ่านว่า "วิธี ABC"

ข้อดีของวิธีการ

วิธี ABC ช่วยให้คุณพัฒนาได้ กลยุทธ์ที่มีประสิทธิภาพการเลือกผลิตภัณฑ์และผู้บริโภค และกลยุทธ์ในการปรับปรุงการออกแบบผลิตภัณฑ์และกระบวนการผลิตให้เหนือกว่าวิธีดั้งเดิม

ข้อเสียของวิธีการ

• เมื่อพิจารณาและกำหนดต้นทุนตามกิจกรรม ความจำเป็นของกิจกรรมนี้จะไม่ถูกตั้งคำถาม
• เมื่อใช้วิธีการ ABC การชำระเงินจะมีผลเหนือกว่าด้านต้นทุน

ผลลัพธ์ที่คาดหวัง

การปรับปรุงประสิทธิภาพขององค์กรโดยการรับและใช้ข้อมูล ABC ที่แม่นยำยิ่งขึ้นเกี่ยวกับต้นทุน กิจกรรม และสิ่งอำนวยความสะดวก

วิธีการคิดต้นทุนตามหน้าที่หรือวิธีเอบีซี(จาก English Activity Based Costing - ABC) ซึ่งเป็นทางเลือกแทนวิธีการบัญชีและการคำนวณต้นทุนแบบกำหนดเอง มีผลบังคับใช้สำหรับองค์กรที่มีลักษณะเฉพาะ ระดับสูงต้นทุนค่าโสหุ้ย

ความแตกต่างพื้นฐานวิธีเอบีซีจากวิธีการบัญชีและการคำนวณต้นทุนอื่นๆ ประกอบด้วย ลำดับการกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ย

อัลกอริทึมสำหรับการก่อสร้างมีดังนี้ 1) ธุรกิจขององค์กรแบ่งออกเป็นประเภทกิจกรรมหลัก (หน้าที่หรือการดำเนินงาน) โดยเฉพาะอย่างยิ่งอาจเป็น: การสั่งซื้อวัสดุ การทำงานของอุปกรณ์เทคโนโลยีและอุปกรณ์เสริมหลัก การดำเนินงานเพื่อการปรับปรุงใหม่ การควบคุมคุณภาพของผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปและสำเร็จรูปการขนส่ง ฯลฯ จำนวนกิจกรรมขึ้นอยู่กับความซับซ้อน: ยิ่งธุรกิจขององค์กรมีความซับซ้อนมากเท่าใด จำนวนฟังก์ชันก็จะยิ่งได้รับการจัดสรรมากขึ้นเท่านั้น

ต้นทุนค่าโสหุ้ยขององค์กรจะถูกระบุด้วยกิจกรรมที่ระบุ

2) กิจกรรมแต่ละประเภทได้รับการกำหนดผู้ให้บริการต้นทุนของตนเอง โดยประเมินในหน่วยการวัดที่เหมาะสม ในกรณีนี้จะมีกฎสองข้อชี้นำ: ความสะดวกในการรับข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับผู้ให้บริการต้นทุน ระดับความสอดคล้องของการวัดต้นทุนผ่านตัวขนส่งต้นทุนกับมูลค่าที่แท้จริง ตัวอย่างเช่น การดำเนินการตามคำสั่งซื้อสำหรับการจัดหาวัสดุสามารถวัดได้จากจำนวนคำสั่งซื้อที่ออก ฟังก์ชั่นการเปลี่ยนอุปกรณ์ - จำนวนการเปลี่ยนที่ต้องการ ฯลฯ

3) ต้นทุนของหน่วยผู้ให้บริการต้นทุนประมาณโดยการหารจำนวนต้นทุนค่าโสหุ้ยสำหรับแต่ละฟังก์ชัน (การดำเนินงาน) ด้วยมูลค่าเชิงปริมาณของผู้ให้บริการต้นทุนที่เกี่ยวข้อง

4) กำหนดต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ในการทำเช่นนี้ต้นทุนของหน่วยผู้ให้บริการต้นทุนจะถูกคูณด้วยปริมาณสำหรับกิจกรรมประเภท (ฟังก์ชัน) เหล่านั้นซึ่งการดำเนินการที่จำเป็นสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ (งานบริการ)

ดังนั้น, วัตถุของการบัญชีต้นทุนด้วยวิธีนี้จะมีกิจกรรมประเภทแยกต่างหาก (ฟังก์ชัน การดำเนินการ) และ วัตถุประสงค์ของการคำนวณ -ประเภทของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ)

วิธีการเรียงลำดับต่อคำสั่งซื้อเพื่อจุดประสงค์ในการจัดสรรต้นทุนค่าโสหุ้ย จะคำนึงถึงพฤติกรรมของตัวบ่งชี้เพียงตัวเดียว โดยไม่สนใจอิทธิพลของปัจจัยอื่นๆ ที่ส่งผลต่อปัจจัยเหล่านั้น (เช่น การควบคุมคุณภาพและการเปลี่ยนอุปกรณ์) เนื่องจากมีความรวดเร็วและง่ายกว่า วิธีการสั่งต่อสั่งซื้อจึงสามารถใช้ได้ก็ต่อเมื่ออิทธิพลของปัจจัยอื่นๆ ที่มีต่อต้นทุนค่าโสหุ้ยขององค์กรไม่มีนัยสำคัญ มิฉะนั้น การบิดเบือนจะมีนัยสำคัญ และควรใช้วิธี ABC การใช้วิธี ABC ช่วยให้คุณใช้เวลามากขึ้น โซลูชั่นที่มีประสิทธิภาพในด้านกลยุทธ์การตลาด ความสามารถในการทำกำไรของผลิตภัณฑ์ ฯลฯ นอกจากนี้ยังสามารถควบคุมต้นทุนในขั้นตอนที่เกิดขึ้นได้อีกด้วย

เพื่อการจัดการธุรกิจอย่างมีประสิทธิผล ผู้จัดการบริษัทจำเป็นต้องรู้:

1) ค่าใช้จ่ายคืออะไร บริการส่วนบุคคลและส่วนประกอบ (เช่น การดำเนินการรับจดหมายทางไปรษณีย์ ติดตามความเคลื่อนไหวของสินค้าในระบบข้อมูล การออกใบแจ้งหนี้ ฯลฯ)

2) การให้บริการที่ทำกำไรได้มากกว่า

3) ลูกค้ารายใดนำกำไรขั้นต่ำมาสู่บริษัทซึ่งไม่ได้ผลกำไร เป็นต้น

สามารถรับข้อมูลนี้และข้อมูลอื่น ๆ ได้โดยใช้วิธี ABC ของการบัญชีและการคำนวณต้นทุน ช่วยให้คุณเข้าใจว่าบริการของบริษัทตลอดจนลูกค้าที่ให้บริการ ส่งผลต่อปริมาณกิจกรรมและจำนวนกิจกรรมอย่างไร ประเภทต่างๆกิจกรรมใช้ทรัพยากร ในทางกลับกันสิ่งนี้มีส่วนทำให้ฝ่ายบริหารไม่เสียค่าใช้จ่ายมากนัก แต่เป็นกิจกรรมที่ใช้เงินทุนเหล่านี้

อัลกอริธึมสำหรับการสร้างวิธี ABC มีดังนี้:

ขั้นตอนที่ 1 การกำหนดกิจกรรมหลักและเสริมของบริษัท

ถึง กิจกรรมหลักรวมถึงการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการบริการลูกค้า ค่าใช้จ่ายในการดำเนินกิจกรรมหลักจะพิจารณาจากลักษณะของคำสั่งซื้อที่กำลังดำเนินการ

ภายใต้ กิจกรรมเสริมเข้าใจพื้นที่ที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับลูกค้าหรือผลิตภัณฑ์ แต่ให้เงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการดำรงอยู่ตามปกติของกิจกรรมหลัก (เช่น การทำงานของแผนกทรัพยากรบุคคล การสนับสนุนข้อมูลฯลฯ)

ขั้นที่ 2 การกระจายกิจกรรมระหว่างหน่วยงาน

แต่ละแผนกจะได้รับรหัสและกำหนดประเภทของกิจกรรมที่แผนกใดเข้าร่วม

ขั้นตอนที่ 3 การเลือกฐานการจัดจำหน่ายสำหรับแต่ละรายการต้นทุน

เมื่อใช้สิ่งนี้ ต้นทุนจะถูกกระจายระหว่างกิจกรรมของบริษัท

ดังนั้น, ค่าจ้างบุคลากรของบริษัทจะถูกกระจายไปตามกิจกรรมต่างๆ ตามสัดส่วนเวลาที่ใช้ไป ต้นทุนบางประเภทจะโอนมูลค่าไปยังกิจกรรมบางประเภทโดยสมบูรณ์โดยไม่มีการกระจาย

