Счетоводство в търговията на едро с кабели. Счетоводство в търговията
Всички организации са длъжни да водят счетоводна документация. Видът дейност тук не играе роля. Но някои характеристики на счетоводството зависят от сферата на дейност на фирмата. В тази статия ще разгледаме нюансите на счетоводството в търговията.
Търговията е вид предприемаческа дейностсвързани с обръщението на стоките. Стока е актив, който първоначално е бил закупен за препродажба. PBU 5/01 класифицира стоките като запаси.
Фирмите могат да търгуват на едро и дребно. Разликата между търговията на дребно и едро е в обема на продадените стоки. На дребно стоките се продават на малки партиди или на парче, за да се задоволят личните нужди на купувача, а търговията на едро включва търговия с големи партиди стоки. Освен това при търговията на дребно се извършва сделка между фирма и физическо лице, а в търговия на едростоките най-често се продават на юридическо лице или индивидуален предприемач.
Стоките за препродажба се записват счетоводно по сметка 41. Сметката има няколко подсметки. Най-често използваната сметка е 41.4 „Закупени продукти“.
Отчитането на стоките се извършва по име, количество, място на съхранение и финансово отговорни лица.
Цената на стоката е цената на нейното придобиване, разходите за доставка, мита, агентски такси и др. (клауза 6 PBU 5/01).
Нека анализираме характеристиките на счетоводството в търговията на едро и дребно.
Счетоводство в търговията на едро
Всички транзакции със стоки се отразяват в осчетоводяванията.
Получаване на стоки
Продажба на стоки
Дебит 62 Кредит 90 - показва постъпленията от продажбата на стоки на купувача
Дебит 90 Кредит 41 - отписана стойността на стоките
Вътрешно движение
Дебит 41 Кредит 41 - стоките се преместват между складовете на организацията (съответните складове или MOL се отразяват в анализа)
Брак
Дебит 94 Кредит 41 - открити дефектни стоки в склада
Дебит 44 Кредит 94 - загубите на стоки се отписват в границите на естествената загуба
Дебит 91 Кредит 94 - загуби, отписани над нивата на изчерпване
Дебит 73 Кредит 94 - брачни загуби, приписани на виновното лице
Счетоводство в търговията на дребно
Ако дружеството е решило да вземе предвид стоките по продажна цена, то е необходимо да направи записвания по сметка 42 "Търговски надбавка". Тази опция обаче в никакъв случай не е задължителна. Търговците на дребно могат да публикуват артикули на покупната цена, като в този случай транзакциите ще бъдат същите като при продажба на едро.
Помислете за публикации с помощта на акаунт 42.
Получаване на стоки
Дебит 41 Кредит 60 - стоки закупени от доставчик
Дебит 19 Кредит 60 - разпределен ДДС
Дебит 41 Кредит 60 - отразява други разходи, които увеличават себестойността на закупените стоки
Дебит 41 Кредит 42 - показва търговския марж
Продажба на стоки
Дебит 50 (62) Кредит 90 - показва приходите от продажбата на стоки на купувача
Дебит 90 Кредит 68 - ДДС, начислен върху продажбите
Дебит 90 Кредит 41 - балансова стойност на отписаните стоки
Дебит 90 Кредит 42 - обърнат (минус) търговския марж
Дебит 90 Кредит 44 - вземат се предвид разходите за продажба на стоки
Дебит 90 Кредит 99 - разкрива финансовия резултат от продажбата на стоки
Пример
Zapchast LLC закупи седем горивни помпи на цена от 8340 рубли за брой. Общата сума на покупката възлиза на 58 380 рубли, включително ДДС от 8 905,42 рубли. Запчаст ЕООД води отчет на стоките по продажни цени. За една помпа търговската надбавка е 10%.
Счетоводителят на Zapchast LLC отрази транзакции със записи:
Дебит 41 Кредит 60 49 474,58 (58 380 - 8 905,42) - кредитирани помпи
Дебит 19 Кредит 60 8 905,42 - разпределен ДДС при покупка
Дебит 41 Кредит 42 4 947,46 (49 474,58 x 10%) - натрупана търговска надценка върху помпи
Дебит 41 Кредит 42 890,54 - ДДС е включен в надценката
Дебит 50 Кредит 90 64 218 (58 380 + 890,54 + 4 947,46) - всички горивни помпи се продават на дребно
Дебит 90 Кредит 41 64 218 - отписана счетоводната цена на помпите
Дебит 90 Кредит 42 5 838 - обърната търговска надценка на помпи
Дебит 90 Кредит 68 9 795,97 - ДДС, начислен върху продажбата на горивни помпи
Други статии по темата "Основи на счетоводството"
Фактура за плащане
Фактурата е документ, който служи като основание за издаване на платежно нареждане за плащане на стоки или услуги към доставчик. Фактурата може да бъде издадена в рубли или в чуждестранна валута. Фактурата в чуждестранна валута се заплаща по обменния курс на Централната банка на Руската федерация, в сила в деня на плащането, освен ако не е предвидено друго в споразумението.
Основи на счетоводството
Счетоводство
Всеки бизнес е длъжен да води счетоводна документация. Счетоводството е отговорност на главния счетоводител на дружеството. Какво е счетоводство, защо е необходимо и кой има право да не води счетоводство, ще разкажем в тази статия.
Въведение
Глава 1. Теоретични аспекти на отчитането на стоковите сделки в търговските предприятия на едро
1.1 Отчитане на стоките в търговските организации и тяхното изпълнение
1.3 Отчитане на разходите за дистрибуция и финансови резултатив търговията на едро
Глава 2. Характеристики на счетоводството на търговията на едро на примера на Gorod LLC
2.1 Характеристики на изследваната организация. Организация на счетоводното отчитане на продажбата на стоки и търговски надценки
2.2 Отчитане на сетълментите за стоки и услуги с доставчици и купувачи в предприятието "Город" на ООО
2.3 Индикатори, влияещи върху оборота в предприятието ООО "Город"
Глава 3
3.1 Цели, задачи и програма на одита на стоковите сделки
3.2 Характеристики на одита на стоковите операции в предприятието LLC "Город"
3.3 Грешки, открити по време на одита и начини за отстраняването им
Заключение
Въведение
Вътрешната търговия е една от най-важните области за поддържане на живота на населението. С негово посредничество се осъществява пазарното хармонизиране на продуктовото предлагане и потребителското търсене. Като източник на доходи Пари, по този начин търговията формира основата за финансовата стабилност на държавата.
В търговията, както в никой друг отрасъл на икономическата система, се формира богата конкурентна среда. Предприемаческата и инвестиционна активност в тази област е най-висока. Вътрешната търговия днес е важна бюджетообразуваща отраслова система.
Трансформациите, извършени в търговията по линия на формирането на свободна икономическа инициатива, не забавиха развитието на потребителския пазар.
Модерен потребителски пазаротносително висока наситеност. На практика няма търговски дефицит. Бюрократичната система на разпределение на стоките е напълно заменена от отношения на свободна покупко-продажба. Постепенно се стабилизира динамиката на обемите и структурата на продажбите на стоки и услуги.
Търговия - като сфера на дейност е извършване на операции по покупко-продажба на стоки, стокова борса и посреднически организации.
Всички предприятия, извършващи стопанска дейност, влизат във взаимоотношения с други предприятия, организации, институции, служители на предприятието и лица. Тези взаимоотношения се основават на различни парични сетълменти в процеса на закупуване, производство и продажба на продукти, стоки, работи или услуги.
Предприятията имат задължения към доставчици за получените от тях материални запаси, извършената работа, предоставените услуги: към държавния бюджет за удръжки от печалбата, плащания към фондове, данъчни и неданъчни плащания, към своите работници и служители за заплати и др.
От друга страна, самите предприятия изискват от абонатите, купувачите, клиентите да плащат за изпратените им продукти, извършените услуги и извършената работа, за да възстановят направените разходи, да изпълнят задълженията си и да реализират печалба.
За правилното управление на дейността на търговското предприятие е необходимо наличието на пълна, точна, обективна, навременна и достатъчно подробна икономическа информация. Това се постига чрез поддържане на икономическа (счетоводна) документация.
Една от основните задачи на счетоводното отчитане на стоковите сделки в търговията на едро е правилна организациясчетоводство, което ви позволява да получавате навременна информация за хода на получаване на стоките, за изпълнението на договорните задължения от доставчици и купувачи на продукти, за състоянието складова наличност, относно хода на изпращането и продажбата на ценности и контрола върху тяхната безопасност. Следователно тази тема е актуална.
За изпълнението на тези задачи е необходимо преди всичко да се използват първични счетоводни данни, регистри на синтетично и аналитично счетоводство.
Целта на дипломната работа е цялостно изследване на счетоводството, отчитане на получени и продадени стоки, счетоводство парични операциии вътрешностопански контрол върху безопасността на материалните запаси, отчитане на разходите за дистрибуция и финансовите резултати. Също така, своевременното предоставяне на информация на ръководството на предприятието за оборота и брутния доход, данъчната основа, състоянието на стоковите запаси и ефективността на тяхното използване, за одит на стоковите операции. Обмислете възможността за използване на счетоводни данни, като използвате примера на Gorod LLC.
За постигането на тази цел са поставени следните задачи:
· изучаване на теоретичните аспекти на счетоводството в търговията на едро.
Помислете за организацията на счетоводството в предприятието, направете конкретно проучване на характеристиките на това предприятие.
· да изучава висококачествен и навременен одит на стоковите операции.
Обект на изследване е общество с ограничена отговорност"Град".
Предмет на тази дипломна работа е разглеждането на съдържанието на процеса на организиране на счетоводството в търговията на едро.
В процеса на изследване на тази тема първичната документация на Gorod LLC, финансови отчети, счетоводни отчети, регулаторни правни актове RF и специална литература.
Глава 1. Теоретични аспекти на отчитането на стоковите сделки в търговските предприятия на едро
Преструктурирането на управлението на икономиката, преходът към пазарни отношения, използването на различни форми на собственост е невъзможно без значително увеличаване на ролята на контрола и счетоводството.
Понастоящем всички предприятия, независимо от техния вид, форма на собственост и подчинение, водят счетоводна отчетност на имуществото и стопанските операции в съответствие с действащото законодателство и разпоредби. Основните от тях са Федералният закон „За счетоводството“ от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ и Наредбата за счетоводството и счетоводството в Руската федерация (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № , 34n).
Счетоводно непрекъснато, непрекъснато, взаимосвързано отражение стопанска дейностпредприятия въз основа на документи в различни метри. Всеки свършен факт, документиран, се нарича бизнес сделка.
Като всяка наука счетоводството има свой предмет и метод: Предмет в обобщен вид е стопанската дейност на предприятието. По-конкретно, той се състои от множество и разнообразни обекти, които могат да бъдат групирани в две групи:
Първата група включва икономическите средства и техните източници, втората група включва икономическите процеси и техните резултати. Счетоводството чрез използване на различни методи и техники се нарича счетоводен метод. Включва отделни елементи, от които основните са: документация, инвентаризация, счетоводство, двойно записване, баланс, отчетност, оценка и себестойност. Начин на провеждане, т.е. регистрацията на счетоводна информация, която се извършва ръчно или с помощта на средства за автоматизация, се нарича техника или форма на счетоводство.
Формата на счетоводството се определя от следните характеристики: количество, структура и външен видсчетоводни регистри, последователността на комуникация между документи и регистри, както и между самите регистри и начина на записване в тях, т.е. използвайки едното или другото технически средства. Следователно формата на счетоводство трябва да се разбира като съвкупност от различни счетоводни регистри с установен реди как са написани.
В организациите най-често срещаните са мемориално-ордерни, журнални и автоматизирани форми на счетоводство.
Понастоящем използването на машинно ориентирани форми на счетоводство осигурява: механизация и до голяма степен автоматизация на счетоводния процес; висока точност на идентификационните данни; ефективност на счетоводните данни; повишаване на производителността на счетоводните работници, освобождаването им от изпълнение на прости технически функции и предоставянето им на по-голяма възможност да се занимават с контрол и анализ на стопанската дейност; свързване на всички видове счетоводство и планиране, тъй като те използват едни и същи информационни носители.
Сега такива счетоводни програми като "Sail" и "1C Accounting" са широко използвани.
Стоковите операции в предприятията за търговия на едро се регулират от следните основни нормативни документи:
1. Федерален закон на Руската федерация от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“.
2. Граждански кодекс Руска федерация.
3. Данъчен кодексРуска федерация.
4. Федерален закон на Руската федерация от 22 май 2003 г. № 54-FZ „За използването на касови апарати при парични сетълменти и (или) сетълменти с платежни карти“.
5. Сметкоплан за стопанската дейност на организациите и инструкции за неговото използване. Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 00 г. № 94n.
6. Наредби за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация. Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n.
7. Наредби за счетоводната двойка "Счетоводна политика на организациите" (PBU 1/98). Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 09.12.98 г. № 60n.
8. Наредби за счетоводния отчет "Отчитане на материалните запаси" (PBU 5/01). Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 09.06.01 г. № 44n.
9. Указания за счетоводно отчитане на материалните запаси. Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n.
10. Указания за опис на имущество и финансови задължения. Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 юни 1995 г. № 49.
11. Насоки за определяне на оборота на търговията на дребно и едро на принципите на статистиката на предприятията, одобрени с постановление на Държавния комитет по статистика на Руската федерация от 19 август 1998 г. № 89.
13. GOST RF R 51303-99. Търговия. Термини и дефиниции. Одобрен с постановление на Държавния стандарт на Русия от 11.08.99 г. N 242-st.
1.1 Отчитане на стоките в търговските организации и тяхното изпълнение
счетоводен одит на търговски стоки
Търговските организации, в зависимост от сферата на дейност и изпълняваните функции, могат да бъдат търговия на едро, търговия на дребно и търговия на едро и дребно. В най-сложния си вид търговската организация може да закупува (набавя), преработва, съхранява и продава преработени или закупени стоки с цел продажба.
Процесът на придобиване (закупуване) на стоки условно може да се раздели на четири етапа: 1. избор на стоки за покупка; 2. подготовка и сключване на договори; 3. плащане на избрани стоки; 4.получаване на стоки в предприятието (в магазина).
IN търговски дейностипредприятията най-често използват договори за продажба, договори за доставка, комисионни договори, характеристиките на съдържанието и сключването на които са предвидени в гл. 30, 51, 52 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
При договор за покупко-продажба едната страна (продавачът) се задължава да прехвърли вещта (стоката) в собственост на другата страна (купувача), а купувачът се задължава да приеме тази стока и да заплати определена сума пари (цена ) за него.