ขั้นตอนที่ 4 การกระจายต้นทุนของแผนกระหว่างประเภทของกิจกรรม

การคำนวณจะแสดงในรูปแบบของตารางพิเศษ คอลัมน์แรกของตารางระบุรายการต้นทุน (เช่น ค่าจ้างบุคลากร ต้นทุนการขนส่ง ฯลฯ) คอลัมน์ที่สองระบุจำนวนต้นทุนที่สอดคล้องกันสำหรับปี สำหรับต้นทุนแต่ละประเภท เปอร์เซ็นต์ของการระบุแหล่งที่มาต่อประเภทกิจกรรมที่เกี่ยวข้องจะปรากฏขึ้น และต้นทุนสำหรับกิจกรรมแต่ละประเภทจะถูกคำนวณสำหรับทุกแผนก

ขั้นตอนที่ 5 การกำหนดต้นทุนของกิจกรรมแต่ละประเภท

โดยจะมีการสรุปข้อมูลสำหรับทุกแผนกที่ได้รับในขั้นตอนก่อนหน้า

ขั้นตอนที่ 6 การกระจายค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมเสริมระหว่างกิจกรรมหลักและการคำนวณต้นทุนเต็มของกิจกรรมหลัง

การคำนวณจะทำในรูปแบบของตารางพิเศษซึ่งแถวนั้นเป็นกิจกรรมประเภทหลักและต้นทุนซึ่งคำนวณในขั้นตอนก่อนหน้า คอลัมน์ของตารางระบุรหัสสำหรับกิจกรรมเสริม ต้นทุนจะถูกกระจายไปยังกิจกรรมหลักโดยใช้ออบเจ็กต์ต้นทุน

ขั้นตอนที่ 7 การคำนวณต้นทุนต่อหน่วยของออบเจ็กต์ต้นทุน

ในการดำเนินการนี้ ต้นทุนทั้งหมดตามประเภทของกิจกรรมซึ่งคำนวณในขั้นตอนที่ 6 จะถูกหารด้วยจำนวนผู้ให้บริการต้นทุน อย่างหลังนำมาจากสถิติของบริษัท เป็นผลให้มีการสร้างต้นทุนต่อหน่วยของผู้ให้บริการต้นทุนแต่ละรายนั่นคือต้นทุนของการดำเนินการหนึ่งครั้ง

ขั้นตอนที่ 8 การกำหนดต้นทุนรวมสำหรับกิจกรรมหลักที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์เฉพาะหรือต่อลูกค้ารายใดรายหนึ่ง

ในการทำเช่นนี้ ข้อมูลทางสถิติของบริษัทเกี่ยวกับจำนวนผู้ให้บริการขนส่งต้นทุน ขึ้นอยู่กับพื้นที่ของกิจกรรม จะถูกคูณด้วยต้นทุนของหน่วยผู้ให้บริการ

ต้นทุนรวมสำหรับกิจกรรมด้านต่างๆ ถูกกำหนดโดยการสรุปผลลัพธ์ที่ได้รับ การคำนวณที่คล้ายกันนี้ดำเนินการในทุกด้านของกิจกรรม

ขั้นตอนที่ 9 การคำนวณ ค่าใช้จ่ายเต็มจำนวนทิศทางการดำเนินกิจกรรมของบริษัท

ต้นทุน "ที่ไม่สามารถระบุแหล่งที่มาได้" จะถูกบวกเข้ากับค่าใช้จ่ายทั้งหมด

ดังนั้นวิธี ABC ช่วยทั้งควบคุมระดับค่าใช้จ่ายขององค์กรและอื่นๆ การจัดการที่มีประสิทธิภาพกำไรของเธอ

ระบบ ABC สามารถแบ่งได้เป็น 2 ทิศทาง:

1) การจัดการต้นทุน

2) การจัดการผลกำไร

ทิศทางแรกช่วยให้ผู้จัดการสามารถจัดการแผนกหรือกระบวนการต่างๆ ได้อย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้น การทำความเข้าใจวิธีการทำงานของแผนกและปัจจัยที่กำหนดปริมาณของงานนี้จะสร้างเงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการกำจัดของเสียและลดต้นทุนโดยรวม

ในกรณีนี้ หัวข้อการศึกษาและประเมินผลคือการปฏิบัติการรายบุคคล (กิจกรรมรอง) ซึ่งประกอบเป็นกิจกรรมหลัก

วิธี ABC ช่วยให้คุณไม่เพียงแต่วิเคราะห์ต้นทุนตามประเภทของกิจกรรมรองเท่านั้น แต่ยังช่วยกำหนดรายการค่าใช้จ่ายและสัดส่วนที่ประกอบเป็นต้นทุนได้ด้วย

ทิศทางที่สองไม่ได้ลดลงเหลือแค่ราคาบวกต้นทุนแต่อย่างใด การจัดการผลกำไรค่อนข้างเกี่ยวกับการบรรลุความเข้าใจที่ลึกซึ้งยิ่งขึ้นว่าสิ่งนี้มาจากไหน:

– สินค้าอะไร;

– ลูกค้าคนไหน;

– ส่วนทางภูมิศาสตร์ใด

– เขตการค้าใด

และการเปลี่ยนแปลงกลยุทธ์ทางธุรกิจและการตลาดเพื่อเพิ่มผลกำไร

วิธี ABC ช่วยให้คุณประเมิน "การมีส่วนร่วม" ของลูกค้าแต่ละรายเพื่อสร้างผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้าย ดังนั้น ลูกค้ารายใหญ่ที่ส่งจดหมายบ่อยครั้งและในปริมาณมากสามารถนำมาซึ่งผลกำไรเพียงเล็กน้อยเท่านั้น หรือแม้กระทั่งกลับกลายเป็นว่าไม่ได้ผลกำไรเนื่องจากความพยายามและเงินทุนที่ใช้ไปนั้นไม่ได้รับการคุ้มครองอย่างเต็มที่จากการชำระเงินที่เข้ามา

การมีอยู่ของข้อมูลดังกล่าวนั้น เงื่อนไขที่จำเป็นเพื่อตัดสินใจเกี่ยวกับลูกค้าแต่ละราย:

- คุณจะลดต้นทุนในการให้บริการหรือเพิ่มราคาให้เขาและประเมินปฏิกิริยาของเขาได้อย่างไร หรือปล่อยให้ทุกอย่างเป็นไปตามที่เป็นอยู่และรักษาลูกค้ารายนี้ให้เห็นได้ชัดว่าไม่ได้ผลกำไร แต่มีชื่อเสียง ฯลฯ

ข้อดีและข้อเสียของการใช้ ABC-Costing เมื่อเทียบกับวิธีการบัญชีแบบเดิมๆ

อันเดรย์ มิทสเควิช
การคิดต้นทุน ABC เพื่อการใช้งานจริง
“ยุทธศาสตร์เศรษฐกิจ” ฉบับที่ 3-2548 หน้า 118-122

ประวัติและแนวคิดพื้นฐาน

ABC เป็นตัวย่อภาษาอังกฤษที่ย่อมาจาก Activity Based Costing และแปลเป็นภาษารัสเซียว่า "วิธีการบัญชีตามกิจกรรม" หรือ "การคิดต้นทุนตามกิจกรรม" ลำดับตัวอักษรของตัวอักษรในชื่อตามที่ผู้เขียนวิธีการเน้นย้ำประการแรกคือการเข้าถึงวิธีการทำความเข้าใจและการนำไปใช้และประการที่สองโครงสร้างซึ่งช่วยให้คุณสามารถจัดเรียงต้นทุนทางอ้อมทั้งหมดเป็นหมวดหมู่จาก “ก” ถึง “ซ” หากทุกอย่างเรียบง่ายขนาดนั้น...

เชื่อกันว่าแนวคิดของ ABC ได้รับการอธิบายเป็นครั้งแรกในชุดบทความโดยอาจารย์ มหาวิทยาลัยฮาร์วาร์ดโรบิน คูเปอร์ และโรเบิร์ต แคปแลน ในปี 1988 สิ่งนี้ไม่เป็นความจริงทั้งหมด แนวคิดนี้เรียบง่ายพอๆ กับจักรยาน โดยเฉพาะอย่างยิ่งเนื่องจากมีการประดิษฐ์จักรยานที่คล้ายกันมานานก่อนที่อาจารย์ของ Harvard ที่เคารพนับถือ และถูกเรียกว่า "การวิเคราะห์ต้นทุนเชิงหน้าที่" (FCA)