Съгласно договора за доставка доставчикът-продавач, занимаващ се с предприемаческа дейност, се задължава да прехвърли в рамките на определеното време или срокове произведените или закупени от него стоки на купувача за използване в стопанска дейност или за други цели, които не са свързани с лични, семейни, битова и друга подобна употреба (договорите за доставка на отделни артикули се регулират от договора за продажба).
При комисионен договор едната страна (комисионер) се задължава от името на другата страна (комитент) срещу възнаграждение да извърши една или повече сделки от свое име, но за сметка на комитента.
Договорите за превоз и замяна също се прилагат.
С договора за превоз на стоки превозвачът се задължава да достави поверената му от изпращача стока до местоназначението и да я издаде на лицето (получателя), упълномощено да получи стоката, а изпращачът се задължава да заплати установената такса за превоз на стоката. В зависимост от вида на транспорта може да се сключи договор за чартър.
Съгласно споразумение за обмен всяка страна се задължава да прехвърли собствеността върху една стока на другата страна в замяна на друга. За договора за замяна се прилагат правилата за покупко-продажба. В този случай всяка от страните се признава за продавач на стоките, които се задължава да прехвърли, и за купувач на стоките, които се задължава да приеме в замяна.
По този начин организациите за търговия на едро изпращат стоки в съответствие със сключените договори.
Да отчита стоките и тяхното движение в Сметкоплан, стопанско счетоводство финансови дейностиорганизации, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n, предвижда сметка 41 "Стоки", към която се откриват подсметки:
Подсметка 1 "Стоки в складове";
Подсметка 2 "Стоки в търговията на дребно".
Търговската организация е длъжна да води счетоводна отчетност на входящите и продадените стоки на всички етапи от тяхното движение, както и произтичащите от това разходи за дистрибуция.
Счетоводно отчитане на получаването на стоки
Счетоводството на стоките в търговските организации се организира:
· В счетоводството - за материално отговорни лица (екипи) в стойностно изражение;
· В складове - по наименования, класове, количество и цена на стоките в стокови книги, стокови карти.
Счетоводителят на организацията е длъжен да проверява навременността и пълнотата на осчетоводяването на получените стоки, правилността на тяхното отписване, както и правилността на изготвянето на отчети от финансово отговорни лица.
При проверка на отчетите на финансово отговорни лица счетоводителят е длъжен да установи:
1. автентичността на документите и верността на вписванията в отчета, извършен въз основа на приложените документи, както и съответствието на датата на документите с периода, за който се предоставя отчетът;
2. съответствие в този отчет на салдата от стоки и контейнери в началото на отчетния период с показаните в предходния отчет баланси в края на отчетния период;
3. съответствие в отчета на салдата от стоки и съдове в началото на отчетния период с действителните салда по инвентарните ведомости към датата на инвентаризацията;
4. дати на всички приложени към протокола първични документи, които сочат, че стоките са получени преди описа, а не след описа;
5. законосъобразност и валидност на стопанските сделки (приемане, освобождаване, изписване на стоки и др.);
6. наличието в документите на всички необходими данни, подписи на финансово отговорни лица, административни подписи на ръководителя на организацията за вътрешно движение на стоки;
7. пълнота на осчетоводяване в отчетния период на стоки по издадени пълномощни, платени или приети за плащане документи;
8. коректност на цените на стоките, облагането и калкулациите в протокола и приложените към него документи;
9. съответствие на вписванията, направени от финансово отговорни лица в картите (книгите) на складовата отчетност с първичните приходни и разходни документи;
10. съответствие на сумата за вътрешно движение на издадените стоки и контейнери със сумата, посочена във входящата част на стоковите отчети на други материално отговорни лица;
11. съответствие на показаните приходи в разходната част на стоковата (стоково-касовата) справка с кредитираната сума съгл. касов отчет(при осчетоводяване по продажни цени).
Ако при проверка на цени, данъци или изчисления счетоводителят разкрие грешки, те се коригират по коригиращ начин, корекциите се удостоверяват с подписа на лицето, открило грешката, и материално отговорното лице се уведомява за промяната в стоков баланс в края на отчетния период, който се подписва в края на отчета, удостоверяващ коректността на въведените корекции и нов стоков баланс.
Отчетите на материално отговорните лица с приложените към тях документи трябва да бъдат подбрани и подвързани с поредните им номера. Срокът на годност на стоковите отчети е три години. Отговорността за безопасността на документите се носи от главния счетоводител на организацията.
Оттеглянето на отчети на финансово отговорни лица и приложените към тях документи по искане на съдебно-следствени и други органи, които имат такова право, се извършва въз основа на писмено искане и с разрешение на ръководителя на организацията. Тези документи се прехвърлят съгласно акта за теглене с точно изброяване на основните данни (име, дата, номер на документа, сума, посочена в документа и др.). От тези документи могат да се правят копия.
Получените стоки се осчетоводяват от организацията според действителното количество в деня на получаването им или не по-късно от сроковете, определени за приемане по качество.
Отговорните лица водят записи на стоките, получени в склада, в карти или книги за количествено отчитане на стойностите според наименованията на стоките, сортовете и като вземат предвид другите им характеристики.
Данните за количественото отчитане на входящите стоки се обобщават в счетоводния отдел на организацията в отчетите за движението на стоките, които са документи за тяхното аналитично отчитане.
Регистърът на синтетичното отчитане на движението на стоките е обобщен лист на движението на стоките. Тази декларация се съставя по отношение на количеството на стоките въз основа на окончателните данни от отчетите за движение на стоките, а по отношение на тяхната стойност - въз основа на данните от декларациите за получаване на стоки.
Счетоводните записи на входящите стоки се водят по тяхната покупна (действителна) цена или продажна стойност. Когато стоките са регистрирани, те се оценяват въз основа на следните разходи, свързани с тяхното придобиване: цената на стоките, посочена в документите за сетълмент на продавача. В случай на отчитане на стоки по продажни (на дребно) цени, себестойността на стоките ще бъде тяхната продажна стойност; разходи за еднократни съдове и опаковки, които се заплащат като част от получената стока и не подлежат на облагане по-нататъшна употреба; транспортни разходи до централния склад на организацията, ако не са включени в разходите.
В случай, че търговска организация получи стоки за продажба при условията на търговска комисионна (консигнация), т.е. без право на собственост, стоките се записват в задбалансова сметка 004 „Стоки, приети за комисионна“ на цена, определена в договора. Или стоките, приети за съхранение, се записват по сметка 002 „Инвентар, приет за съхранение“.
Ако стоките се отчитат по продажни (на дребно) цени, тогава се отразяват сумите на търговската надбавка и ДДС, които трябва да бъдат получени от купувачите. Данъчните суми подлежат на включване в цените на дребно на стоките съгласно чл. 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време сумите на данъка не са посочени върху етикетите и етикетите с цени на стоките. Тези компоненти на продажната цена на стоките се вземат предвид по сметка 42 "Търговска надбавка". Правят се следните записи:
Кредит 42 "Търговска надбавка" - за размера на търговската надбавка;
Дебит 41 "Стоки", подсметка "Стоки в търговията на дребно"
Кредит 42 "Търговски надбавка" - за размера на ДДС върху покупната цена на стоките с надбавка.
Само след продажбата на стоки начисляването на този данък ще бъде отразено като дълг към бюджета по кредит 68 „Изчисления на данъци и такси“.
Счетоводно отчитане на продажбата на стоки
Съгласно чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация прехвърлянето или прехвърлянето на възмездна основа на собственост върху продукти, стоки, извършена работа или предоставени услуги представлява тяхната продажба.
Продажбата на стоки в търговски и други посреднически организации изисква отчитане на разпореждането с тези ценности в количествено изражение в съответствие с направленията на тяхното разпореждане, видовете ценности, както и естеството на по-нататъшната им продажба.
Характеристика на организацията на отчитането на разпореждането със стоки в търговските организации и други посреднически организации е, че отчитането на стоките в основните складове, стоките в транзит, включително в транспорта във фермата, стоките в складовете на едро и на дребносъхранявани в една сметка. Това налага организирането на ясна аналитична отчетност на движението на стоките по местата им в количествено и разходно изражение.
Счетоводството трябва да осигури и данни за правилното определяне на размерите на оборота и брутния доход от продажба на стоки. Размерът на търговския оборот и брутния доход се определя от нивото на цените за продажба на стоките и тяхната покупна (счетоводна) стойност.
Стоките от складове за търговия на едро и дребно се освобождават по тегло или количество с регистриране на освобождаването чрез формуляри на първична счетоводна документация строга отчетност. При необходимост (в хранителни складове) стоките се сортират, сортират и оразмеряват преди изпращане.
Счетоводството за освобождаване на стоки от склада се поддържа в отчета за доставка и продажба на стоки. В същото време аналитичното счетоводство за освобождаване на стоки трябва да предоставя информация за изхвърлянето на стоки в следните области: в търговията на едро; за търговия на дребно; отделно към магазини, които са част от единен търговска системаедна организация с централен склад; към магазини, които са дъщерни дружества; към магазини и търговски организации, които са независими от организацията, която притежава стоките.
На базата на отделни отчети за доставка на стоки, съставени според направленията на тяхното изхвърляне, се съставя обобщена декларация за доставка и продажба на стоки във физическо и стойностно изражение. Една от основните задачи на отчитането на освобождаването от стоки е да се определи цената, на която те се отписват от баланса на организацията.
Търговските организации (както и други организации, ангажирани в сферата на материалното производство) могат да използват методи за оценка на стоките, когато са пенсионирани, като ги оценяват по средна (среднопретеглена) цена, по цена на първите покупки във времето (метод FIFO ) и на цената на последните покупки във времето ( метод LIFO). Нека разгледаме процедурата за използване на тези оценки, използвайки условни примери.
Метод на средните (среднопретеглени) разходи.
Оценката на стоките по време на тяхната продажба и отписване по средна (среднопретеглена) цена се основава на определянето на средната цена на единица за всеки вид стоки, които са имали движение през отчетния месец, както продадени, така и оставащи на склад в края. на месеца.
FIFO метод.
Този метод е оценка на стоките по цена на първия (като се вземе предвид стойността на баланса) през отчетния месец на закупуване на стоки.
Този метод предвижда отчитане на доставките на стоки през отчетния месец по действителната цена. Когато стоките се продават, както и стоките се изхвърлят за други цели, те се отписват по цената на първите покупки през отчетния месец, като се вземат предвид разходите за стоки, записани в началото на месеца.
За да направите това, първо определете цената на стоките, които не са използвани в края на отчетния месец въз основа на цената на последната покупка на стоки.
Себестойността на продадените стоки се определя чрез изваждане от себестойността на баланса на стоките в началото на отчетния месец, като се вземат предвид разходите за стоки, получени за отчетния месец, разходите, отнасящи се до баланса на стоките в края на Месецът.
Разпределението на себестойността на продадените стоки по сметки за продажби и други сметки за тяхното използване се основава на средната себестойност на единица продукция за всеки вид стоки и броя на продадените или изхвърлени за други нужди стоки.
LIFO метод.
Този метод гарантира съответствието на текущите приходи и разходи и ви позволява да вземете предвид влиянието на инфлацията върху финансовите резултати на организацията.
При този метод стоките в края на отчетния месец се оценяват въз основа на тяхното количество и предположението, че себестойността на тези стоки се състои от разходите за първите им покупки.
Себестойността на продадените стоки се определя чрез изваждане от стойността на салдото на стоките в началото на отчетния месец, като се вземе предвид себестойността на стоките, получени през отчетния месец, тяхната стойност се отнася до салдото на стоките в края на отчетния месец. отчетния месец.
Разпределението на себестойността на продадените стоки между сметките за продажби и другите сметки за тяхното използване се извършва на базата на средната себестойност на единица продукция за всеки вид и броя на продадените стоки.
Пример за оценка на потреблението на 100 единици материали с помощта на методите FIFO и LIFO е представен в таблица 1.
Използването на тези методи за оценка на материалните ресурси ориентира предприятието към организирането на аналитично отчитане на материалите за отделни партиди (а не само за видове материали). Можете да оцените изразходваните материали чрез изчисление по следната формула:
P \u003d O и + P - O до,
където P е цената на използваните материали;
Относно и Относно до - себестойността на началните и крайните баланси на материалите;
P - разписка за месеца.
маса 1
Оценяване на материалите по методите FIFO и LIFO
| Индикатори | Брой единици, бр. | Цена за единица, rub. | Сума RUB |
| 1. Материален баланс към 01.03.200_г. | 20 | 10 | 200 |
| 2. Получени материали: | |||
| първа партида | 30 | 10 | 300 |
| втора партида | 20 | 12 | 240 |
| трета страна | 40 | 15 | 600 |
| 3. Общо за месеца | 90 | х | 1140 |
| 4. Стойност на материалите на месец: | |||
| а) по метода FIFO: | |||
| първа партида | 50 | 10 | 500 |
| втора партида | 20 | 12 | 240 |
| трета страна | 30 | 15 | 450 |
| Общо на месец | 100 | х | 1190 |
| б) по метода LIFO: | |||
| първа партида | 40 | 15 | 600 |
| втора партида | 20 | 12 | 240 |
| трета страна | 40 | 10 | 400 |
| Общо на месец | 100 | х | 1240 |
| 5. Материален баланс към 01.04.200_г. | |||
| а) FIFO метод | 10 | 15 | 150 |
| б) по метода LIFO | 10 | 10 | 100 |
Търговските предприятия на едро продават стоки, като правило, въз основа на договори, сключени с купувачи. Процедурата за записване на сделки за продажба (реализация) на стоки зависи от метода за определяне на продажбата или от момента на прехвърляне на собствеността върху продадените стоки на купувача. За общоприет момент се счита моментът на тяхното изпращане. Съгласно член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, датата на продажба на стоки (работи, услуги) за данъчни цели в организации, които определят момента на продажба „чрез пратка“, се счита за най-ранната от следните дати: денят на изпращане на стоки (работи, услуги); ден на плащане на стоки (работи, услуги); ден на представяне на фактурата на купувача.
За организации, които са приели в счетоводната политика за целите на данъчното облагане датата на възникване на данъчното задължение, когато средствата са получени, моментът на реализация е денят на плащане за стоки (работи, услуги). Плащането на стоки (работи, услуги) е прекратяване на насрещното задължение на техния купувач, с изключение на прекратяването на насрещното задължение чрез издаване на купувача - чекмедже на собствената му сметка. В този случай плащането на стоките ще се признае като погасяване от купувача на издадения от него запис на заповед или прехвърлянето му чрез джиро на трето лице. В случай, че купувачът не изпълни задължението, свързано с доставката на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), за дата на плащане се признава най-ранната от следните дати: определен периоддавност; ден на отписване вземания. Ако прехвърлянето на собствеността върху стоките става без изпращане и транспортиране, тогава такова прехвърляне на собственост се приравнява на нейното изпращане.
За отчитане на процеса на продажба на стоки се използва оперативно-производителна сметка 90 „Продажби“, към която се откриват подсметки за всеки компонент на финансовия резултат от продажбата (реализацията) на стоки.
Търговските предприятия също продават стоки срещу пари в брой. Освен това те могат да продават стоки срещу чекове за сетълмент и банкови карти, на кредит с разсрочено плащане, при комисионен договор. Обемът на продажбите за пари в брой се определя от размера на парите, получени от купувачите за продадените им стоки. Паричните разплащания с населението се извършват със задължително използване на касови апарати (KKM).
Получената стойност на търговската надбавка, отнасяща се към продадените стоки, се нарича брутен доход в търговските предприятия или реализирана търговска надбавка. Брутният доход е предназначен за покриване търговски разходи, или разходите за дистрибуция, и формирането на печалбата. За размера на изчисления размер на брутния доход се извършва осчетоводяване по метода "червено сторно".
1.2 Контрол на безопасността на стоките, контейнерите и средствата в търговските предприятия
Опис на стоки и контейнери
Извършва се инвентаризация на стоки и контейнери в складовете на търговско предприятие, за да се провери наличността и състоянието на инвентарните позиции. В същото време се разкрива съответствието на действителната наличност на стоки и контейнери към момента на инвентаризацията на техните салда.
Основните етапи на инвентаризацията са:
1. Проверка на реалната наличност на стоките.
2. Документиране на резултатите от инвентаризацията.
3. Вземане на икономически решения въз основа на резултатите от инвентаризацията.
Предписано е, че процедурата за извършване на инвентаризация във всяко отделно предприятие трябва да бъде предвидена от счетоводната политика на предприятието като основен метод за проверка на наличието на активи и пасиви в неговия баланс. Наличието на такава поръчка се дължи на спецификата на работата на едно предприятие.
Освен това законът предвижда, че всички организации са длъжни да извършват инвентаризация на имуществото и пасивите по начина и в сроковете, предвидени и определени от ръководителя на организацията, с изключение на следните случаи, когато инвентаризацията е задължителна.
Участие на специалисти вътрешен одиткато част от инвентаризационните комисии, заедно с представители на администрацията на предприятието, служители на счетоводни, инженерни, технологични и други услуги, е предвидено в Методическите указания за инвентаризация на имуществото и финансовите задължения. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 юни 1995 г. № 49. Следователно те участват не само в извършването на планирани и селективни инвентаризации, но и в случаите, когато инвентаризацията е задължителна, а именно:
При прехвърляне на имущество за наем, изкупуване, продажба, както и при преобразуване на държавно или общинско единно предприятие;
Преди изготвяне на годишни финансови отчети;
При смяна на материално отговорни лица;
При разкриване на факти за кражба, злоупотреба или увреждане на имущество;
В случай на природно бедствие, пожар или други извънредни ситуации, причинени от извънредни условия;
В случай на реорганизация или ликвидация на организацията;
В други случаи, предвидени от законодателството на Руската федерация.
Пълна или цялостна инвентаризация на имуществото и финансовите задължения на предприятието трябва да се извърши в края на годината преди съставянето на годишния счетоводен баланс.
Задължителната честота на извършване на пълни инвентаризации, в зависимост от вида на имуществото, е предвидена от Наредбите за счетоводство и отчетност в Руската федерация. По този начин инвентаризацията на суровините и материалите трябва да се извършва ежегодно, дълготрайните активи - веднъж на три години.
Правилата за извършване на инвентаризация се регулират от Указанията за инвентаризация на имуществото и финансовите задължения.В съответствие с тези насоки в предприятието се създават работни и постоянни комисии за инвентаризация със заповед или заповед на ръководителя. Задачи на работните инвентаризационни комисии:
Инвентаризация на имуществото и средствата на предприятието;
Участие при определяне на резултатите от инвентаризацията;
Разработване на предложения за рационализиране на съхранението на материални запаси и парични средства;
Регистриране на инвентарни списъци и протоколи от резултатите от проучването на инвентаризирани обекти.
Работните инвентаризационни комисии отговарят за:
Спазване на сроковете и процедурата за извършване на инвентаризации;
Пълнота и точност на въвеждане в инвентаризацията на данните за действителните салда на проверените дълготрайни активи, инвентарни позиции и парични средства и средства в сетълментите;
Правилността на посочването в описите на отличителните свойства на инвентарните позиции (клас, марка, спецификациии т.н.);
Своевременно регистриране на резултатите от инвентаризацията и предаването им в счетоводния отдел на предприятието.
Въвеждането от членовете на работните инвентаризационни комисии на съзнателно неверни данни в инвентаризацията води до отговорност по начина, предвиден в закона.
Наличието на ценности при инвентаризацията се установява чрез преизчисляване, претегляне, измерване, а на нематериални активи - по документи.
Съгласно установените правила, описът на имуществото се извършва по местонахождението му и всяко материално отговорно лице трябва да бъде в присъствието на всички членове на работната комисия. Липсата на поне един от тях може по-късно да послужи като основание за признаване на резултатите от инвентаризацията за невалидни.
За формализиране на резултатите от инвентаризацията се практикува използването на унифицирани регистри, в които се комбинират показателите на инвентарните записи и отчетите за сравняване.
Инвентарният списък на стоки, материали и контейнери обикновено се съставя в два, а при получаване и предаване - в три екземпляра. На всяка страница от описа е посочен общият брой натурални единици (броя, кг и др.). Корекциите в описа трябва да бъдат съгласувани и подписани от всички членове на инвентаризационната комисия и материално отговорни лица. Не се допускат празни редове в описанията. В последните листове от описи празните редове са зачертани. Описът се подписва от всички членове на инвентаризационната комисия и материално отговорни лица.
В края на всяка инвентаризация финансово отговорните лица съставят разписка със следното съдържание: „Всички ценности, посочени в този инвентарен списък № по №, бяха проверени от комисията в натура в мое присъствие и вписани в описа, в връзка с което нямам претенции към комисията по инвентаризация. Ценностите, изброени в описа, са на мое попечителство.
В случай на промяна на материално отговорното лице, служителят, който е приел ценностите, и служителят, който ги е предал, се подписват в описа.
Стоките, получени по време на инвентаризацията, се приемат от финансово отговорни лица в присъствието на членове на комисията и идват след инвентаризацията. Тези стойности се документират в отделен опис „Материални ценности, получени при инвентаризацията“. В този опис се посочват доставчикът, датата и номерът на касовия документ, върху който се прави отметка „След опис” с позоваване на датата на описа.
При продължителна инвентаризация в склада, с писмено разрешение на управителя, стоките от склада могат да бъдат освободени в присъствието на членовете на инвентаризационната комисия и да се оформят с отделен опис „Освободени материални активи през инвентара”. В разходния документ се прави подходяща бележка.
Стоките, които се намират в склад за отговорно съхранение (не принадлежат на предприятието или са получени от предприятието без придружаващи документи), се инвентаризират заедно със собствените си и се съставят в отделен опис, в който се прави връзка към документ, потвърждаващ приемането на стоките за отговорно съхранение.
За транзитни стоки се съставя отделен акт, в който за всяка пратка се посочват наименованието и количеството на стоките (по счетоводни документи), датата на изпращане, списъкът и броя на товарителните документи. Отделни инвентаризации установяват наличието на бавни, застояли и дефектни стоки, станали негодни за употреба. Такива стоки трябва да се съхраняват отделно.
Контейнерът се записва в описа по вид, предназначение и качествено състояние (нов, употребяван, за ремонт и др.). За контейнерите, станали негодни, инвентаризационната комисия съставя акт за изписване, като посочва причините за повредата.
В протокола на работната инвентаризационна комисия те отразяват резултатите от инвентаризацията, проверяват условията на съхранение и осигуряват безопасността на ценностите в склада, отбелязват причините за повредата на стоките и извършителите, предоставят предложения за отстраняване на недостатъци, писмено изключване на липси в границите на естествената загуба, рекласиране на прихващане.
Първият екземпляр от описите на стоки и контейнери с техния списък, контролни листове, отвесни листове, актове и изчисления на измервания, актове за битка, брак и повреда на стоки и други инвентарни материали се прехвърлят в счетоводния отдел в деня на инвентаризацията е завършена. Протоколът от комисията с останалите документи се внасят за разглеждане от централната инвентаризационна комисия.
Резултатите от инвентаризацията в рамките на 5 - 10 дни трябва да бъдат определени в счетоводния отдел на предприятието след проверка на документи, цени, както и данъчни инвентаризации за всяка стока и контейнери в количествено изражение. За да направите това, сравнете счетоводните данни с действителната наличност на стоки и контейнери според инвентара. За стойностите, за които се разкриват несъответствия, се съставя лист за сравняване, в който се посочват имената на стоките, номерът на артикула, количеството и стойността по намалени цени, недостиг или излишък. Същата команда за сортиране се компилира за контейнери.
За липси, излишъци, прекласифициране на стоки (контейнери) финансово отговорните лица дават писмени обяснения, които заедно със сравнителен лист се разглеждат от постоянната централна инвентаризационна комисия и ръководителя на предприятието.
Ако се открие недостиг, счетоводителят изчислява естествената загуба според нормите (ако има норми), а загубите в рамките на действителния размер на недостига се отписват като разходи на търговското предприятие (разходи за дистрибуция). При отписване на липси и загуби от естествени отпадъци трябва да се помни, че съгласно писмото на Държавната данъчна служба на Руската федерация от 24 септември 1997 г. № VP-6-13 / 675, което е в сила от 1998 г. , отписването на загубите на стоки от естествени отпадъци до разходите за дистрибуция в търговските организации не се извършва задължително. Докато не бъдат одобрени новите норми за естествено изтичане, търговските предприятия, които изчисляват тези загуби по старите правила, не могат да ги отпишат като намаление на данъчната основа, т.к. данъчни документите не са разпознати. Резултатите от инвентаризацията следва да се отразят счетоводно и отчетно за месеца, през който е извършена, а на годишна база - в годишния счетоводен отчет.
Инвентаризация на наличните парични средства
Инвентаризацията на касата се извършва в съответствие със Заповед № 49 на Министерството на финансите на Руската федерация от 13.06.1995 г. „За одобряване на указания за инвентаризация на имущество и финансови задължения“ и Процедурата за провеждане парични операции. Целта на инвентаризацията е да се проверят правилата за водене на парични средства, съставяне на първична и вторична счетоводна документация, съответствие на салдото в касовата книга с действителното салдо в касата.
Провеждането на инвентаризация е задължително в следните случаи:
При смяна на касиер
При установяване на липси и кражби
Преди изготвянето на годишния счетоводен отчет.
В други случаи времето за извършване на инвентаризацията се определя от ръководителя на организацията в заповедта за инвентаризацията и в заповедта се назначава комисия за инвентаризацията (представители на ръководството, счетоводството, одиторските служби).
Инвентаризацията започва с проверка на счетоводното салдо, отразено в отчета на касата, действителното наличие на банкноти и други ценности в касата. При броене се приемат пари в брой, ценни книжа и парични документи. Парични документи - документи, които имат оценка, придобити от организацията и съхранявани в нейната каса. Подсметка 50-3 „Парични документи“ отчита пощенски марки, държавни марки, записи на заповед, платени самолетни билети и други парични документи, които се намират в касата на организацията.
Паричните документи НЕ включват: документи за нематериални активи (отчитат се по сметка 04); ценни книжа (отразени по сметка 58); формуляри за строга отчетност (осчетоводени по сметка 006); обратно изкупени акции от акционери (сметка 81).
Паричните документи се вземат предвид в размер на действителните разходи за тяхното придобиване. Закупуването на парични документи може да се извърши за плащане в брой и безналично. Паричните документи, кредитирани в касата (чрез издаване на входящ касов ордер), се издават на отговорни лица за използване или се продават на служители на организацията на намалени цени (разпореждането се издава с касов ордер). В касовата книга движението на касовите документи се отразява отделно. Всеки месец касиерът представя отчет за движението на касовите документи. Ако действителното салдо е по-голямо от счетоводното, тогава има излишък в парични средства, който трябва да бъде признат като част от неоперативните приходи на организацията. В противен случай има липси в касата, които трябва да бъдат възстановени за сметка на касата. Касиерът, като материално отговорно лице, трябва да пише обяснителна бележка, която трябва да съдържа възможни причиниустановени резултати.
Въз основа на резултатите от инвентаризацията се съставя акт под формата на Инв-15, въз основа на който се правят следните записи в счетоводния отдел:
Дебит 50 Кредит 91-1 - за сумата на излишъка
Дебит 94 Кредит 50 - за сумата на недостига
Дебит 73 Кредит 94 - недостигът се приписва на касата.
Понятие и състав на разходите за дистрибуция
В процеса на извършване на стопанска дейност търговските предприятия неизбежно понасят разходи, свързани с довеждането на закупените стоки до крайния потребител. Тези разходи, в допълнение към плащането на стоки в случай на придобиването им по договори, изразени в парично изражение, се наричат разходи за дистрибуция.
Съставът на разходите за счетоводни цели до 1 януари 2002 г. беше регламентиран от Методическите препоръки за счетоводно отчитане на разходите, включени в разходите за продажба и производство и финансовите резултати в търговията и Кетъринг(одобрено със заповед на Комитета на Руската федерация по търговията от 20 април 1995 г. № 1-550 / 32-2). Понастоящем Насокиможе да се прилага в частта, която не противоречи на изискванията на PBU 10/99 "Разходи на организацията" и гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Корпоративен подоходен данък“, тъй като сега тези документи определят състава на разходите на предприятията за счетоводни и данъчни цели.
Основните задачи на отчитането на разходите за дистрибуция са осигуряване на навременно, пълно и надеждно отразяване на действителните разходи и контрол върху използването на материални, трудови и финансови ресурси.