ต้นกำเนิดของ FSA ย้อนกลับไปในทศวรรษ 1950 มันค่อนข้างเป็นตัวแทนอย่างกว้างขวางไม่เพียง แต่ในต่างประเทศเท่านั้น แต่ยังรวมถึงวรรณกรรมเศรษฐศาสตร์ของสหภาพโซเวียตด้วย (Gorlova L.P. , Kryzhanovskaya E.P. , Muravskaya V.V. องค์กรการวิเคราะห์ต้นทุนการดำเนินงานขององค์กร - M.: การเงินและสถิติ, 1982 ; Karpunin M.G., Maydanchik B.I. หน้าที่และ การวิเคราะห์ต้นทุนใน การจัดการภาคส่วนประสิทธิภาพ. – อ.: เศรษฐศาสตร์, 2526; Chumachenko N.G. , Degtyareva V.M. , Igumnov Yu.S. การวิเคราะห์เชิงหน้าที่และต้นทุน – ก.: โรงเรียนวิชชา, 2528, ฯลฯ.). ความเชื่อมโยงระหว่าง ABC และ FSA นั้นชัดเจน แต่ก็ไม่ได้มีความหมายเหมือนกันทั้งหมด ปล่อยให้การค้นหาความจริงทางประวัติศาสตร์เป็นหน้าที่ของนักประวัติศาสตร์ และลงมือทำธุรกิจกันดีกว่า

Cooper และ Kaplan ทำให้ ABC ได้รับการยอมรับอย่างกว้างขวางตั้งแต่ปี 1991 เพื่อเป็นกรอบในการปรับปรุงความสามารถในการทำกำไรและการตัดสินใจเชิงกลยุทธ์ ข้อมูลที่ได้รับจากการประยุกต์ใช้วิธี ABC ถูกนำมาใช้กันอย่างแพร่หลายในการควบคุมและปรับปรุงอย่างต่อเนื่อง (การรื้อปรับกระบวนการทางธุรกิจ) วิธีการดังกล่าวได้รับความสนใจอย่างมากในฐานะนวัตกรรมในด้านการจัดการต้นทุน หากคุณดูบทความทั้งหมดที่ตีพิมพ์ระหว่างปี 1994 ถึง 1996 ในสิ่งพิมพ์เฉพาะทางชั้นนำ (การบัญชีการจัดการและวารสารการจัดการต้นทุน) ปรากฎว่า 35% เป็นบทความเกี่ยวกับ ABC

เหตุผลในการปรากฏตัวของ ABCวิธี ABC ปรากฏขึ้นในช่วงทศวรรษปี 1980 เมื่อวิธีการคำนวณต้นทุนแบบเดิมค่อยๆ สูญเสียความเกี่ยวข้องไป อย่างหลังปรากฏและพัฒนาในช่วงเปลี่ยนศตวรรษที่ผ่านมาและศตวรรษก่อนหน้าครั้งสุดท้าย (พ.ศ. 2413-2463) แต่ตั้งแต่ต้นทศวรรษ 1960 รูปแบบการผลิตและธุรกิจที่เปลี่ยนแปลงไปทำให้วิธีการบัญชีต้นทุนแบบเดิมถูกเรียกว่า "ศัตรูอันดับหนึ่งของการผลิต" เนื่องจากผลประโยชน์เหล่านี้กลายเป็นที่น่าสงสัยอย่างมาก

มาดูข้อเสียที่ใหญ่ที่สุดสองประการของวิธีการบัญชีต้นทุนแบบดั้งเดิม:

1. ไม่สามารถถ่ายทอดต้นทุนการผลิตของผลิตภัณฑ์แต่ละรายการได้อย่างแม่นยำ
2. ไม่สามารถจัดหาได้ ข้อเสนอแนะนั่นคือข้อมูลสำหรับผู้จัดการที่จำเป็นสำหรับ การจัดการการดำเนินงาน.
ABC-Costing ถูกเรียกมาเพื่อแก้ไขปัญหาเหล่านี้

ผู้พัฒนาวิธี ABC คือ R. Cooper และ R. Kaplan ระบุปัจจัยที่เป็นอิสระแต่ทำงานร่วมกันได้ 3 ประการ ซึ่งเป็นเหตุผลหลักที่ทำให้ ABC ใช้งานได้จริง:
1. กระบวนการจัดโครงสร้างค่าใช้จ่ายมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมาก ในขณะที่ต้นศตวรรษแรงงานอยู่ที่ประมาณ 50% ของต้นทุนทั้งหมด ค่าวัสดุ 35% และค่าโสหุ้ย 15% ปัจจุบันค่าโสหุ้ยอยู่ที่ประมาณ 60% ค่าวัสดุ 30% และค่าแรงเพียง 10% ต้นทุนการผลิต- แน่นอนว่าการใช้ชั่วโมงทำงานเป็นเกณฑ์ต้นทุนนั้นสมเหตุสมผลเมื่อ 90 ปีที่แล้ว แต่เมื่อใด โครงสร้างที่ทันสมัยต้นทุนสูญเสียพลังไปแล้ว
2. ระดับการแข่งขันที่บริษัทส่วนใหญ่เผชิญเพิ่มขึ้นอย่างมาก การทราบต้นทุนที่แท้จริงเป็นสิ่งสำคัญมากในการอยู่รอดในสถานการณ์เช่นนี้
3. ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการวัดและคำนวณลดลงเนื่องจากเทคโนโลยีการประมวลผลข้อมูลได้รับการพัฒนา เมื่อ 30 ปีที่แล้ว การรวบรวม ประมวลผล และวิเคราะห์ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับ ABC มีราคาแพงมาก และวันนี้ไม่เพียงแต่พิเศษเท่านั้น ระบบอัตโนมัติการประเมินข้อมูล แต่ยังรวมถึงตัวข้อมูลเองด้วย ซึ่งตามกฎแล้วได้มีการรวบรวมและจัดเก็บไว้ในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่งในแต่ละบริษัทแล้ว

ในหลายกรณี ระบบ ABC ได้ถูกใช้ร่วมกับเทคนิคการปรับปรุงกระบวนการอื่นๆ เช่น วิธีทันเวลา (JIT) หรือวิธีการจัดการคุณภาพโดยรวม (TQM) ข้อดีของวิธี ABC จะเห็นได้ชัดเจนที่สุดเมื่อใช้กับ วิสาหกิจขนาดใหญ่, การผลิต หลากหลายขนาดใหญ่สินค้า. ในกรณีนี้ ผลิตภัณฑ์ที่ซับซ้อนมากขึ้นเกี่ยวข้องกับส่วนแบ่งต้นทุนทางอ้อมที่สูงกว่าผลิตภัณฑ์ทั่วไปอย่างมาก เนื่องจากผลิตภัณฑ์เหล่านี้ต้องการความเอาใจใส่ การบำรุงรักษา การลงทุนในเทคโนโลยี ฯลฯ อย่างไม่เป็นสัดส่วน

ระบบ ABC ที่มีอยู่ในปัจจุบัน

ระบบ ABC มีพื้นฐานอยู่บนแนวคิดง่ายๆ: ในองค์กร แหล่งที่มาของต้นทุนค่าโสหุ้ยคือกระบวนการทางธุรกิจที่จำเป็นในการผลิตผลิตภัณฑ์ให้ประสบความสำเร็จ ต้นทุนของผลิตภัณฑ์เกี่ยวข้องกับต้นทุนของกระบวนการทางธุรกิจเหล่านี้ นี่คือแนวคิดหลักของ ABC สิ่งสำคัญคือ ABC ไม่เพียงแต่ให้ข้อมูลต้นทุนที่ถูกต้องเท่านั้น แต่ยังรวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับแหล่งที่มาของต้นทุนเหล่านี้ด้วย วิธีหลังไม่สามารถใช้ได้กับวิธีการบัญชีต้นทุนแบบดั้งเดิม วิธี ABC ไม่เพียงทำหน้าที่เป็นเทคโนโลยีการบัญชีเท่านั้น แต่ยังเป็นเครื่องมือในการรื้อปรับระบบอีกด้วย

วิธี ABC ระบุการดำเนินการแต่ละรายการภายในกระบวนการทางธุรกิจ ต้นทุนจะถูกกำหนดโดยปัจจัยที่เรียกว่าตัวขับเคลื่อนต้นทุน (ตัวขับเคลื่อนต้นทุน หรือฐานการจัดจำหน่าย) ตัวอย่างเช่น ผู้ขนส่ง “จำนวนคำสั่งซื้อที่ได้รับสำหรับผลิตภัณฑ์ที่กำหนด” จะกำหนดจำนวนการดำเนินการที่จำเป็นที่พนักงานบริษัทดำเนินการเพื่อประมวลผลคำสั่งซื้อเหล่านี้ ออบเจ็กต์ต้นทุนต้องเป็นเชิงปริมาณและวัดผลได้ ตัวขับเคลื่อนต้นทุนใช้เพื่อกำหนดต้นทุนกระบวนการให้กับผลิตภัณฑ์ตามระดับการใช้ผลิตภัณฑ์ของผลลัพธ์ของกิจกรรมเฉพาะ ด้วยเหตุนี้ ABC จึงเป็นเทคโนโลยีที่ช่วยให้คุณสามารถประมาณต้นทุนที่แท้จริงของผลิตภัณฑ์หรือบริการได้ โดยไม่คำนึงถึงโครงสร้างองค์กรของบริษัท ต้นทุนทั้งทางตรงและทางอ้อมจะถูกปันส่วนให้กับผลิตภัณฑ์และบริการตามต้นทุนของกระบวนการที่จำเป็นในแต่ละขั้นตอนของการผลิต ดังนั้นประเด็นสำคัญประการหนึ่งของ ABC คือการกำหนดต้นทุนของกระบวนการทางธุรกิจด้วยตนเอง