Съответните позиции на разходите за дистрибуция включват изцяло всички разходи на предприятие с производствен характер, но в същото време за целите на данъчното облагане на печалбата се нормализират следните разходи:
Обезщетение за неползване на лични автомобили при командировка;
представителни разходи;
Разходи за командировки по дневни пари;
такси за обучение въз основа на договори със образователни институции, както и за предоставяне на услуги за обучение и преквалификация на персонал и др.
В същото време разходите, платени през отчетния период, но свързани със следващите отчетни периоди, се отразяват отделно по сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. Такива разходи подлежат на отнасяне към разходите за дистрибуция през периода, за който се отнасят.
Разходите за бъдещи периоди включват по-специално:
Разходи за неравномерни текущи ремонти на дълготрайни активи, когато дружеството не създава резерв за това;
Наем за лизинг на отделни позиции дълготрайни активи;
разходи за абонамент периодични издания;
· Разходи за заплащане на телефонни, радио и други видове комуникационни услуги;
други подобни разходи.
За да отразяват равномерно предстоящите разходи в разходите за дистрибуция на отчетния период, търговските предприятия могат да създават резерви за бъдещи разходи, които се записват по сметка 96 „Резерви за предстоящи разходи“. Поради удръжки, дължащи се на разходите за дистрибуция, се създават следните резерви:
За предстояща отпуска;
за изплащане на годишно възнаграждение за прослужено време;
за изплащане на възнаграждение въз основа на резултатите от работата за годината;
Фонд или резерв за ремонт на дълготрайни активи.
Възможността или необходимостта от формиране на резерви търговските предприятия предвиждат в счетоводната политика.
Разходите от капиталов характер (съответните разходи се включват в разходите чрез амортизация) и разходите, които не са свързани с търговска дейност, не се включват в разходите на предприятието.
Синтетично и аналитично отчитане на разходите за дистрибуция
Синтетичното счетоводно отчитане на разходите се води по активна сметка 44 „Разходи за продажби“. Дебитът на тази сметка събира всички направени разходи, а кредитът отразява тяхното отписване. Дебитното салдо показва салдото на разходите за дистрибуция върху салдото на стоките в края на отчетния период. В края на отчетния период разходите за дистрибуция, свързани с продадените стоки, се отписват по сметка 90 „Продажби“. В търговските организации само транспортните разходи подлежат на разпределение между продадени и непродадени стоки. Ако счетоводна политикапредвижда включване на транспортните разходи в покупната цена на стоките, тогава разходите за дистрибуция за остатъка от стоките не се калкулират. В този случай те се отписват в края на отчетния период в дебит на сметка 90.
В счетоводството разходите за дистрибуция се събират през отчетния период в дебита на сметка 44 „Разходи за продажби“, подсметка „Разходи за дистрибуция“, в кореспонденция с различни сметки в зависимост от съдържанието на бизнес транзакциите (кредит 02, 05, 10, 60, 68, 70, 69, 71, 76, 94, 96, 97).
Аналитичното счетоводство в рамките на сметка 44 се извършва по вид или позиция на разходите. Следните елементи на разходите за дистрибуция:
· тарифа;
разходи за труд;
вноски за социални нужди;
Разходи за наем и поддръжка на сгради, постройки, помещения, оборудване и инвентар;
амортизация на дълготрайни активи;
разходи за ремонт на дълготрайни активи;
влошаване на санитарните и специално облекло, покривки за маса и др.;
разходи за гориво, газ, електроенергия за производствени нужди;
разходи за съхранение, обработка, сортиране и опаковане на стоките;
разходите за плащане на лихва по заем;
загуба на стоки и технологични отпадъци;
цената на опаковката;
· други разходи.
Предприятията могат да променят и усъвършенстват списъка на позициите в границите на разходите, предвидени от действащите нормативни документи, които определят състава на разходите за счетоводни и данъчни цели. За целите на спецификата на разходите на търговските предприятия е възможно да се препоръча използването на изброените статии на разходите за дистрибуция в аналитичното счетоводство.
Понятието финансов резултат
Финансовият резултат на предприятието е балансовата печалба или загуба. Финансовият резултат от продажбата се формира по сметка 90 "Продажби" в контекста на определени видове дейности, докато кредитът на подсметка 1 "Приходи" отразява приходите, а дебитът на подсметка 2 "Себестойност на продажбите" и допълнително откритите подсметка 5 "Разходи за продажба" - разходи за покупка и продажба на стоки. В края на отчетния период салдото по сметка 90 (изчислено чрез сравняване на кредитния оборот на подсметка 1 и дебитния оборот на подсметки 2, 3, 4, 5) се прехвърля чрез осчетоводяване от подсметка 9 "Печалба/загуба от продажби" към сметка 99 "Печалба и загуба".
Доходът е увеличение на икономическите ползи в резултат на получаване на активи (парични средства, друго имущество) и (или) погасяване на задължения, което води до увеличаване на капитала на тази организация, с изключение на вноските на участниците (имущество). собственици).
Разходите са намаляване на икономическите ползи в резултат на освобождаване от активи (парични средства, друго имущество) и (или) възникване на пасиви, което води до намаляване на капитала на тази организация, с изключение на намаляване на вноските от решение на участниците (собствениците на имота).
Класификация на приходите и разходите за счетоводни цели
Според класификацията на 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Корпоративен подоходен данък“, изброените доходи се отнасят за доходи от продажби. Останалите приходи се считат за неоперативни.
Според класификацията на PBU 9/99 "Приходи на организацията" и PBU 10/99 "Разходи на организацията", други приходи и разходи включват приходи и разходи, които не са свързани с приходите и разходите за обичайни дейности. За търговските предприятия обичайните дейности са продажба на стоки. Следователно другите приходи и разходи включват оперативни, нереализирани и извънредни приходи и разходи. Други приходи (разходи) се отразяват в счетоводството директно по сметка 91 (с изключение на извънредните). В същото време приходите и разходите се отразяват в отделни подсметки: приходи - по кредита на подсметка "Други приходи", разходи - по дебит на подсметка "Други разходи".
Оперативните приходи включват:
приходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (притежание) на активите на организацията;
постъпления, свързани с предоставянето на възнаграждение на права, произтичащи от различни видовеинтелектуална собственост;
Приходи, свързани с участие в уставни капиталидруги организации, както и лихви и други приходи от ценни книжа;
печалба, получена от организацията в резултат на съвместна дейност (съгласно споразумение за обикновено партньорство);
Приходи от операции с контейнери и др.
Други приходи, признати като приходи от дейността.
В подсметка „Други приходи” се отразяват и неоперативните приходи:
получени или признати за получени глоби, неустойки, неустойки за нарушение на условията на договорите;
Печалба от минали години, разкрита през отчетната година;
Постъпления за обезщетение за загуби, причинени на организацията;
сумите на задълженията, за които е изтекъл давностният срок;
· курсови разлики;
Други неоперативни приходи.
Оперативните разходи включват:
Разходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (притежание) на активите на организацията, както и разходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации;
· остатъчната стойност на активите, за които се начислява амортизация, и действителната цена на други активи, отписани от организацията;
· разходи, свързани с продажба, освобождаване и други отписвания на дълготрайни активи и други активи (стоки, продукти);
· разходи по операции с контейнер;
лихви, платени от организацията за предоставяне на заеми, заеми;
Други оперативни разходи.
Неоперативните разходи също се отразяват в подсметка "Други разходи":
глоби, неустойки, платени или признати за плащане глоби за нарушение на условията на договорите;
Загуби от минали години, признати през отчетната година;
отчисления към резервите за обезценка на инвестиции в ценни книжа, за намаляване на стойността на материални активи, за съмнителни дългове;
размера на вземанията, за които е изтекла давност, други нереалистични за събиране задължения;
разходи, свързани с разглеждането на дела в съдилищата;
Други неоперативни разходи.
Така по кредита на подсметка 91-1 на база начисляване през годината се отразяват оперативни и неоперативни приходи, а по дебита на подсметка 91-2 - оперативни и неоперативни разходи. Ежемесечно чрез сравняване на оборотите по подсметки 91-1 и 91-2 се определя салдото на другите приходи и разходи за отчетния месец, което се дебитира от подсметка 91-9 към сметка 99 „Печалби и загуби” от крайните обороти. Така синтетична сметка 91 няма салдо към датата на отчета.
Крайният финансов резултат (нетна печалба или нетна загуба) се отразява в сметка 99 и се състои от финансовия резултат от обичайни дейности, идентифициран в сметка 90, салдото на други приходи и разходи, идентифицирани в сметка 91, както и извънредни приходи и разходи, които, ако възникнат, се отразяват незабавно по сметка 99. Дебитът на сметка 99 отразява загуби (загуби, разходи), а кредитът - печалби (приходи) на организацията. Сравнението на дебитния и кредитния оборот за отчетния период показва крайния финансов резултат.
Глава 2. Характеристики на счетоводството на търговията на едро на примера на Gorod LLC
2.1 Характеристики на изследваната организация. Организация на счетоводното отчитане на продажбата на стоки и търговски надценки
Основната дейност на Город ООД е търговия.
Город ООД е юридическо лице, има отделно имущество, самостоятелен баланс, разплащателна сметка, печат и печати.
Дружеството отговаря за задълженията си с цялото си имущество.
Трудовите отношения се осъществяват в съответствие с Кодекс на труда RF.
Целите на дейността на дружеството са:
Най-пълното и качествено задоволяване на нуждите
Предприятия, организации и граждани в произведените услуги и работи
предприятие;
Годеж и ефективно използванематериал и
финансови ресурси, напреднали технологии, управленски опитс
Целта на печалбата.
Дейностите на дружеството са:
Организиране на широка търговия с продукти;
Сключване с граждани и предприятия на договори за доставка на селскостопански и други продукти, както и стоки за потребление;
Кетъринг услуги;
Транспортни, складови и комуникационни услуги;
Предоставяне на търговско-закупуващи и посреднически услуги;
Откриване на собствени магазини, комисионна
магазини, сергии;
Производство и продажба на потребителски стоки, строителни материалии продукти за промишлени и технически цели;
Търговска и изкупувателна дейност, посредническа дейност.
Счетоводството в LLC "Город" се води от регистри с произволна форма, като се използва техниката на двойно въвеждане. Счетоводството се извършва в журнално-поръчкова форма на счетоводство. Амортизацията на дълготрайните активи се извършва ежемесечно по утвърдени единни норми и се начислява към разходите за разпространение (сметка 44).
За правилното счетоводство в предприятието ежегодно се издава Заповед „За счетоводната политика“, в съответствие с която се използват определени счетоводни методи.
Под счетоводна политика се разбира съвкупността от възприети от нея счетоводни методи - първично наблюдение, измерване на разходите, текущо групиране и окончателно обобщаване на фактите от стопанската дейност.
Основната цел на счетоводната политика е формирането на пълна обективна и надеждна информация за дейността на организацията.
Основните задачи на счетоводството в Gorod LLC са:
Формиране на пълна достоверна информация за дейността
Предприятието и неговото имуществено състояние;
Осигуряване на контрол върху използването на средствата.
В LLC "Город" отговарят:
За спазване на законите при извършване на стоп
Операции - директор пазар;
За формиране на счетоводна политика, счетоводство,
Навременно предоставяне на пълно и надеждно счетоводство
Докладване - Главен счетоводител.
Всички предприятия, независимо от тяхната форма на собственост, формират счетоводната политика, включително търговските.
Счетоводната политика на Город ООД за 2006 г. отразява следното:
Счетоводството в организацията се извършва от счетоводния отдел като независим структурна единицапод ръководството на главния счетоводител и се провежда в съответствие с Наредбите за счетоводството и отчетността на Руската федерация, сметкоплана (финансово-икономическата дейност на организацията, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври , 2000 № 94 n).
Отчитане на дълготрайни активи (PBU 6/01). В счетоводството незначителните разходи за придобиване на дълготрайни активи и материални активи се вземат предвид в текущите разходи. Разходите се считат за значителни, ако надвишават 10% от първоначалната цена на обекта.
Обекти на дълготрайни активи със стойност не по-висока от 10 хиляди рубли на единица се отписват към производствените разходи (разходи за продажби), когато бъдат пуснати в експлоатация. Полезният живот на дълготрайните активи се определя въз основа на Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. 1. № 1. Амортизируемите активи се амортизират по линейния метод. Няма годишна преоценка на ДМА.
Стоките се отчитат по продажни цени. Цената на закупените стоки намалява приходите от продажбата на тези стоки. Разходите се записват по сметка 44 „Разходи за продажби“, подсметка Разходи за дистрибуция и за данъчни цели се разпределят пропорционално на дела на постъпленията от всеки вид дейност в общия размер на приходите на текущо начисляване (дейности, облагаеми с данък върху дохода и дейности, предмет на UTII). Данъчната основа за ДДС се взема предвид при постъпването на парите по сметката или в касата на организацията.
За да се признаят приходите и разходите, при изчисляването на данъка върху дохода се използва касовият метод. Приходите от обичайните дейности на организацията са приходите, които се получават редовно, систематично. Според хартата основната дейност е предоставяне на търговски места, както и отдаване под наем на земя. Приходите се записват по сметка 90 "Продажби", общите стопански разходи се записват по сметка 20 "Основно производство" и се дебитират по сметка 90.
LLC "Город" създава резерв за ремонт на дълготрайни активи и за изплащане на бонуси въз основа на резултатите от работата за годината.
Ежегодно се извършва инвентаризация на стоково-материалните запаси. Дълготрайните активи и малоценните материални запаси се инвентаризират веднъж на три години.
Средствата на дружеството се съхраняват в банкова сметка. В касата на предприятието средствата се съхраняват в рамките на установения от банката лимит. От приходите на компанията се използват пари в брой за плащане заплати, плащането на битови разходи, извършването на касови операции се извършва в съответствие с процедурата за извършване на касови операции в Руската федерация.
Организацията се занимава с търговия както на едро, така и на дребно. В тази матура квалификационен трудпрактическите примери се разглеждат конкретно на примера на склад на едро LLC "Gorod".
В Gorod LLC, както и в други търговски организации, приемането на стоки в склада на доставчика се извършва от финансово отговорно лице чрез пълномощник (Приложение 1) с паспорт.
Пълномощното се издава по стандартни образци. Счетоводството на пълномощните като форми на стриктно отчитане се извършва или чрез копчето на пълномощното, което се съхранява в счетоводството с бележка за неговото получаване и използване, или в книгата на пълномощните, или в регистрационния дневник.