โดยพื้นฐานแล้ว วิธี ABC ซึ่งเป็นวิธีการบัญชีนั้นทำงานตามอัลกอริทึมต่อไปนี้:

1. ลำดับของฟังก์ชันที่จำเป็นสำหรับการผลิตและการขายสินค้าถูกกำหนดและหาเหตุผลเข้าข้างตนเอง ขั้นแรก ระบุฟังก์ชันที่เป็นไปได้ทั้งหมด พวกเขาแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: กลุ่มที่ส่งผลกระทบต่อมูลค่าของผลิตภัณฑ์และกลุ่มที่ไม่ส่งผลกระทบต่อ ถัดไป ในขั้นตอนนี้ ลำดับได้รับการปรับให้เหมาะสม: ขั้นตอนที่ไม่ส่งผลกระทบต่อมูลค่าจะถูกตัดออกหรือลดลง และต้นทุนจะลดลง นี่คือหนึ่งในฟังก์ชันการปรับรื้อระบบของ ABC การประเมิน: ขั้นตอนของวิธี ABC นี้สามารถประเมินได้ในเชิงบวก ซึ่งทั้งมีประโยชน์และเป็นไปตามความเป็นจริง

2. สำหรับแต่ละหน้าที่ จะมีการกำหนดต้นทุนรายปีทั้งหมดและจำนวนชั่วโมงการทำงานในการปฏิบัติงาน การประเมิน: เราประเมินขั้นตอนนี้อย่างคลุมเครือ มันดูเหมือนง่ายที่จะทำ ใน เงื่อนไขของรัสเซียแม้ว่าการคำนวณดังกล่าวสามารถทำได้ แต่ก็ไม่ได้ถูกกำหนดโดยตัวขับเคลื่อนต้นทุนเสมอไป ตัวอย่างเช่น ยิ่งมีการเปลี่ยนแปลงมากเท่าไรก็ยิ่งแย่ลงเท่านั้น แต่หากต้นทุนไม่ได้ขึ้นอยู่กับจำนวนการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญ แสดงว่าวิธี ABC ใช้งานไม่ได้จริง ดังนั้น การบังคับใช้วิธี ABC จึงมีข้อจำกัดทั้งในแง่ของการประมาณต้นทุนตามฟังก์ชันและในแง่ของความเกี่ยวข้องของต้นทุนเหล่านี้ (นั่นคือ ต้นทุนเหล่านี้ไม่ได้เปลี่ยนแปลงไปพร้อมกับมูลค่าของตัวขับเคลื่อนต้นทุนเสมอไป)

3. สำหรับแต่ละฟังก์ชัน จะมีการกำหนดตัวขับเคลื่อนต้นทุนและคุณลักษณะเชิงปริมาณ ตัวอย่างเช่น หากต้นทุนต่อปีในการดำเนินงานการพิมพ์ รวมถึงต้นทุนทางตรงและค่าโสหุ้ย อยู่ที่ประมาณ 250,000 เหรียญสหรัฐฯ ต่อปี และในช่วงเวลานี้มีผลิตภัณฑ์ 25,000 ชิ้นที่ผ่านต้นทุนดังกล่าว ต้นทุนต่อหน่วยโดยประมาณของผู้ขนส่งต้นทุนจะเท่ากับ 10 เหรียญสหรัฐฯ ต่อผลิตภัณฑ์ เป็นการดีถ้าแต่ละฟังก์ชันมีออบเจ็กต์ต้นทุนเดียว แต่สิ่งนี้ไม่ได้เกิดขึ้นเสมอไป ตัวอย่างจะได้รับด้านล่าง

4. เมื่อกำหนดตัวขับเคลื่อนต้นทุนสำหรับฟังก์ชันทั้งหมดแล้ว จะมีการดำเนินการคำนวณต้นทุนขั้นสุดท้ายสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์หรือบริการเฉพาะ หากรายละเอียดละเอียดเกินไป การคำนวณ ABC อาจมีความซับซ้อนมาก ต้องระบุระดับความซับซ้อนของการคำนวณที่สามารถบรรลุได้จริงตั้งแต่เริ่มต้น มิฉะนั้นการวิเคราะห์ที่มีรายละเอียดมากเกินไปจะทำให้เกิดค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม และผลที่ตามมาคือ ABC จะไม่มีประสิทธิภาพ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง มีการใช้เวอร์ชันของวิธีการของเรา (ดูด้านล่าง)

ระดับต้นทุนในการปรับเปลี่ยนวิธี ABC ที่ได้รับความนิยม ผู้ขนส่งต้นทุนจะแบ่งออกเป็นหลายระดับ นี่คือสิ่งที่สำคัญที่สุด:

• ระดับความสามัคคี ในระดับนี้พิจารณาสื่อสำหรับการผลิตแต่ละหน่วย นี่เป็นการเปรียบเทียบต้นทุนทางตรงในวิธีการแบบคลาสสิก
  
• ระดับแบทช์ สื่อเหล่านี้ไม่เกี่ยวข้องกับหน่วยอีกต่อไป แต่เกี่ยวข้องกับชุดผลิตภัณฑ์ที่ผลิต ผู้ขนส่งต้นทุนมักจะเป็นจำนวนชุดงาน
  
• ระดับสินค้า. ที่นี่เรากำลังพูดถึงแหล่งที่มาที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทใดประเภทหนึ่ง โดยไม่คำนึงถึงจำนวนหน่วยและชุดการผลิต
  
• ระดับสิ่งอำนวยความสะดวก ต้นทุนในระดับนี้ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับผลิตภัณฑ์ แต่เป็นฟังก์ชันทั่วไปที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานขององค์กรโดยรวม ต้นทุนที่เกิดขึ้นจะถูกกระจายไปยังผลิตภัณฑ์ต่างๆ โดยใช้วิธีดั้งเดิมระดับแบทช์และผลิตภัณฑ์เป็นเรื่องของวิธี ABC

วิธีการคิดต้นทุนเชิงฟังก์ชัน

ความสำเร็จของ ABC ทำให้เกิดวิธีการอื่นที่คล้ายคลึงกัน เรียกว่า วิธีการคำนวณต้นทุนเชิงฟังก์ชัน รวมกันเป็นทิศทางการจัดการ เรียกว่า การจัดการต้นทุน วิธีการเหล่านี้รวมเป็นหนึ่งเดียวกันโดยเชื่อมโยงต้นทุนของฟังก์ชันการจัดการและกระบวนการทางธุรกิจเข้ากับผลิตภัณฑ์ แผนก และผู้บริโภคที่เฉพาะเจาะจงเป็นหลัก การคิดต้นทุน ABC และวิธีการทำงานอื่น ๆ ไม่ค่อยใช้ในการประมาณต้นทุนของวัตถุทางบัญชีอื่น ๆ

การบัญชีต้นทุนวงจรชีวิตผลิตภัณฑ์นอกจาก ABC แล้ว วิธีการทำงานที่ได้รับความนิยมมากที่สุดคือ LCC (การคิดต้นทุนวงจรชีวิต - การบัญชีต้นทุนวงจรชีวิตผลิตภัณฑ์) วิธีการนี้ถูกใช้ครั้งแรกในสหรัฐอเมริกาและสหราชอาณาจักรในโครงการป้องกันประเทศที่ได้รับการสนับสนุนทางการเงินตามต้นทุนทั้งหมดของสัญญาหรือโครงการ แทนที่จะเป็นต้นทุนของรายการใดรายการหนึ่ง

ความก้าวหน้าทางเทคโนโลยีทำให้วงจรชีวิตของผลิตภัณฑ์จำนวนมากสั้นลง ตัวอย่างเช่นในเทคโนโลยีคอมพิวเตอร์ เวลาในการผลิตผลิตภัณฑ์เทียบได้กับเวลาในการพัฒนา ความซับซ้อนทางเทคนิคสูงของผลิตภัณฑ์นำไปสู่ความจริงที่ว่าต้นทุนการผลิตสูงถึง 90% ได้รับการกำหนดอย่างแม่นยำในขั้นตอนการวิจัยและพัฒนา เหตุผลหลักในการใช้ LCC ในภาคเอกชนมีสามประการ:

• การลดลงอย่างมากในวงจรชีวิตของผลิตภัณฑ์
  
• เพิ่มค่าใช้จ่ายในการเตรียมและเปิดตัวสู่การผลิต
  
• ความจำเป็นในทางปฏิบัติ ความคมชัดเต็มรูปแบบต้นทุนและ ผลลัพธ์ทางการเงินในขั้นตอนการออกแบบ

ข้อดีและข้อเสียของวิธีการทำงานเมื่อเปรียบเทียบกับวิธีดั้งเดิม

บ่อยครั้งที่องค์กรต่างๆ ที่บรรลุเป้าหมายในการลดต้นทุน มักจะใช้นโยบายการลดต้นทุนทั้งหมด วิธีแก้ปัญหานี้เป็นวิธีที่แย่ที่สุด เนื่องจากในกรณีนี้ งานทั้งหมดอาจมีการลดลง โดยไม่คำนึงถึงประโยชน์ วิธีการ ABC ผสมผสานกับการวิเคราะห์ห่วงโซ่คุณค่า (ซึ่งเป็นอีกชื่อหนึ่งของ LCC) ช่วยให้องค์กรไม่เพียงแต่ลดต้นทุนทีละรายการเท่านั้น แต่ยังระบุปริมาณการใช้ทรัพยากรส่วนเกินและแจกจ่ายซ้ำเพื่อเพิ่มผลผลิตได้อีกด้วย เมื่อใช้วิธี ABC คุณสามารถประมาณจำนวนกำไรที่คาดหวังจากการผลิตผลิตภัณฑ์หรือบริการนั้นๆ ได้อย่างรวดเร็ว จะชัดเจนทันทีว่าผลิตภัณฑ์หรือบริการใดที่ไม่ได้ผลกำไรในการผลิต (ราคาขายจะต่ำกว่าต้นทุนโดยประมาณ) จากข้อมูลนี้ มาตรการแก้ไขสามารถดำเนินการได้อย่างรวดเร็ว รวมถึงการแก้ไขเป้าหมายและกลยุทธ์ทางธุรกิจในช่วงต่อๆ ไป แต่วิธีการทำงานก็มีข้อเสียเช่นกัน

ข้อดี

1. ความรู้ที่แม่นยำยิ่งขึ้นเกี่ยวกับต้นทุนผลิตภัณฑ์ทำให้ไม่เพียงแต่ใช้ยุทธวิธีที่ถูกต้องเท่านั้น แต่ยังรวมถึง การตัดสินใจเชิงกลยุทธ์โดย:
ก) การตั้งราคาสินค้า
b) การรวมกันของผลิตภัณฑ์
c) ทางเลือกระหว่างความเป็นไปได้ในการทำด้วยตัวเองหรือการซื้อ
d) การลงทุนในการวิจัยและพัฒนา กระบวนการอัตโนมัติ การส่งเสริมการขาย ฯลฯ

2. มีความชัดเจนมากขึ้นเกี่ยวกับหน้าที่ดำเนินการ เนื่องจากบริษัทใดสามารถ:
ก) ให้ความสำคัญกับฟังก์ชั่นการจัดการมากขึ้น เช่น การเพิ่มประสิทธิภาพของการดำเนินงานที่มีราคาแพง
b) ระบุและลดปริมาณการดำเนินงานที่ไม่เพิ่มมูลค่าให้กับผลิตภัณฑ์

3. ABC และรุ่นอื่นๆ ได้รับการเสริมโดยการปรับรื้อระบบใหม่ โมเดล ABC แบบยืดหยุ่นถือเป็นกลยุทธ์ ในขณะที่โมเดล ABC แบบเข้มงวดไม่ใช่ จะมีความยืดหยุ่นหากมีการทบทวนเป็นระยะและมุ่งเน้นไปที่การพัฒนากระบวนการทางธุรกิจ

4. ทฤษฎีการวิเคราะห์ต้นทุนเชิงฟังก์ชันตระหนักว่าคุณสามารถจัดการได้เฉพาะสิ่งที่ทำเสร็จแล้วเท่านั้น ซึ่งก็คือฟังก์ชัน และราคาที่ตามมาจึงเปลี่ยนแปลงไป การศึกษาฟังก์ชั่นที่ดำเนินการอย่างเป็นระบบไม่เพียงแต่เผยให้เห็นปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อการเพิ่มหรือลดความสามารถในการผลิต แต่ยังเผยให้เห็นถึงการจัดสรรทรัพยากรที่ไม่เหมาะสมอีกด้วย

5. ระบบการคิดต้นทุนแบบดั้งเดิมจะเน้นไปที่มากขึ้น โครงสร้างองค์กรและไม่ได้อยู่ในกระบวนการที่มีอยู่ พวกเขาไม่สามารถตอบคำถาม: “ต้องทำอะไร?” - เนื่องจากพวกเขาไม่รู้อะไรเลยเกี่ยวกับกระบวนการนี้ วิธีการทำงานที่มุ่งเน้นกระบวนการช่วยให้ผู้จัดการสามารถจับคู่ความต้องการทรัพยากรกับกำลังการผลิตที่มีอยู่ได้อย่างใกล้ชิดยิ่งขึ้น

6. เมื่อเปรียบเทียบกับวิธีการแบบเดิม การจัดการต้นทุนจะเพิ่มต้นทุนสำหรับชุดงานขนาดเล็กและซับซ้อน และลดค่าใช้จ่ายสำหรับชุดงานขนาดใหญ่และเรียบง่าย นี่เป็นเรื่องจริงมากกว่ามาก

7. ABC สามารถใช้ในการพัฒนาผลิตภัณฑ์ใหม่ที่สร้างผลกำไรจากมุมมองของบริษัท

8. ช่วยให้บริษัทดำเนินธุรกิจได้สำเร็จในสภาพแวดล้อมทางธุรกิจที่หลากหลาย สามารถใช้ได้กับองค์กรทุกประเภท นอกเหนือจากการผลิตแบบคลาสสิกทั่วไป

ข้อบกพร่อง:

1. กระบวนการอธิบายฟังก์ชันอาจมีรายละเอียดมากเกินไป นอกจากนี้ บางครั้งแบบจำลองก็ซับซ้อนเกินไปและยากต่อการบำรุงรักษา

2. บ่อยครั้งที่ขั้นตอนการรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับแหล่งข้อมูลตามฟังก์ชัน (ตัวขับเคลื่อนกิจกรรม) มักถูกประเมินต่ำไป

3. การใช้งานคุณภาพสูงต้องมีความพิเศษ ซอฟต์แวร์- พวกเขาขาดระบบซอฟต์แวร์ยอดนิยมเช่น 1C อย่างชัดเจน

4. โมเดลมักจะล้าสมัยเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงองค์กร

5. การนำไปปฏิบัติมักถูกมองว่าเป็น “แฟชั่น” ที่ไม่จำเป็น การจัดการทางการเงินไม่ได้รับการสนับสนุนจากฝ่ายบริหารการปฏิบัติงานอย่างเพียงพอ

6. ข้อเสียเปรียบหลักของวิธีการทำงานคือภาวะแทรกซ้อนทางอาจารย์และลักษณะทั่วไปที่ไม่จำเป็น ผลที่ตามมาคือความแปรปรวนของวิธีการและความยากลำบากในการนำไปปฏิบัติจริง ผลลัพธ์ของสถานการณ์นี้: กลายเป็นเรื่องซับซ้อนมีราคาแพง - และยังไม่ชัดเจนว่าทำไมจึงต้องมีทั้งหมดนี้

แม้ว่าวิธีนี้จะแพร่หลายและเป็นที่ยอมรับ แต่ความคิดเห็นก็แตกต่างกันไปตามประสิทธิผล แม้ว่าผู้จัดการจะอ้างว่าวิธีการบัญชีแบบดั้งเดิมผ่านการทดสอบต้นทุนและผลประโยชน์ได้อย่างง่ายดาย แต่ก็ยังมีหลักฐานเชิงประจักษ์ไม่เพียงพอที่จะสนับสนุนผลประโยชน์ที่เกิดจากวิธี ABC

อย่างไรก็ตาม ตามที่นักเขียนชาวอเมริกันหลายคนกล่าวไว้ ABC Costing ท้ายที่สุดกลับกลายเป็นนวัตกรรมที่สำคัญที่สุดอย่างหนึ่งในการจัดการในช่วงร้อยปีที่ผ่านมา ปัจจุบันนี้ หลังจากช่วงเวลาโรแมนติกของการพัฒนาวิธี ABC การมีสติก็เกิดขึ้นตามธรรมชาติ ความยากลำบากในการดำเนินการและข้อจำกัดในการใช้วิธีนี้มีความชัดเจน การกระจายตัวของวิธีการโดยมวลที่คาดหวังไม่ได้เกิดขึ้น

อย่างไรก็ตาม วิธีการ ABC มีส่วนช่วยอย่างมากต่อการบัญชีการจัดการ และองค์ประกอบของวิธีการดังกล่าวได้นำไปใช้ในชีวิตแล้ว แฟชั่นของมันผ่านไปแล้ว แต่สารตกค้างที่แห้งยังคงไม่น่าพอใจโดยเฉพาะในรัสเซีย เป้าหมายของเราคือการทำให้ ABC เป็นเครื่องมือที่เข้าถึงได้และคุ้นเคย เพื่อค้นหาที่สำหรับวิธีการบัญชีอื่นๆ ที่ใช้กันอย่างแพร่หลาย