Фактурите, получени от Gorod LLC (Приложение 2), се отнасят за първични счетоводни документи. В същото време отчитането на тяхното получаване ще дублира само книгата за покупки. Купувачът се интересува от пълната безопасност на фактурите, тяхното навременно и надеждно отразяване.
Приетите за изпълнение фактури трябва да бъдат номерирани и заведени в счетоводните дневници на фактурите, като съхраняването на получените и издадените фактури се извършва отделно. Съставените и получени фактури се регистрират по предписания начин в книгите за покупки и продажби (Приложение 3.4).
Книгата за покупките се поддържа от получателите на стоките и е предназначена за записване на фактури, предоставени от доставчици, за да се определи размера на данъка, който трябва да бъде кредитиран.
Приемането на стоки в склада на Gorod LLC се извършва от финансово отговорно лице въз основа на документи за изпращане, като товарителници - формуляр TORG 12 (Приложение 5)
Търговските предприятия на едро, транспортиращи стоки в контейнери или опаковки на първоначалния изпращач (производител), приемат продукти по отношение на качеството, нетното тегло и броя на търговските единици само в случаите, предвидени от задължителни правила или споразумение, ако действителното брутно тегло не съответства до посоченото в придружаващите документи, при получаване на товар в повреден, отворен или немаркиран контейнер, в контейнер с нарушена пломба или ако има признаци на повреда (теч и др.). Продуктите, подлежащи на повторно изпращане, трябва да се съхраняват при условия, които гарантират тяхното качество и комплектност.
Доставката на неплатени стоки от доставчика се отразява в счетоводството въз основа на фактура, в която сумата на ДДС е разпределена като отделен ред. Стоките се осчетоводяват по покупната цена, намалена с включен в покупната цена данък върху добавената стойност, което се записва със следния запис:
Дебит 19 "ДДС върху придобити ценности" - за размера на ДДС, посочен във фактурата
Дебит 41 "Стоки" - за стойността на кредитираните стоки;
Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" за общата сума, дължима на доставчика.
Трябва да се отбележи, че когато в първичните счетоводни документи (приходни касови ордери, фактури, актове и др.) сумата на ДДС не е разпределена като отделен ред или фактурата не е съставена или е съставена неправилно, изчисляването на добавената стойност данък по изчисление не е произведен. В същото време цената на закупените стоки, включително ДДС, се кредитира по сметка 41 „Стоки“ с последващо отписване по сметката за продажби.
След плащане на стоките на доставчика, купувачът приспада ДДС при разплащане с бюджета, независимо че тези стоки са продадени (ако фактурата е правилно съставена), което се отразява в записа за сумата на ДДС за платено и получени стоки:
Кредит 19 "ДДС върху придобити ценности".
В същото време се кредитира ДДС върху получените стоки, сумата на данъка върху платени, но не кредитирани ценности не намалява размера на дължимите плащания към бюджета.
Осчетоводяването на стоки в Gorod LLC се документира чрез следните осчетоводявания:
Дебит 41 "Стоки" - за стойността на получените стоки
Дебит 19 "ДДС върху придобити ценности" - в размера на ДДС, свързан с получените стоки
Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" за цената на стоките с ДДС, посочени във фактурата.
След плащане на кредитираните ценности е възможно да се вземе предвид сумата на ДДС при разплащания с бюджета, която се фиксира чрез осчетоводяването:
Дебит 68 "Изчисления на данъци и такси"
Кредит 19 "ДДС върху придобити ценности".
Всички транспортни разходи, направени от предприятието в процеса на придобиване на стоки, могат, съгласно счетоводната политика на предприятието, да бъдат отнесени към разходите за дистрибуция. Ако доставчикът е платил за доставката на стоки, тогава, в съответствие с условията на договора, той може да представи тези суми за плащане на купувача, който отразява тази операция, като записва:
Дебит 44 "Разходи за продажба" - директно върху цената на доставката;
Дебит 19 "ДДС върху придобити ценности" - в размер на ДДС върху транспортни услуги
Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" - за общата сума на дълга за услуги за доставка, включително ДДС.
Ако стоките са пристигнали в контейнер, тогава цената им трябва да бъде посочена в придружаващите документи: осчетоводяването на контейнера, получен от доставчика в счетоводството, се отразява, както следва:
Дебит 10 "Материали", подсметка 4 "Контейнери и контейнерни материали" - в някои случаи за стойността на получения контейнер;
Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" - за размера на дълга към доставчика за контейнера.
Контейнерите, които не са посочени в документите на доставчика и не са платими, се осчетоводяват по цена на евентуална продажба с акт. В този случай окабеляването изглежда така:
Дебит 41-3 "Контейнери за стоки и празни"
Изпращането на стоки до LLC "Gorod" се извършва на купувачите в съответствие със сключените споразумения.
LLC "Gorod" работи както по договори за продажба, така и по договори за доставка.
Отчитането на движението на стоките в склада на Gorod LLC се извършва отделно за всеки артикул в количествено и стойностно изражение.
В изследваната организация отчитането на отписването на стоки се извършва по средна цена. Този метод е най-разпространеният в практиката.
Средната цена, на която се отписват стоките, се изчислява чрез разделяне на покупната цена на стоките от един артикул (една група стоки) без ДДС на месец, като се вземе предвид стойността на остатъка от стоки от този артикул (група) на началото на месеца по тяхното количество, което се формира от салдото на стоките в началото на месеца и получените стоки през този месец.
Наличен прах за пране. Стоките се оценяват по тяхната цена на придобиване. При отписване на стоки в счетоводството и за данъчни цели се използва методът на средната цена. Всички прахове, опаковани в опаковки с тегло 400 g, са включени от магазина за тези цели в една група стоки.
През декември 2005 г. магазинът купува праха няколко пъти: (Таблица 2)
таблица 2
Закупуване на стоки
Изчислете средната цена на пакет:
4800 рубли. / 300 опаковки = 16 рубли;
Според описа имало 40 пакета прах за пране в разфасовка от 400 гр.
Ние определяме количеството продаден прах през декември:
300 пакета - 40 пакета = 260 пакета.
Да определим цената на продадения прах:
260 опаковки х 16 рубли на опаковка = 4160 рубли.
В счетоводството ще се направи осчетоводяване:
Дебитна сметка 90 "Продажби",
Кредит на сметка 41 "Стоки" - 4160 рубли. - отписана себестойността на продадения прах.
Останалата част от праха на 1.01.06 ще бъде 40 опаковки за общо 640 рубли. (4800 рубли - 4160 рубли).
В счетоводния отдел на Gorod LLC изхвърлянето на стоки и контейнери се отразява в дневника-ордера по кредита на сметка 41. Вписванията в регистъра не се правят за всеки първичен документ поотделно, а като цяло за отчета за стоките. За всеки отчет се отделя един ред, който показва баланса на стоките в началото на отчетния период, оборота по дебита и кредита на сметка 41 Стоки "с индикация за компенсиращи сметки и баланса на стоките в края на отчетен период , Оборотът по кредита на тази сметка трябва да бъде равен на общата сума на потреблението на стоки в същия отчет.Салдото на стоките в началото и края на отчетния период в счетоводния регистър също трябва да съответства на съответните показатели в стоковия отчет.
В края на месеца в счетоводния регистър по сметка 41 "Стоки" се изчисляват резултатите, които се сравняват със съответните показатели на счетоводните регистри за други сметки.
Счетоводителят съставил счетоводния регистър за сметка 41 „Стоки” го датира и подписва. Резултатите от дневника-заповед се отразяват в Главната книга. Датата на това вписване и подписът на лицето, което го е направило, са посочени в дневника за заповед.
Счетоводните регистри за сметка 41 "Стоки" се съставят отделно за всяко финансово отговорно лице (екип). В края на месеца на тяхна база се съставят консолидирани счетоводни регистри за цялата организация. Недостатъците на този метод включват необходимостта от съставяне на голям брой счетоводни регистри, усложняването на текущото съгласуване на взаимосвързани показатели през месеца.
Аналитичното отчитане на продажбата на стоки в счетоводния отдел на Город ООД се извършва по сортовия метод. Счетоводството трябва да гарантира, че аналитичното счетоводство е идентично с оборотите и салдата на синтетичните сметки на първия ден от всеки месец (сумата на разходите по аналитичните сметки в парични условиятрябва да бъде равен на кредитния оборот на синтетична сметка 41 "Стоки")
Общата себестойност на продадените стоки по продажни цени представлява оборот. Счетоводно отчитане на оборота се води по сметка 90 "Продажби". Дебитът на сметка 90, подсметка 2 "Себестойност на продажбите" отразява покупната цена на продадените стоки, разходите за продажби, свързани с продадените стоки; по дебита на сметка 90, подсметка 3 "ДДС" Данък върху добавената стойност. По кредита на сметка 90, подсметка 1 "Постъпления", продажната цена на продадените стоки е фиксирана, като се вземе предвид данъкът върху добавената стойност. В същото време по сметка 90 транзакциите се отразяват в различно времев зависимост от момента на отчитане на изпълнението, фиксиран в счетоводната политика на предприятието. Трябва да се помни, че сега, без съмнение, приходите за счетоводни цели трябва да бъдат отразени в момента на изпращане на стоките. Данъците се вземат предвид в момента на продажбата, приемат се за данъчни цели.
Ето основните записи, направени при продажба на стоки и представяне на документи за сетълмент за продажната стойност на стоките (включително ДДС), изпратени до купувача:
Дебит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" 23600
Кредит 90 "Продажби", подсметка "Приходи".
Начисляването на ДДС за продадени стоки към бюджета отразява записа:
Дебит 90 "Продажби", подсметка "ДДС" 3600
Кредит 68 "Изчисления на данъци и такси"
Балансовата стойност на продадените стоки се отписва за продажба:
Дебит 90 "Продажби", подсметка "Разходи за продажби" 16000
Заем 41 Стоки.
Когато стоките се изпращат до купувачи, първо се прави осчетоводяване на възстановяване за сметка на полученото авансово плащане в размер на начисления данък:
Дебит 68 "Изчисления на данъци и такси"
Кредит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти".
След това транзакциите, свързани с изпълнението, се отразяват по обичайния начин.
В документите за сетълмент за стоки, продавани в търговски предприятия на едро, отделен ред показва цената на стоките по продажни цени и в допълнение сумата на ДДС, изчислена по съответните ставки от тази цена.
Резултатът от продажбата на стоки за отчетния месец се формира чрез сравняване на общия дебитен оборот по подсметки 90-1 „Себестойност на продажбите“, 90-3 „ДДС“ и др. и кредитния оборот по подсметка 90-1 „Приходи ". Този резултат се приспада месечно (крайни обороти) от подсметка 90-9 „Печалба/загуба от продажби“ към сметка 99 „Печалба и загуба“, която се отразява в случай на печалба чрез осчетоводяване:
Дебит 90 "Продажби", подсметка 9 "Печалба / загуба от продажби"
Заем 99 "Печалби и загуби".4000
По този начин синтетична сметка 90 "Продажби" няма салдо към отчетната дата.
В края на отчетната година всички подсметки, открити към сметка 90 „Продажби“ (с изключение на подсметка 90-9 „Печалба/загуба от продажби“), се затварят чрез вътрешни записи към подсметка 90-9 „Печалба“. /загуба от продажби“.
Отчитането на доставката и продажбата се извършва в дневника за поръчки № 11 по кредита на сметка 90 "Продажби" и в извлечението по дебита на сметка 90 "Продажби". Аналитичните данни за сметки 45 "Изпратени стоки" и 90 "Продажби" се дават по счетоводни, продажни цени, в суми по представени фактури или документи, които ги заместват.
Изследваната организация определя различни проценти на търговската надбавка за различните групи стоки, така че може да използва метода за изчисляване на брутния доход за асортимента от стокооборот. В същото време организацията трябва задължително да води записи на оборота (приходите) за групи стоки с еднакъв размер на надбавката.
Брутният доход (AR) за обхвата на стокооборота се определя по следната формула:
VD \u003d T 1 x PH1 + T 2 x PH 2 + ... + T p x RN p,
където Т - оборот по групи стоки;
РН - прогнозна търговска надценка за групи стоки.
Ако размерът на търговската надбавка се е променил през периода, обемът на търговията трябва да се определи отделно за периодите на прилагане на различни размери на търговската надбавка.
За стоки за бита търговската надбавка е 25%, за битова химия - 10%.
Сумата на приходите с ДДС за април 2005 г. възлиза на:
1) за домакински стоки - 150 000 рубли;
2) за домакински химикали - 110 000 рубли.
1. Определете размера на прогнозната търговска надценка за първата група стоки:
PH1 \u003d TH / (100% + TH) \u003d 25% / (100% + 25%) \u003d 0,2.
2. Определете размера на прогнозната търговска надценка за втората група стоки:
pH2 = TH / (100% + TH) = 10% / (100% + 10%) = 0,0909.
3. Изчислете размера на реализираната търговска надбавка:
VD - T1 x PH1 + T2 x PH2 = 150 000 рубли. х 0,2 + 110 000 рубли. х 0,0909 \u003d 40 000 рубли.
2.2 Счетоводство за сетълменти за стоки с доставчици и купувачи в предприятието ООО "Город"
За отчитане на разплащания с доставчици за получени стоки, Gorod LLC, както и други търговски организации, използва сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“.
При получаване на стоки, за които не са получени разплащателни документи на доставчици, е необходимо да се провери дали получените стоки не са посочени като платени, а са на път или не са изведени от складовете на доставчиците и дали стойността на получените ценности се водят като вземане.
За нефактурирани доставки се кредитира сметка 60 "Разчети с доставчици и контрагенти" за стойността на получените ценности по цените, предвидени в договорите.
Сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ се дебитира съгласно банкови извлечения и други документи за сумата на изпълнение на задълженията (плащане на фактури към доставчици), включително аванси и предплащания, в кореспонденция с парични сметки (касови, разплащателни сметки и др. .), източници на финансиране (кредити, заеми), сетълменти (компенсиране на дългове на купувачи, клиенти).
От сметка 60 задълженията на доставчика се отписват след изтичане на давностния срок в сметката за печалбата, което се отразява в осчетоводяването:
Дебит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"
Кредит 91 „Други приходи и разходи”.
По сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ купувачът упражнява контрол върху получаването на стоки, тяхното плащане, както и пълнотата и навременността на осчетоводяването им от финансово отговорни лица.