แหล่งที่มา:
1. คูเปอร์ อาร์., แคปแลน อาร์.เอส. การบัญชีต้นทุนบิดเบือนต้นทุนผลิตภัณฑ์อย่างไร การบัญชีการจัดการ (เมษายน 1988a) พี. 20-27.
2. Cooper R. การเพิ่มขึ้นของการคิดต้นทุนตามกิจกรรม – ส่วนที่หนึ่ง: ระบบต้นทุนตามกิจกรรมคืออะไร วารสารการจัดการต้นทุน ฉบับที่ 2, หมายเลข. 2, (ฤดูร้อน 1988), หน้า. 45-54.
3. คูเปอร์ อาร์., แคปแลน อาร์.เอส. วัดต้นทุนให้ถูกต้อง: ตัดสินใจได้อย่างถูกต้อง // ฮาร์วาร์ด รีวิวธุรกิจ, กันยายน – ตุลาคม 2531, หน้า. 96-103.
4. ฮิกส์ ดี.ที. การคิดต้นทุนตามกิจกรรม: ทำให้ใช้ได้กับบริษัทขนาดเล็กและขนาดกลาง ฉบับพิมพ์ครั้งที่ 2, John Wiley & Sons, นิวยอร์ก, นิวยอร์ค, 1999.
5. Narcyz Roztocki และ Kim LaScola Needy "บูรณาการต้นทุนตามกิจกรรมและมูลค่าเพิ่มทางเศรษฐกิจในการผลิต" - อินเทอร์เน็ต
6. การวิเคราะห์ต้นทุนการทำงาน จัดทำขึ้นจากเนื้อหาจากเว็บไซต์ต่างประเทศ การแปล: Intersoft Lab. - อินเทอร์เน็ต

ตัวอย่างการใช้ต้นทุนวงจรชีวิต (LCC)

โรงงานผลิตผลิตภัณฑ์สามประเภท: A, B, C ในขั้นตอนการออกแบบผลิตภัณฑ์ทางเทคนิคที่ซับซ้อน A จะมีการตัดสินใจเรื่องปริมาณและระดับรายละเอียดของคำอธิบายทางเทคนิค สมมติว่าการพัฒนาคำแนะนำการบำรุงรักษาโดยละเอียดจะมีราคา 250,000 รูเบิล พร้อมการเผยแพร่คำแนะนำสำหรับอุปกรณ์แต่ละชุด - อีก 7 รูเบิล นอกจากนี้การมีหรือไม่มีคำแนะนำจะไม่ส่งผลกระทบต่อราคาขายของผลิตภัณฑ์ แต่อย่างใด (1 ล้านรูเบิล) เนื่องจากภาระผูกพันในการรับประกันรวมถึงบริการถึงสถานที่ด้วย นั่นคือผู้บริโภคจะไม่สนใจเอกสารประกอบมากนักเนื่องจากมั่นใจในการสนับสนุนทางเทคนิค แผนกบริการของผู้ผลิตดำเนินการตามเงินเดือนและค่าบำรุงรักษาอยู่ที่ 50,000 รูเบิล ต่อเดือน.

เป็นไปตามเงื่อนไขที่ว่าวงจรชีวิตผลิตภัณฑ์ในองค์กรของเราประกอบด้วยขั้นตอนต่อไปนี้:

• ออกแบบ;
  
• การผลิต – ประมาณการการหมุนเวียนของผลิตภัณฑ์ 10,000 รายการในระยะเวลาสองปี
  
• บริการ.
  

การใช้วิธีการบัญชีการจัดการแบบดั้งเดิม - ในกรณีนี้คือวิธีการส่วนเพิ่ม - กำหนดให้ปฏิเสธที่จะออกคำแนะนำในการให้บริการเนื่องจากจะทำให้รายได้ส่วนเพิ่มลดลง 7 รูเบิล ต่อหน่วยผลผลิต หากเรารวมต้นทุนการพัฒนาในราคาต้นทุนการสูญเสียเพิ่มเติมจะเพิ่มขึ้น 250,000 / 10,000 = 25 รูเบิล

การใช้วิธี LCC จำเป็นต้องมีการวิเคราะห์ผลกระทบของการออกคำแนะนำเกี่ยวกับต้นทุนตลอดวงจรชีวิตผลิตภัณฑ์ ซึ่งจะต้องมีการแก้ไขปัญหาต่อไปนี้: การระบุปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อต้นทุนการบริการ (ตัวขับเคลื่อนต้นทุน); การระบุต้นทุนการบริการเข้ากับต้นทุนของวงจรชีวิตผลิตภัณฑ์ตามสัดส่วนการใช้ของตัวขับเคลื่อนต้นทุนแต่ละตัว การคำนวณและวิเคราะห์ต้นทุนวงจรชีวิตผลิตภัณฑ์โดยคำนึงถึงลักษณะที่ปรากฏของคำแนะนำ

ให้ตัวขับเคลื่อนต้นทุนสำหรับกิจกรรมของฝ่ายบริการเป็นจำนวนการโทรต่อเดือน ต้นทุนผันแปรเฉลี่ยของการโทรหนึ่งครั้งคือ 400 รูเบิล (ค่าขนส่งเฉลี่ยบวกอัตราพนักงานรายชั่วโมงคูณด้วยเวลาโทรเฉลี่ยบวกอัตราเวลาในการรอสาย) จำนวนการโทรโดยเฉลี่ยคือ 100 ต่อเดือน และกระจายดังนี้: ผลิตภัณฑ์ A (เผยแพร่โดยไม่มีคำแนะนำในการให้บริการ) – 60; ผลิตภัณฑ์ B และ C อย่างละ 20 ชิ้น (รวมคำแนะนำ) ส่วนต่าง 50,000 – 400 x 100 = 10,000 รูเบิล ระหว่างต้นทุนจริงและต้นทุนโดยประมาณ จะมีการสำรองไว้สำหรับการบำรุงรักษาช่างซ่อมเพิ่มเติมในกรณีฉุกเฉิน

โดยการกระจายองค์ประกอบผันแปรของต้นทุนบริการไปยังต้นทุนของผลิตภัณฑ์ตามสัดส่วนการใช้ตัวขับเคลื่อนต้นทุน (และไม่สัดส่วนกับปริมาณผลผลิตหรือขนาดของต้นทุนการผลิตทางตรง) เราจะได้รับต้นทุนผลิตภัณฑ์เพิ่มขึ้น A คูณ 400 x 60 = 24,000 รูเบิล ต่อเดือน. การใช้เทคนิคการบัญชี ABC ทำให้สามารถประเมินผลกระทบของการจัดทำคำแนะนำต่อต้นทุนทั้งหมดได้
จากประสบการณ์การผลิตและการบำรุงรักษาผลิตภัณฑ์ B และ C สมมติว่าการเปิดตัวคู่มือการใช้งานจะลดจำนวนการโทรจาก 60 เหลือ 20 ต่อเดือนนั่นคือจะนำไปสู่การลดต้นทุนการบริการ 40 เท่า 400 = 16,000 รูเบิล ต่อเดือน. วงจรชีวิตของผลิตภัณฑ์ A คือ 2 ปี ดังนั้นต้นทุนการบริการจะลดลงตลอดทั้งวงจร 16 x 24 = 384,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมทั้งหมดในขั้นตอนการออกแบบและการผลิตจะอยู่ที่ 250,000 + 7 x 10,000 = 320,000 รูเบิล ซึ่งต่ำกว่าการประหยัดในการบริการ 384 – 320 = 64,000 รูเบิล ดังนั้นการใช้วิธี LCC และ ABC ร่วมกันจึงเผยให้เห็นถึงความจำเป็นและประสิทธิผลในการออกคู่มือการใช้งาน

การคิดต้นทุนตามกิจกรรม ABC (การบัญชีต้นทุนตามกิจกรรม) ได้รับการพัฒนาโดยนักวิทยาศาสตร์ชาวอเมริกัน R. Cooper และ R. Kaplan ในช่วงปลายทศวรรษที่ 80 และปัจจุบันแพร่หลายในโลกตะวันตก

วิธี ABC เป็นเทคโนโลยีที่นอกเหนือไปจากการบัญชีต้นทุนและกลายมาเป็น เทคโนโลยีที่มีประสิทธิภาพการจัดการต้นทุน เหตุผลหลักสามประการที่ทำให้ธุรกิจต้องการข้อมูลต้นทุนคือ:

1. การประเมินมูลค่าสินค้าคงคลัง
2. การควบคุมต้นทุนและการประเมินประสิทธิภาพขององค์กร (เขตธุรกิจ, แผนก)
3. การรับเป็นบุตรบุญธรรม การตัดสินใจของฝ่ายบริหารเช่น ฉันควรตั้งราคาเท่าไร?