Синтетичното и аналитичното счетоводство на сетълментите с доставчици и изпълнители се води в контекста на контрагентите в дневник за поръчки № 6.
Когато стоките се изпращат, търговските предприятия издават фактури на купувача и изготвят задължителни фактури с ДДС. В случай на плащания в брой, данъкът върху продажбите също трябва да бъде включен във фактурата (в регионите, където се прилага този данък).
Плащането към доставчиците се извършва чрез една от най-разпространените форми на плащане - сетълмент чрез платежни нареждания.
Погасяването на дълга на Gorod LLC към доставчика за получените стоки, както и прехвърлянето на аванси и авансови плащания, в зависимост от формата на плащане, се извършва от следните записи:
Дебит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" - в размера на платения дълг към доставчици
Кредит 51 "Разплащателни сметки" - за изплатената сума от разплащателната сметка;
Кредит 50 "Касиер" - за размера на плащането от касата на търговско предприятие в брой (в този случай трябва да запомните установения лимит за плащания в брой в рамките на десет хиляди рубли от 2001 г.);
Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители", подсметка "Издадени записи на заповед" - за сумата, платена от записа на заповед,
Кредит 66 "Разплащания по краткосрочни кредити и заеми" - за размера на дължимото плащане по краткосрочен банков заем;
Заем 67 "Разплащания по дългосрочни кредити и заеми" за размера на плащането от дългосрочен банков заем.
Плащането към доставчика за получените стоки се извършва, както следва:
Дебит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" 91300-00
Заем 51 "Разплащателни сметки"
Ако след авансовото плащане доставката на стоките е била анулирана, тогава се правят следните записи за сумата на възстановяването:
Дебит 51 "Разплащателни сметки";
Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители", подсметка "Според издадени аванси".
Счетоводството за сетълменти с доставчици и изпълнители се съхранява в регистъра, където се комбинират операциите по кредита на сметка 60 (дневник) и по дебита (извлечение). Данните в този счетоводен регистър се въвеждат ред по ред, така нареченият линейно-позиционен метод, тоест записите за всеки платежен документ на доставчика, както в дневника за поръчки, така и в извлечението, се правят на един и същи ред. Този метод ви позволява да контролирате получаването на стоки, както и да осигурите „синтетично и аналитично счетоводство на сетълменти с доставчици. За да направите това, в дневника и отчета бяха въведени колони за отразяване на салдото в началото на месеца, оборота, както и салдото в края на месеца по сметка 60. Ако салдото е кредитно, тогава стоките са получени, но не е извършено плащане (има задължение към доставчици); дебитното салдо означава наличието на плащане за стоките, които не са пристигнали (стоките са на път) или полученото авансово плащане (предплащане).
Счетоводството за сетълменти с купувачи в Город LLC се води по сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“.
Сметка 62 се дебитира в кореспонденция със сметки 90 „Продажби“, 91 „Други приходи и разходи“ за сумите, за които са представени документи за сетълмент.
Сметка 62 се кредитира в кореспонденция със сметки за отчитане на парични средства, сетълменти за сумите на получените плащания (включително сумите на получените аванси) и др. В този случай сумите на получените аванси и аванси се отчитат отделно.
Аналитичното счетоводство по сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" се води за всяка фактура, представена на купувачи (клиенти), а в случай на разплащания чрез планирани плащания - за всеки купувач и клиент. В същото време изграждането на аналитично счетоводство трябва да осигури възможност за получаване на необходимите данни за купувачите по сетълмент документи, крайният срок за плащане за които не е настъпил; купувачи за неплатени навреме документи за сетълмент; получени аванси; менителници, датата на получаване на средствата за които не е настъпила; записи на заповед, сконтирани (осчетоводени) в банки; записи на заповед, по които средствата не са получени в срок.
Счетоводството за разплащания с купувачи и клиенти в рамките на група взаимосвързани организации, за дейността на които се съставят консолидирани финансови отчети, се води отделно по сметка 62.
Отчитане на касовите операции
Както беше казано в началото на точка 2.2, сетълментите могат да се извършват в брой. Едно от местата в дейността на Gorod LLC е заето от парични транзакции, тъй като част от приходите идват през касите. Търговско предприятие за получаване, съхранение, издаване на средства трябва да има каса. Процедурата за организиране на каса и отчитане на парични средства в предприятията се регулира от писмо на Централната банка на Руската федерация от 4 октомври 1993 г. № 18 „Реда за извършване на касови операции в Руската федерация“.
Това предприятие е длъжно да предаде на банката всички парични средства над установените лимити на паричните наличности по начина и в условията, договорени с обслужващите банки. В същото време предприятие, което има постоянен паричен доход, в съгласие с обслужващите го банки, може да го изразходва за заплати, покупки и плащане на продукти. Трябва да се отбележи, че търговските предприятия нямат право да натрупват парични средства в своите каси над установените лимити за бъдещи разходи, включително заплати. За натрупване на пари в брой над установените лимити в съответствие с Указ на президента на Руската федерация от 23 май 1994 г. № 1006 (с измененията на 25 юни 2000 г.) се налага глоба в три пъти сумата на откритите излишни парични наличности. По време на проверките банките разкриват и факти за плащания в брой над установените максимални суми, които в момента възлизат на 60 000 рубли. за една сделка. За нарушаване на установения лимит се налага глоба в двукратен размер на извършеното плащане.
Придобиване и регистрация на касови апарати. Касовото оборудване (CCP) трябва да се използва от организацията LLC Gorod при приемане на пари и плащане с платежни карти за продадени стоки, работи, услуги. LLC "Gorod" не е освободено от използването на CCP, тъй като следните са освободени:
Организации, издаващи формуляри за строга отчетност в потвърждение за получаване на пари
Организации, изпълняващи определени видоведейности.
За неизползване на касова техника, както и в случаи, приравнени на неизползване на касова техника (използване на устройство без пломба, без фискална памет, счупване на чек за по-малка сума), се налага глоба 30 000 лв. На организацията могат да бъдат наложени 40 000 рубли. Трябва да се купуват само касови апарати, чиито модели са включени в Държавния регистър на касовите апарати. Закупеното устройство трябва да бъде регистрирано в CTO (център за техническо обслужване) и регистрирано в данъчната служба.
За да се регистрирате в данъчната служба, трябва да подадете:
Заявление за регистрация на ккм
Паспорт KKM
Споразумение относно поддръжкас технически директор
В рамките на 5 дни данъчният орган регистрира KKM и издава на организацията регистрационна карта KKM в данъчния орган, връща KKM паспорта и споразумението с TsTO.
Плащания в брой чрез CCP. Парични сетълменти - сетълменти, извършени с парични платежни средства за закупени стоки, извършени работи, предоставени услуги. Когато влезете касов апаратв допълнение към съответните документи за приемане на касовия апарат като дълготраен актив е необходимо да се състави акт за прехвърляне на показанията на сумиращите касови броячи на нула (формуляр KM-1) за движение на пари. През работния ден касиерът приема пари от клиенти и същевременно перфорира касова бележка на касовия апарат, която се осребрява чрез разкъсване и се издава на купувача.
Процедурата за получаване на пари: касиерът назовава сумата за плащане; касиерът получава пари от купувача, назовава получената сума и ги поставя отделно пред купувача; касиерът отпечатва чек; касиерът извиква ресто и я дава на купувача заедно с чек. В случаите, когато купувачът желае да върне стоката, касиерът му връща парите от касата и съставя акт за връщане на средства на купувачите (формуляр KM-3).В края на работния ден касиерът изважда Z-отчет от касата, показващ общата сума на приходите за деня и попълва формуляра KM-6 (Справка на касиер-оператора), в който се записват показателите на броячите на касовия апарат. В случай на неизправност на касовия апарат, той се прехвърля за ремонт, като предварително е издаден акт под формата на KM-2 за вземане на показания на контролни и сумиращи касови измервателни уреди при предаване на касовия апарат за ремонт и връщането му на организацията.
Касова книга и касова отчетност. Регистрацията на входящите и изходящите касови ордери се извършва в Регистъра на входящите и изходящите касови документи (формуляр KO-3), предназначен да контролира целевото използване на средствата.
Движението на паричните средства се записва в Касовата книга (формуляр KO-4). Организацията LLC "Город" поддържа една касова книга, завързана, с номерирани листове, запечатани и заверени с подписите на ръководителя и главния счетоводител. Касовата книга се поддържа от касиера (виж таблица 3). Всеки лист от касовата книга се състои от 2 еднакви части, едната от които се попълва като първи екземпляр, а другата - чрез копирна хартия - като втори. Вторият екземпляр се отрязва и служи като касиерски отчет, към който в края на деня се подават приходни и разходни касови ордери заедно с оправдателни документи. Отчетът на касата подлежи на проверка от главния счетоводител.
Таблица 3
Попълване на касовата книга
| Броя | Съдържание |
| номер на документ | Поредният номер на входящия или изходящия касов ордер |
| От кого получено или на кого издадено | Пълно име на лицето или име юридическо лицепредаде (получи) пари и резюмеоперации |
| Номер на кореспондираща сметка, подсметка | Номер на сметка, по която движението на парите се отразява в кореспонденция със сметка 50 "Касиер" |
| идвам | Получена сума по кредитно известие |
| Консумация | Изплатена сума в разходна бележка |
| Общо на ден | Общи суми за входящи и изходящи поръчки |
| Баланс в края на деня | Определя се по формулата: Салдо в началото на деня + Приход на ден - Разход на ден |
Основни операции по сметка 50 "Касиер":
Дебит 50 "Касиер"
Кредит 90 "Продажби", подсметка "Приходи" - постъпления от продажба на получени стоки;
Дебит 50 "Касиер"
Кредит 73 „Разплащания с персонал за други операции“, подсметка „Разплащания за компенсиране на материални щети“ - получени от финансово отговорни лица като компенсация за размера на недостига на стоки;
Дебит 50 "Касиер"
Кредит 71 „Разплащания с отговорни лица“ - паричните средства, издадени по-рано от касата, са върнати от отговорното лице;
Дебит 50 "Касиер"
Кредит 91 „Други приходи и разходи”, подсметка „Други приходи” - отразява сумата на излишъка, установен от резултатите от инвентаризацията;
Дебит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"
Кредит 50 „Касиер” – изплаща се в брой на доставчици;
Дебит 71 "Разплащания с отговорни лица"
Кредит 50 "Касиер" - пари в брой, издадени от касата под отчет;
Дебит 70 „Разплащания с персонала за заплати“
Кредит 50 "Касиер" - издадени са заплати;
Дебит 94 "Липси и загуби от щети на ценности"
Кредит 50 "Касиер" - отразява размера на липсата, установена от резултатите от инвентаризацията;
Дебит 57 "Трансфери по пътя"
Кредит 50 "Каса" - в края на деня парите са предадени на банката за заверяване на разплащателната сметка;
Дебит 51 "Разплащателна сметка"
Кредит 57 "Трансфери по пътя" - постъпленията от търговия, предадени предния ден, се кредитират по разплащателната сметка на компанията.
2.3 Индикатори, влияещи върху оборота в предприятието ООО "Город"
Оборотът е движението на стоките, процесът на движение на стоките от производителите към потребителите.
Нека разгледаме с помощта на какви фактори е осигурено увеличението на оборота в ретроспектива, както и възможностите, резервите за растеж на продажбите за бъдещ период. Данните за това са представени в таблица 4.
Таблица 4
Показатели за търговския оборот и основните видове ресурси
| Индекс | Конвенционално обозначение | Базов период | Отчетен период | отклонение | Темп на растеж % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||
| Оборот, хиляди рубли | Np | 3377 | 4302 | + 925 | 127,4 | ||||
| Средна ком. резерви, хиляди рубли | N зап | 375,2 | 524,6 | 149,4 | 139,8 | ||||
| Инвентар-мост | Кочан | 9 | 8,2 | -0,8 | 91,1 | ||||
| Брой работници места, единици | М | 7 | 8 | + 1 | 114,3 | ||||
| Брой работни дни, дни | Тр | 305 | 357 | + 52 | 117 | ||||
| Средна продължителност Работен ден, час | Тем | 11,7 | 11,1 | -0,6 | 94,9 | ||||
| Средночасова производителност, доход. За 1 работник място, хиляди рубли | HF | 0,1352 | 0,1357 | + 0,0005 | 100,4 | ||||
| Търговска площ. зала, м2 | пт.т.з | 530 | 550 | + 20 | hs | 6,372 | 7,822 | + 1,45 | 122,8 |
Средна годишна цена на дълготрайните активи, |
С | 36,87 | 50,18 | + 13,31 | 136,1 | ||||
| възвръщаемост на активите | Fo | 91,592 | 85,731 | -5,86 | 93,6 |
1. Изчисляване на влиянието на скоростта на обръщение на стоките и средната наличност.
N zap \u003d OTK.cp.N zap * K rev + 1/2 * open.ag. N zap * open. K около,
N zap \u003d 149,4 * 9 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) \u003d 1284,8 хиляди рубли;
K около \u003d отворен. До около * N зап.пр.пер. + 1/2 * отворен ср. N зап. * отворен K около
K около \u003d - 0,8 * 375,2 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) \u003d - 360,0 хиляди рубли. Общото въздействие ще бъде: 1284,8 - 360,0 = 925 хиляди рубли.
В резултат на забавяне на оборота на стоките, оборотът намаля с 360 хиляди рубли, но включването на допълнителни оборотен капиталв растежа на стоковите запаси позволи да се увеличи оборотът с 1284,4 хиляди рубли.
Поддържането на коефициента на оборот на базовото ниво би увеличило оборота с 360 хиляди рубли.
2. Изчисляване на влиянието търговски площии натоварване на 1 m2 площ.
H = изключено. натоварване N * Pt.z. пр. платно + 1/2 * отстъпка. N * otk.P t.z.
H \u003d 1,45 * 530 + 1/2 * 20 * 1,45 \u003d 783 хиляди рубли.
П т.з. = изключено. П т.з. * N пр.пер. + 1/2 отворен H * изключено. П т.з.
П т.з. \u003d 20 * 6,372 + 20 * 1,45 \u003d 141,9 хиляди рубли.
Общото въздействие е: 783 + 142 = 925 хиляди рубли.
В резултат на увеличаването на площта на търговския етаж оборотът се увеличи с 142 хиляди рубли; увеличаването на натоварването на 1 m2 площ поради увеличаване на коефициента на използване на инсталационната площ осигури увеличение на оборота в размер на 783 хиляди рубли.