สินค้าตัวไหนที่เราควรผลิตต่อไป และตัวไหนควรเลิกผลิต? ผลิตหรือซื้อส่วนประกอบ?
ความสำคัญของปัญหาที่ผู้จัดการแก้ไขทำให้เกิดความต้องการข้อมูลต้นทุน หากระบบการคิดต้นทุนไม่ได้ให้ความแม่นยำเพียงพอในการประมาณการที่ได้รับ การใช้ทรัพยากรตาม บางชนิดผลิตภัณฑ์จะถูกระบุอย่างบิดเบือน และจากนั้นผู้จัดการอาจปฏิเสธที่จะผลิตผลิตภัณฑ์ที่ทำกำไรได้ หรือในทางกลับกัน จะยังคงผลิตผลิตภัณฑ์ที่ไม่ได้ผลกำไรต่อไป
ในกรณีที่มีการใช้ข้อมูลต้นทุนในการกำหนดราคาขาย การประเมินต้นทุนผลิตภัณฑ์ต่ำเกินไปอาจนำไปสู่การจัดการที่ไม่ถูกต้อง ประเภทที่ทำกำไรได้กิจกรรม ในขณะที่การประเมินค่าสูงเกินไปนำไปสู่การปล่อยผลิตภัณฑ์ที่มีราคาขายที่สูงเกินจริงซึ่งไม่มีความต้องการที่สอดคล้องกัน และนำไปสู่การละทิ้งกิจกรรมที่ทำกำไร

การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างต้นทุน

ในขณะนี้ เป็นเรื่องยากที่จะจินตนาการถึงอุตสาหกรรมที่จะไม่มีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญจากการใช้แรงงานคนไปเป็นการใช้เครื่องจักรและอุปกรณ์ ในโครงสร้างต้นทุนการเปลี่ยนแปลงนี้สะท้อนให้เห็นจากการที่ต้นทุนค่าแรงลดลงและ ต้นทุนคงที่เพิ่มขึ้นเนื่องจากค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์ที่เพิ่มขึ้น
นอกจากนี้การทำงานของอุปกรณ์การผลิตที่ทันสมัยยังมีความแม่นยำและเหมาะสมที่สุดเมื่อเปรียบเทียบกับ แรงงานคนนั่นคือปริมาณของเสียจากการผลิตและปริมาณของวัสดุทางตรงที่ใช้ลดลงเมื่อเวลาผ่านไป ซึ่งจะส่งผลให้ปริมาณต้นทุนทางตรงลดลงอีก
ใน สภาพที่ทันสมัยนอกจากนี้ยังมีต้นทุนการบริการลูกค้า การตลาด การบริหารทั่วไป และการบริหารงานบุคคลเพิ่มขึ้นอย่างต่อเนื่อง
ดังนั้นสัดส่วนของต้นทุนค่าโสหุ้ยต่อสัดส่วนของต้นทุนทั้งหมดจะเพิ่มขึ้น ดังนั้นการเปลี่ยนแปลงวิธีการจัดสรรต้นทุนค่าโสหุ้ยจึงอาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อการตัดสินใจ

แนวทางที่แตกต่างในการคำนวณต้นทุน

หลักการพื้นฐานของการคำนวณต้นทุนคือการแบ่งต้นทุนออกเป็นค่าทางตรงและค่าโสหุ้ย1 และกำหนดต้นทุนทั้งสองประเภทให้กับผลิตภัณฑ์ (ออบเจ็กต์ต้นทุน)
ตามกฎแล้ว ในทางปฏิบัติไม่มีปัญหากับการกระจายต้นทุนโดยตรง (สามารถนำมาประกอบกับต้นทุนของออบเจ็กต์ต้นทุนเฉพาะได้โดยตรง)
ต้นทุนค่าโสหุ้ยจะยากขึ้น โดยทั่วไปแล้ว ต้นทุนค่าโสหุ้ยจะกระจายไปยังผลิตภัณฑ์แต่ละรายการตามสัดส่วนของต้นทุนค่าแรงและเวลาของเครื่องจักร (ตัวบ่งชี้ที่แสดงถึงปริมาณการผลิต) อย่างไรก็ตาม วิธีการนี้ไม่ได้คำนึงถึงความหลากหลายของการดำเนินงานที่ก่อให้เกิดต้นทุน ตัวอย่างเช่น เมื่อปันส่วนค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การผลิตโดยใช้วิธีการดั้งเดิม คุณสามารถใช้ชั่วโมงเครื่องจักรเดียวกันกับที่ใช้ในการปันส่วนค่าใช้จ่ายการผลิตได้ วิธีนี้มีข้อดีคือความเรียบง่าย แต่ข้อเสียคืออาจมีความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญในการใช้ทรัพยากรที่จำเป็นในการให้บริการแก่ลูกค้าบางราย ต้นทุนการให้บริการของผู้บริโภคอาจสัมพันธ์กับขนาดและความถี่ของคำสั่งซื้อที่ได้รับ ช่องทางการจัดจำหน่ายที่ใช้ ขนาดของผู้บริโภค (ผู้บริโภครายใหญ่ต้องการ บริการเพิ่มเติม) ที่ตั้งทางภูมิศาสตร์ของผู้บริโภค (อาจเป็นเรื่องยากในการจัดการกับผู้ซื้อจากต่างประเทศมากกว่าผู้ซื้อในประเทศ) วิธี ABC ช่วยให้คุณหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดดังกล่าวได้
คุณลักษณะของวิธี ABC คือในแต่ละกรณี จะใช้ตัวบ่งชี้อื่นๆ (ฐานการกระจาย) นอกเหนือจากปริมาณการผลิตเพื่อกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ย แนวทาง ABC ระบุกิจกรรม (กระบวนการ การดำเนินงาน) ที่ก่อให้เกิดต้นทุน และตรวจสอบตัวขับเคลื่อนต้นทุนหลักสำหรับกิจกรรมเหล่านี้
ตัวผลักดันต้นทุน- นี่เป็นปัจจัยบางประการที่แสดงให้เห็นได้ดีที่สุดว่าเหตุใดจึงใช้ทรัพยากรในกระบวนการ บางประเภทกิจกรรมและเหตุใดกิจกรรมจึงสร้างต้นทุน
เมื่อมีการระบุกิจกรรมและออบเจ็กต์ต้นทุน ข้อมูลนี้จะใช้ในการปันส่วนต้นทุนค่าโสหุ้ยให้กับออบเจ็กต์ต้นทุน
ตัวอย่าง.โรงงานแปรรูปหินเชี่ยวชาญในการผลิตผลิตภัณฑ์หินแกรนิต เทคโนโลยีที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์หินแกรนิตนั้นมีหลายขั้นตอน:

1. การตัดบล็อกหินแกรนิตเป็นแผ่นพื้น (แผ่นที่มีความหนาต่าง ๆ - "ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป" สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์)
2. การทำพื้นผิว (การบด การขัดเงา ฯลฯ) ของแผ่นคอนกรีต (หากจำเป็น)
3. ตัดแผ่นคอนกรีตเป็นกระเบื้องและผลิตภัณฑ์อื่นๆ (ตามคำสั่งซื้อของผู้ซื้อ)

การผลิตแผ่นพื้นและกระเบื้องดำเนินการในการประชุมเชิงปฏิบัติการต่างๆโดยใช้อุปกรณ์ที่เหมาะสม
ระยะเวลาเฉลี่ยในการเลื่อยบล็อกหินแกรนิตคือ 4.5 วัน
การเลื่อยบล็อกทำได้โดยใช้ช็อตโลหะ (วัสดุเสริม) การบริโภคช็อตในเวลาและปริมาณที่ไม่สม่ำเสมอ (เหตุผลทางเทคโนโลยี) การจัดหาสารละลายที่มีช็อตไปยังพื้นผิวทั้งหมดของบล็อกและด้วยเหตุนี้ความเป็นไปไม่ได้ในการกำหนดต้นทุนการยิงให้กับหน่วยแผ่นคอนกรีตแปรรูปโดยตรงจึงกำหนด การกระจาย.
โดยใช้วิธี ABC เราสร้างตัวขนส่งต้นทุน (ฐานการกระจายรายบุคคล) สำหรับการใช้เศษส่วนและการดำเนินการอื่นๆ บางอย่าง (ตารางที่ 1)
โดยปกติแล้ว กระบวนการกำหนดกิจกรรมหลักและผู้ขนส่งต้นทุนจะเป็นรายบุคคลสำหรับแต่ละองค์กร เนื่องจากการบัญชีต้นทุนตามกิจกรรมมีวัตถุประสงค์เพื่ออธิบายพฤติกรรมของต้นทุนได้ดีที่สุด