Преобладаването на влиянието на интензивни фактори върху растежа на търговията допринася за спестяване на съответните ресурси и разходи, свързани с тяхното функциониране.
3. Изчисляване на влиянието на производителността на капитала и растежа на дълготрайните активи върху промяната в оборота:
S = отк.S * Fo пр.прев.+ 1/2 отк. S* изключено Fo
S \u003d 13,31 * 91,592 + 13,31 * (- 5,86) / 2 \u003d 1180 хиляди рубли
Fo = отворено Fo * S ср. пер. + 1/2 отворен S* изключено Fo
Fo \u003d - 5,86 * 36,87 + 13,31 * (- 5,86) / 2 \u003d - 255 хиляди рубли.
Общото въздействие ще бъде: 1180 - 255 = 925 хиляди рубли.
В резултат на разширяването на дълготрайните активи оборотът се увеличи с 1180 хиляди рубли, но намаляването на ефективността на дълготрайните активи доведе до намаляване на оборота с 255 хиляди рубли.
4. Изчисляване на влиянието на факторите, свързани с използването на работни места. В този случай за изчисление се използва методът на разликата.
M = отворено M * Tr пр. транс. * t cm пр. транс. * HF пр.транс.
M \u003d 1 * 305 * 11,7 * 0,1352 \u003d 482,5 хиляди рубли.
Tr = изключено. Tr * M otch.per. * t виж pr.trans. * HF пр.транс
Tr \u003d 52 * 8 * 11,7 * 0,1352 \u003d 658,0 хиляди рубли.
t cm = отворено. т см * М отч.пер. * Тр отч.пер. * HF otch.trans.
t cm \u003d 0,6 * 8 * 357 * 0,1357 \u003d - 232,5 хиляди рубли.
HF пр.пер. = изключено. HF * M otch.trans. * Тр отч.пер. * т вижте otch.per.
HF пр.пер. \u003d 0,0005 * 11,1 * 8 * 357 \u003d 16,3 хиляди рубли.
Общото въздействие ще бъде: 482,5 + 658 - 232,5 + 16,3 = 925 хиляди рубли.
Факторът, който повлия негативно на текучеството, е продължителността на работния ден. Намаляването на средната продължителност на работния ден е свързано с увеличаване на броя на работните дни с намалено работно време. Основният фактор за растежа на търговския оборот е увеличаването на броя на работните дни, което допринася за повишаване на ефективността на използването търговско оборудванеи търговска площ.
Резултатите от изчисленията ще бъдат представени в таблица 5.
Таблица 5
Влияние на факторите върху текучеството
Направеният анализ показва, че основен резерв за растеж на стокооборота е ускоряването на стокооборота. Увеличение на оборота с 360 хиляди рубли. например без разширяване на дълготрайните активи (резервът за растеж на оборота поради увеличаване на производителността на капитала е 294,1 хиляди рубли) и увеличаване на броя на работните места.
Анализът показа, че много фактори имат положителен ефект върху увеличаването на търговията: така инфлацията оказва влияние върху увеличаването на търговията в стойностно изражение, но в резултат на същия фактор има намаление на физическата търговия, така че инфлацията влияе растежа на търговията и от отрицателна страна; нарастването на доходите на домакинствата води до стабилно нарастване на продажбите, което също има положителен ефект върху растежа на търговията. Тези фактори са външни и оказват положително влияние върху оборота на дребно. Вътрешните фактори, повлияли положително върху увеличаването на оборота, въз основа на направения факторен анализ, включват включване на допълнителен оборотен капитал в оборота при нарастване на запасите, увеличаване на площта на търговския етаж, увеличаване на натоварването на 1 m2 площ поради увеличаване на степента на използване на инсталационната площ и увеличаване на оборота, също повлияно от разширяването на дълготрайните активи и увеличаването на броя на работните дни.
Факторите, които оказват негативно влияние върху оборота, в резултат на анализа са забавяне на оборота, намаляване на ефективността на дълготрайните активи, намаляване на средния работен ден, което е свързано с увеличаване на броя на работните дни с намалено работно време.
За да увеличите оборота на Gorod LLC, е необходимо:
1) Опитайте се да увеличите първоначалните наличности и получаване на стоки, за
2) чрез разширяване на продуктовата гама и въвеждане на нови видове стоки,
3) увеличаване на броя на доставчиците.
4) Подобрете обслужването на клиентите, т.е. при продажба на стоки
5) необходимо е да заинтересувате купувача, да отговорите на интересуващи го въпроси,
6) говорете за качествените характеристики на продукта, предложете нови
7) изгледи. Качественото обслужване влияе върху броя на клиентите и
8) съответно и за увеличаване на оборота.
9) Подобряване на оборота на стоките. Един от факторите
10) който има положителен ефект върху оборота, е рекламата.
11) Психологията на купувача е подредена по такъв начин, че те са много по-склонни да купят продукт, който познават или са чували положителни отзиви, отколкото непознат.
4) Проследяване рационална организациятруд и увеличаване
5) производителността на труда на служителите, за броя на служителите на смяна,
6), което трябва да бъде практически на едно и също ниво през цялата година.
5) Колкото е възможно по-често, купувайте големи количества стоки, за да осигурите цената на стоките ще бъде по-ниска, а цената на стоките в продажба също ще бъде по-ниска, което също влияе върху увеличаването на оборота.
6) Закупуване на ново оборудване за съхранение и излагане на стоки.
7) Да се подобри контролът върху качеството на стоките както при приемане и продажба, така и за стоки, които вече са в продажба.
детерминистичен факторен анализ, разчитайки на най-простите модели на зависимостта на търговския оборот от размера и ефективността на използването на определени видове ресурси, ви позволява да идентифицирате най-уязвимите звена на управление, чиито възможности значително се разширяват с използването на управленски методи . икономически анализресурсна подкрепа на предприятието.
По този начин можем да заключим, че счетоводството, извършвано в организацията, отговаря на регулаторните и законодателни разпоредби за отчитане на стоките.
Глава 3
3.1 Цели, задачи и програма на одита на стоковите сделки
Одиторска дейност, одит - предприемаческа дейност по независима проверка на счетоводната и финансовата (счетоводна) отчетност на организации и индивидуални предприемачи.
Целта на одита е да изрази мнение относно надеждността на финансовите (счетоводни) отчети на одитираните предприятия и съответствието на счетоводната процедура със законодателството на Руската федерация. Под надеждност се разбира степента на точност на данните от финансовата (счетоводната) отчетност, която позволява на потребителя на тази отчетност, въз основа на нейните данни, да направи правилни изводи за резултатите от стопанската дейност, финансовото и имущественото състояние на одитираните лица и да информира решения, основани на тези заключения.
При изпълнение на техните професионални задълженияОдиторът трябва да спазва професионални стандарти), създадени от професионалните одиторски асоциации, на които той е член, както и следните етични принципи:
независимост;
Честност; обективност;
Професионална компетентност и почтеност;
Конфиденциалност;
професионално поведение.
Одиторът в процеса на планиране и провеждане на одита трябва да прояви професионален скептицизъм и да разбере, че може да има обстоятелства, които водят до значително изкривяване на финансовите (счетоводни) отчети. Упражняването на професионален скептицизъм означава, че одиторът оценява критично тежестта на получените одиторски доказателства и внимателно проучва одиторски доказателства, които противоречат на всякакви документи или изявления на ръководството или хвърлят съмнение върху надеждността на такива документи или изявления. По време на одита трябва да се проявява професионален скептицизъм, по-специално да не се пренебрегват подозрителни обстоятелства, да не се правят неоправдани обобщения при изготвянето на заключения, да не се използват погрешни допускания при определяне на характера, времето и обхвата на одитните процедури, както и при оценката на техните резултати.
Когато планира и провежда одит, одиторът не трябва да приема, че ръководството на одитираното предприятие е нечестно, но не трябва да приема безусловната честност на ръководството. Устните и писмените изявления на ръководството не са заместител на необходимостта на одитора да получи достатъчно и уместни одиторски доказателства, за да направи разумни заключения, на които да базира мнението на одитора.
Основният нормативен документ за одиторската дейност в Руската федерация е Законът "За одиторската дейност" от 07.08.2001 г. № 119-FZ (с измененията на 30 декември 2001 г.).
Целта на одита на стоковите сделки е да се формира становище относно надеждността на отчетните показатели за позициите на материалните активи "Запаси" и за съответствието на използваната в организацията методология за счетоводно отчитане и данъчно облагане на стоковите сделки с текущата в Руска федерация нормативни документи. Това се постига чрез извършване на проверки за същественост, както и структури за контрол и счетоводни системи, и оценка на одитния риск, който зависи от естеството на инвентара на предприятието и важността му за счетоводните записи. Проверката на стоковите сделки се счита за основна част от одита в предприятията, където тяхната стойност е значителна.
По време на одита одиторът трябва да установи:
реалността на наличието и съществуването на стоките;
Дали всички стокови операции, които трябва да бъдат отразени в счетоводните сметки, наистина са представени в тях;
Дали организацията е собственик на всички стоки, т.е. имат ли имуществени права и сумите, отразени като задължения - задължения;
коректност на оценката на стоките и свързаните с тях задължения;
Дали принципите на отчитане на стоките са правилно избрани и приложени.
Одиторът трябва да проучи тези основни въпроси, да ги оцени, да изрази преценка в одиторския доклад и да направи предложения относно установените нарушения и отклонения от установените счетоводни правила.
Город ООД е юридическо лице с основна дейност търговия. Стоката е доставена с кола. Реализацията на стоките се извършва срещу плащане в брой и безкасово. По този начин за тази организация стоковите сделки заемат основно място в счетоводството.
Спецификата на икономическия субект, обемът и сложността на работата по неговата проверка всеки път изискват дефинирането на ясна последователност от стъпки по време на одита и правилното разпределение на отговорностите между одиторите, ако проверката се извършва от няколко специалисти. При разработването на план и програма за одит се използва стандартът за одит „Планиране на одит“.
Планът за одит отразява окрупнените групи одитни работи по обекти и групи стопански операции, графика на работата и изпълнителите. Планът се изготвя в писмена форма. Целта на плана: предварително определяне на обхвата и характера на необходимите изследвания; оценяват разходите за време и труд за тяхното изпълнение; постигане на разбирателство с клиента по всички основни въпроси преди началото на одита; разполага с доказателства за валидността на одита и качеството на провеждането му от този клиент. За подробен одит на стоковите транзакции е разработен общ план за одит, който да ръководи разработването на програмата за одит. Препоръчително е да се извърши одит на стоковите операции в следната последователност:
Проучване на разпоредбите на счетоводната политика в областите на този раздел на одита;
Оценка на степента на надеждност на системата вътрешен контролвъв връзка със стокови сделки, за това:
Извършване на проучване на складовата база и състоянието на складовете;
изучаване на организацията отговорности отчетност на материално отговорни лица;
Анализирайте състава на стоките към отчетната дата;
Проверка на състоянието и организацията на синтетичното и аналитичното счетоводно отчитане на стоковите сделки.
Детайл от цялостния план за одит е програмата за одит, която представлява списък с одитни процедури за всеки вид одитна работа. Одитните процедури могат да се дефинират като набор от операции по обработка на данни, извършвани за постигане на целите на одита при проверка на конкретни бизнес транзакции с помощта на определени одиторски техники.
Програмата за одит включва:
· Използвани документи;
· Характер на проверката (непрекъсната, избирателна, визуална и др.);
·Възлагане на задължения на членовете на одиторския екип;
· Очаквана продължителност на одита и времето на неговото начало и край.
В съответствие с горния план ще разработим програма за одит на стоковите операции (Таблица 6).
Таблица 6
Програма за одит на стоковите операции
Одитирана организация __________________LLC "Город"
Период на одита __________________________ 01.01.2005 г.-01.01.2006 г.
Брой човекочасове ____________________________6 ч/ч
Одитор ________________________________________________ Иванов В.В.
Планиран одитен риск ______________________ среден
Планирано ниво на същественост ______________ 36 хиляди рубли.
| Списък на одиторските процедури | Период | ПЪЛНО ИМЕ. ревизор, отг за процедурата | Използвани работни документи | Същността на чека | |
| 1 | Запознаване с организационна структурапредприятия. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Твърди | |
| 2 | Запознаване със счетоводната политика на предприятието. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Твърди | |
| 3 | Оглед на склада, запознаване с условията за съхранение на стоките. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Твърди | |
| 4 | Проверка на сключването на договори за отговорност. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Твърди | |
| 5 | Проверка на съответствието на данните от инвентаризацията за 2005 г. със счетоводните данни. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Приложение 6 | Селективен |
| 6 | Проверка на наличието и коректността на договорите за доставка с доставчици на стоки. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Твърди | |
| 7 | Преглед документацияполучаване на стоки от доставчици, коректността на отразяването в счетоводството. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Приложение 7.8 | Селективен |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 8 | Проверка на документацията за продажба на стоки на купувачи, коректността на отразяването в счетоводството. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Приложение 9 | Селективен |
| 9 | Проверка на отписвания на стоки. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Селективен | |
| 10 | Писмена информация от одитора до ръководството | 05.04.06 | Иванов В.В. | Приложение 10 |
3.2 Характеристики на одита на стоковите операции в предприятието LLC "Город"
Проучване и оценка на системата за счетоводство и вътрешен контрол на стоковите сделки
По време на одита одиторът трябва да се убеди, че счетоводната система точно отразява икономическата дейност на одитирания икономически субект. Системата за вътрешен контрол може да допринесе за формирането на такова убеждение.
Когато оценява ефективността и надеждността на системата за вътрешен контрол като цяло, одиторската организация трябва да използва най-малко три степени: висока, средна и ниска. Проучването и оценката на характеристиките на системите за счетоводство и вътрешен контрол трябва да бъдат документирани. За това се използват тестови процедури. Одиторските организации самостоятелно разработват методи за изучаване на системите за счетоводство и вътрешен контрол. Одиторското мнение относно организацията на счетоводството и вътрешния контрол е основа за планиране на по-нататъшни одиторски процедури.
Запознаването със счетоводната система включва изучаване, анализ и оценка на информация за следните аспекти на икономическата дейност:
счетоводна политика и основни принципи на счетоводството;
организационна структура на звеното, отговарящо за счетоводството и отчетността;
организация на документооборота;
процедурата за записване на стопанските операции в счетоводните регистри;
Ролята и мястото на фондовете Информатикав деловодството и отчетността;
· средства за контрол, предвидени в определени области на счетоводната система.