คำอธิบายของขั้นตอนที่เกี่ยวข้องกับการประยุกต์ใช้ต้นทุนตามกิจกรรม

แนวทางที่นำเสนอคือการสังเคราะห์เทคนิค ABC ที่เสนอและอธิบายโดยผู้เชี่ยวชาญต่างๆ ในทางปฏิบัติ แนวทางดังกล่าวได้รับการปรับปรุง (เปลี่ยนแปลง) โดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะขององค์กรนั้นๆ
ขั้นตอนที่ 1.กำหนดกิจกรรมหลัก (กระบวนการ การดำเนินงาน) ที่เกี่ยวข้องกับการผลิต
ตัวอย่าง.ที่องค์กร O สามารถแยกแยะกิจกรรมประเภทต่อไปนี้ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์หินแกรนิต: การตั้งค่าอุปกรณ์การขนส่งวัตถุดิบจากคลังสินค้าไปยัง การประชุมเชิงปฏิบัติการการผลิต, ตรวจสอบคุณภาพสินค้าที่ผลิต (ภาพ) ในกรณีของการบัญชีแบบดั้งเดิม กิจกรรมประเภทดังกล่าวและต้นทุนที่เกี่ยวข้องจะถือเป็นแผนกเฉพาะขององค์กร (คลังสินค้าวัตถุดิบ แผนกควบคุมคุณภาพ พื้นที่ซ่อมแซม) แม้ว่าธุรกรรมเหล่านี้จะไม่เกี่ยวข้องกับปริมาณ แต่ต้นทุนจะถูกปันส่วนให้กับผลิตภัณฑ์ทั้งหมดโดยใช้ฐานการปันส่วนที่ไม่เหมาะสม (เกี่ยวข้องกับปริมาณ) ส่งผลให้เกิดการบิดเบือนและข้อมูลดังกล่าวจะไม่มีประโยชน์ในการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร
ขั้นตอนที่ 2.กำหนดต้นทุน (กลุ่มต้นทุน) สำหรับแต่ละกิจกรรมที่ระบุในขั้นตอนที่ 1 วัตถุประสงค์ ขั้นตอนนี้- กำหนดจำนวนเงินที่บริษัทใช้จ่ายในแต่ละกิจกรรมที่ระบุในขั้นตอนที่ 1
กลุ่มต้นทุน- การจัดกลุ่ม/การรวมรายการต้นทุนแต่ละรายการ ทรัพยากรบางส่วนสามารถจัดสรรได้โดยตรงให้กับกิจกรรมบางประเภท ส่วนอีกส่วนหนึ่ง (ต้นทุนสำหรับแสงสว่างและการทำความร้อนเป็นต้นทุนทางอ้อม) โดยใช้ตัวพาต้นทุนไปยังกิจกรรมหลายประเภท ยิ่งจำนวนต้นทุนที่จัดสรรให้กับกิจกรรมมากขึ้น ข้อมูลต้นทุนโดยประมาณและมีประโยชน์น้อยลงก็จะยิ่งมากขึ้นเท่านั้น
ในกรณีของเรา กลุ่มต้นทุนคือ: สำหรับการจัดเตรียมอุปกรณ์ - 10.0 พัน UAH สำหรับการขนส่งวัตถุดิบจากคลังสินค้าไปยังร้านค้าการผลิต - 35.0 พัน UAH สำหรับการตรวจสอบคุณภาพของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต - 15.0 พัน UAH .
ในตาราง ตารางที่ 2 แสดงข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนที่ก่อให้เกิดกลุ่มต้นทุนของแต่ละพื้นที่ธุรกิจ

โครงการบัญชีต้นทุนตามประเภทของกิจกรรม

โต๊ะ 1. โครงสร้างต้นทุนรวม

ขั้นตอนที่ 3กำหนดออบเจ็กต์ต้นทุนสำหรับแต่ละกิจกรรมที่ระบุในขั้นตอนที่ 1
ขั้นตอนที่ 3เลือกกลุ่มต้นทุนและออบเจ็กต์ต้นทุนที่จะใช้ในระบบการบัญชีต้นทุนนี้
ขั้นตอนนี้สะท้อนถึงการค้นหาการประนีประนอมเมื่อใช้ระบบการคิดต้นทุนตามกิจกรรม การทำความเข้าใจว่าวิธี ABC เป็นวิธีที่ซับซ้อนกว่าเล็กน้อยในการรวมต้นทุนในราคาต้นทุน และคำนึงถึงข้อจำกัดด้านเวลาปัจจุบันในการจัดสรรต้นทุนโดยใช้วิธี ABC ( ณ ขณะหนึ่ง) ในตัวอย่างการปันส่วนต้นทุนตามพื้นที่ธุรกิจ เช่น เกณฑ์เงื่อนไขสำหรับการจัดสรรต้นทุนเพื่อกำหนดต้นทุนเฉลี่ยต่อกระเบื้องหินแกรนิต 1 ตารางเมตรเราใช้ปริมาณการผลิต (ตารางที่ 2)
โปรดทราบว่าผลลัพธ์ของกระบวนการบัญชีต้นทุนจะขึ้นอยู่กับตัวเลือกของผู้ขนส่งต้นทุนเสมอ
ในตัวอย่างที่มีต้นทุนของแผนกบริการ (คลังสินค้าวัตถุดิบ แผนกควบคุมคุณภาพ พื้นที่ซ่อมแซม) จะมีการกำหนดผู้ให้บริการต้นทุนต่อไปนี้: สำหรับการตั้งค่าอุปกรณ์ - จำนวนการปรับปรุง สำหรับการขนส่งวัตถุดิบและวัสดุจากคลังสินค้าไปยังการผลิต ร้านค้า - จำนวนการขนส่ง, เพื่อตรวจสอบคุณภาพสินค้าที่ผลิต - จำนวนการตรวจสอบชุดผลิตภัณฑ์ (รูป)
ขั้นตอนที่ 4คำนวณอัตราผู้ให้บริการต้นทุนเฉพาะสำหรับกลุ่มต้นทุนแต่ละกลุ่ม
เมื่อต้องการทำเช่นนี้ คุณสามารถใช้สูตรต่อไปนี้ ซึ่งคล้ายกับสูตรในการคำนวณอัตราค่าโสหุ้ยการผลิตในกรณีของระบบบัญชีต้นทุนแบบเดิม

ในตัวอย่างการพิจารณาการกระจายต้นทุนตามพื้นที่ธุรกิจ (ตารางที่ 2) อัตราผู้ให้บริการต้นทุนสำหรับพื้นที่ตัดคือ 81 UAH (122.0 พัน UAH / 1,500 m2)
ขั้นตอนที่ 5ใช้อัตราออบเจ็กต์ต้นทุนที่เป็นผลลัพธ์กับผลิตภัณฑ์ที่ผลิต
ในกรณีของการตั้งค่าอุปกรณ์ 2 ค่าใช้จ่ายรวมสำหรับส่วนเลื่อยบล็อกจะอยู่ที่ 299.3 พัน UAH หรือ 111 UAH ต่อแผ่นคอนกรีตแปรรูป 1 ตารางเมตร

• ต้นทุนโดยตรงสำหรับส่วนของการตัดแถบของบล็อก - 294.0 พัน UAH
• ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการตั้งค่าอุปกรณ์สำหรับพื้นที่เลื่อยบล็อก - 5.3 พัน UAH (667 UAH * 8 ปรับ)

โปรดทราบอีกครั้งว่าการใช้ระบบ ABC นั้นสมเหตุสมผลภายใต้เงื่อนไขต่อไปนี้:

• เมื่อต้นทุนค่าโสหุ้ยการผลิตสูงเพียงพอเมื่อเทียบกับต้นทุนทางตรง โดยเฉพาะต้นทุนค่าแรงทางตรง
• เมื่อมีสินค้าผลิตออกมาหลากหลาย
• เมื่อมีทรัพยากรเหนือศีรษะที่หลากหลายอย่างมีนัยสำคัญ (แรงงานทางอ้อม วัสดุทางอ้อม ฯลฯ) ที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์
• เมื่อการใช้ทรัพยากรเหนือศีรษะไม่ได้ขึ้นอยู่กับปริมาณการผลิตโดยตรง

ข้อมูลที่ได้รับโดยวิธี ABC สามารถให้โอกาสในการเพิ่มความสามารถในการทำกำไรได้หลายวิธี ซึ่งหลายวิธีมีลักษณะเป็นระยะยาว ตัวอย่างเช่น วิธี ABC มักจะเผยให้เห็นว่าผลิตภัณฑ์ที่มีปริมาณน้อยมีราคาแพงกว่าในการผลิต ดังนั้นจึงไม่ได้ผลกำไรเมื่อใช้ ระดับปัจจุบันราคา สถานการณ์ปัจจุบันนี้สามารถแก้ไขได้หลายวิธี ทางเลือกแรกอาจพิจารณาหยุดการผลิตผลิตภัณฑ์ที่มีปริมาณน้อยและมุ่งเน้นไปที่ผลิตภัณฑ์ที่มีปริมาณมากซึ่งคาดว่าจะทำกำไรได้มากกว่า อีกแนวทางหนึ่งอาจเป็นการสำรวจว่าอย่างไร กระบวนการผลิตเพื่อให้ต้นทุนการผลิตสินค้าขนาดเล็กใกล้เคียงกับต้นทุนการผลิตสินค้าขนาดใหญ่