Системата за вътрешен контрол трябва да включва:
счетоводната система;
стил и основни принципи на управление на стопански субект;
нейната организационна структура;
разпределение на отговорността и правомощията;
процедурата за изготвяне на финансови отчети за външни потребители;
Отделни контроли.
Одиторът оценява системата за вътрешен контрол на три етапа:
Общо запознаване със системата за вътрешен контрол;
Първоначална оценка на надеждността на системата за вътрешен контрол;
Проверка на ефективността на системата за вътрешен контрол.
Одиторската организация в началото на работата трябва да получи обща представа за спецификата на дейността и счетоводната система. За да се проучи системата за отчитане на стоковите транзакции и вътрешния контрол, са дадени разпоредбите на счетоводната политика, приета от Gorod LLC за 2006 г.
1. Счетоводството в предприятието се извършва от главния счетоводител.
2. Счетоводството се води в съответствие с разпоредбите, одобрени от правителството на Руската федерация и Министерството на финансите на Руската федерация. Формата на счетоводството е журнално-ордерна. Технология за обработка на информация по автоматизиран начин.
3. Ежегодно се извършва инвентаризация на имуществото и паричните задължения, съгласно заповед на ръководителя. Недостигът или повредата на стоки и друго имущество, открити по време на инвентаризацията, се отписват като разходи в рамките на нормите за естествена загуба.
4. Стоките се отписват по средна цена и др.
Въз основа на резултатите от общо запознаване, одиторът решава, че може да разчита в работата си на системата за вътрешен контрол на Город LLC и следователно е необходимо да се оцени надеждността на системата за вътрешен контрол.
Процедурата за оценка на надеждността се извършва въз основа на методи и техники, които одиторът разработва самостоятелно
За оценка на системата (състоянието) на счетоводството и вътрешния контрол е приложено следното тестване, чийто списък с въпроси е даден по-долу (виж Таблица 7).
Таблица 7
Тест за оценка на системата за счетоводство и вътрешен контрол на стоковите операции.
| № п / стр | Съдържание на въпроса | Опции за отговор | Ниво на оценка | |
| да | Не | |||
| 1 | Организацията има ли функция за вътрешен контрол? | + | Къс | |
| 2 | Има ли отделни позиции за склададжия и товарач? | + | Къс | |
| 3 | Сключени ли са споразумения за материална отговорност с материално отговорни лица? | + | Средно аритметично | |
| 4 | Има ли счетоводна политика? | + | Високо | |
| 5 | Счетоводната политика отразява ли метода на оценка на стоките? | + | Високо | |
| 6 | В склада води ли се отделна отчетност на стоките съгл различни видоведейности (търговия на едро и дребно)? | + | Средно аритметично | |
| 7 | Има ли количествено отчитане на стоките в складовете? | + | Високо | |
| 8 | Има ли задължителна инвентаризация на стоките? | + | Високо | |
| 9 | Има ли внезапна инвентаризация на стоки? | + | Средно аритметично | |
| 10 | Счетоводните записи на стоки съгласуват ли се с инвентарните записи? | + | Високо | |
| 11 | Има ли запис на договори с купувачи? | + | Средно аритметично | |
| 12 | Съхраняват ли се инвентарни карти в склада? | + | Високо | |
| 13 | Тези данни съвпадат ли с данните? складова програма? | + | Високо | |
| Обща сума: | 10 | 3 | ||
Ако броят на зададените въпроси се приеме за 100%, то 10 положителни отговора от тях ще бъдат: 10/13*100% = 76,92%.
Познавайки броя на отговорите, характеризиращи нивото на организация на контрола в проценти, използвайки специална таблица 8, можете да оцените състоянието на вътрешния контрол.
Таблица 8
Оценка на състоянието на вътрешния контрол
76,92% от положителните отговори са в диапазона "от 70 до 90", което съответства на средно нивосъстояние на вътрешния контрол.
Следователно системата за счетоводство и вътрешен контрол на Gorod LLC показа, че състоянието му е на средно ниво.
Основната цел на одита е да се установи достоверността на финансовите отчети. Одиторските организации обаче не трябва да установяват надеждността на отчетите с абсолютна точност, но са длъжни да установят тяхната надеждност във всички съществени аспекти. Информацията за отделни активи, пасиви, приходи и разходи, бизнес транзакции и компоненти на собствения капитал се счита за съществена, ако нейното пропускане или неправилно представяне може да повлияе икономически решенияпотребители, приети въз основа на финансови отчети.
Нивото на същественост се разбира като граничната стойност на счетоводната грешка, започвайки от която потребителят вече няма да може да прави правилни заключения въз основа на нея.
За да се определи нивото на същественост, се създава система базова линияи процедурата за определяне на съществеността. Съществеността зависи от стойностите на отчетния показател. Одиторът оценява това, което е съществено в своята професионална преценка. При разработването на цялостния одитен план одиторът установява приемливо ниво на същественост, за да идентифицира съществени неточности, отклонения и несъответствия от количествена гледна точка. Въпреки това, качественият характер на неточностите също се взема предвид, тъй като потребителят може да бъде подведен от описания с лошо качество, например на счетоводни политики, или липсата на разкриване на информация за нарушения на регулаторните изисквания, които, ако бъдат санкционирани, биха могли имат значително влияние върху резултатите от операциите.
Има три нива на същественост.
Първото ниво включва грешки и пропуски, чиито количества са толкова малки и по съдържание толкова незначителни, че не могат по никакъв начин да повлияят на решението на потребителите на тези твърдения, такива грешки и пропуски се считат за незначителни.
Второто ниво включва значителни грешки и пропуски, които засягат приемането на определени решения от потребителите.
Третото ниво включва такива грешки и пропуски в счетоводството и външното отчитане, които поставят под въпрос надеждността и обективността на цялата отчетна информация. Разчитайки на такава информация, потребителите могат да вземат фундаментално погрешно решение.
Когато оценява надеждността на отчетите, одиторът определя дали наборът от некоригирани неточности, идентифицирани по време на одита, е съществен? Наборът от некоригирани отклонения включва: специфични отклонения, идентифицирани от одитора, включително резултатите от некоригирани отклонения, идентифицирани по време на предишния одит; най-добрата оценка на одитора за други неточности, които не могат да бъдат конкретно идентифицирани (т.е. прогнозни грешки).
Нивото на същественост се изчислява, както следва.
Въз основа на резултатите от финансовата година икономическият субект определя финансови показателипосочени в първата колона на таблицата. Техните стойности се въвеждат във втората колона, процентите, дадени в третата колона на таблицата, се вземат от тези показатели, а резултатът се въвежда в четвъртата колона. След това се намира средната стойност, която може да бъде закръглена до най-малката или най-голямата в рамките на 20%. Ако получените отклонения на най-малките и най-големите показатели са значителни от средната стойност и от всички останали, тогава одиторът решава да отхвърли тези стойности, за да изчисли средната стойност на показателите от четвъртата колона.
Нека изчислим нивото на същественост, като използваме примера на система от основни показатели в OOO Gorod. Единица за измерване: хиляди рубли (виж таблица 9)
Таблица 9
Намиране на нивото на същественост
Средната аритметична стойност на показателите в колона 4 ще бъде 54 хиляди рубли. Тъй като първата и втората стойност са значително различни от средните, ние решаваме да не използваме тези стойности за по-нататъшно осредняване. Намиране на средната стойност:
(27,58 + 21,60 + 18,58) / 3 \u003d 68 хиляди рубли.
Получената стойност се закръгля до 70 хиляди рубли. и използвайте този количествен показател като стойност на нивото на същественост. Разликата между нивото на значимост преди и след закръгляването е (68-70)/100*100% = 2%, което е в приемливия диапазон от 20%.
Нивото на същественост на конкретен обект на одит се определя като произведение от общото ниво на същественост и дела на избрания обект на одит в структурата на баланса. В нашия пример делът на стоките в структурата на баланса е 52%, следователно нивото на същественост при одита на стоковите операции ще бъде 70 хиляди рубли * 52% = 36 хиляди рубли.
Одиторският риск е рискът одиторът да изрази погрешно мнение, когато финансовите отчети са съществено погрешни.
Одитният риск има три компонента: присъщ риск, контролен риск и риск от откриване. При оценката на рисковете е необходимо да се използват поне три градации: висока, средна и ниска.
Присъщият риск (IHR) означава излагането на салдото на средствата в счетоводните сметки на неточности, които биха могли да бъдат съществени, ако приемем, че не е налице необходимият вътрешен контрол. За да оцени НРО, одиторът разчита на професионалната си преценка, за да вземе предвид следните фактори:
специфични особености на предприятието;
опит и квалификация на счетоводния персонал;
Възможност за контрол върху дейността на обекта от собственика.
За нашия пример ще свържем НРО с рейтинг на счетоводната система „среден“ (раздел 3.2 от глава 3).
Контролен риск (RCR) означава рискът неточностите, които могат да съществуват по отношение на баланса на средствата в счетоводните сметки и са съществени, да не бъдат предотвратени своевременно или открити и коригирани от системите за счетоводство и вътрешен контрол. как по-ефективна системасчетоводство, толкова по-нисък е неговият рисков фактор. Одиторът използва специална одиторска процедура, тестване, за да оцени RSK. Съществува пряка връзка между риска от контролите и информационната база на одита: ако НРО се приеме от одитора като ефективен, тогава количеството информация за тестване може да бъде намалено.
Оценката на контролите трябва да бъде свързана с оценката на системата за вътрешен контрол. За нашия пример, както се вижда в раздел 3.2 от глава 3, резултатът е „среден“.
Риск от откриване (RD) означава рискът, че одитните процедури не откриват съществено неправилно представяне на финансовите салда или счетоводните салда. Този показател за качеството на работата на одитора зависи в по-голяма степен от нивото на неговата квалификация и трудов опит, отколкото от спецификата на дейността на клиента. PH е рискът, който одиторът иска да идентифицира, в случай че не успее да открие грешки и пропуски във външното отчитане на одитираното предприятие. Съществува обратна връзка между PR и информационната база на одита: намаляването на PR води до необходимостта от увеличаване на количеството данни за тестване, т.е. ако одиторът иска да бъде уверен в работата си, той задава ниска стойност на pH и включва големи количества разнообразна информация за клиента за проверка. Съществува Обратна връзкамежду RH и комбинация от NRA и RSK: високите стойности на NRA и RSK задължават одитора да намали стойността на RH, за да намали одитния риск до приемлива стойност, ниските стойности на NRA и RSK позволяват на одитора да позволи по-висока относителна влажност по време на одита.
Формулата за одиторския риск е следната:
AR \u003d NOR + RSK + RN, където
AR - одитен риск
НАП е присъщ риск
RSK - контролен риск
RN - риск от неоткриване
И тъй като за нашия пример всички компоненти са равни на стойността на "средно", тогава стойността на AR ще бъде оценена като "средно".
Източници и методи за събиране на одиторски доказателства
Резултатът от работата на одитора е изготвянето на одиторски доклад. За да има база за заключения относно основните области на одита, одиторът трябва да събере подходящите доказателства. Информацията, събрана и анализирана от одитора по време на одита, служи като обосновка за заключенията на одитора и се нарича одиторски доказателства. Когато събира одиторски доказателства, одиторът използва следните методи:
Инспекцията е проверка на записи, документи или материални активи. Този метод в дадената програма за одит на стоковите операции се използва във всички параграфи на одиторските процедури.
Наблюдението е проследяване от страна на одитора на процес или процедура, извършена от други лица (наблюдение от страна на одитора на преизчисляването на материални активи или наблюдение на прилагането на процедури за вътрешен контрол, за които няма документално доказателство за одит).
Запитването е търсене на информация от осведомени лица в или извън икономическия субект. Искането във формуляра може да бъде както официално писмено, отправено към трети лица, така и неформален устен въпрос, отправен към служители на стопански субект. Параграф 7 от програмата за одит на стоковите операции използва писмено искане, адресирано до ръководството на Mig LLC относно реалността на доставката на стоки.
Преизчисляване - проверка на точността на аритметичните изчисления в първични документи и счетоводни записи или извършване на независими изчисления от одитора. Преизчислението е използвано в параграфи 5, 7, 8, 9 от горната програма за одит.
В този раздел се извършва целият списък от одитни процедури, изброени в програмата за одит, и се дават изготвените работни документи на одитора.
Извлечение от стандарт N 2 "Одиторска документация"
1. Това федерално правило (стандарт) за одиторска дейност, разработено като се вземе предвид международни стандартиодит, установява единни изисквания за изготвяне на документация в процеса на одит на финансови (счетоводни) отчети.
2. Одиторската организация и индивидуалният одитор (наричан по-долу одитор) трябва да документира цялата информация, която е важна по отношение на предоставянето на доказателства в подкрепа на одиторското мнение, както и доказателства, че одитът е извършен в съответствие с федералните правила ( стандарти) на одита.
3. Терминът "документация" се отнася до работни документи и материали, изготвени от одитора и за одитора или получени и съхранявани от одитора във връзка с одита. Работните документи могат да бъдат представени под формата на данни, записани на хартия, фотолента, в в електронен форматили под друга форма.
4. Работните документи се използват: при планиране и провеждане на одит; при осъществяване на текущ контрол и проверка на извършената от одитора работа; да запише одитните доказателства, получени в подкрепа на мнението на одитора.
Запознаване с организационната структура на предприятието.
Город ООД е юридическо лице с основна дейност търговия. Доставчик на стоките е Миг ООД. Стоката се доставя по шосе. Реализацията на стоките се извършва на едро и дребно при плащане в брой и безкасово. Води се разделно счетоводство на търговията на едро и дребно. Счетоводството на търговията на дребно се извършва по опростена система с плащането на един данък върху условния доход. В организацията няма ясно разделение на търговия на едро и дребно. Търговията се извършва в един търговски етаж, използва се един склад. Персоналът се състои от ръководител, главен счетоводител, управител, офис мениджър и складодържател. Счетоводството, складовото отчитане се извършват автоматизирано.
В хода на камерните ревизии на данъчните власти не са установени нарушения при изчисляването на данъците.
В хода на запознаването с организационната структура на предприятието не са разкрити съмнителни явления, които да хвърлят сянка върху репутацията на предприятието, неговото ръководство и служители.
Запознаване със счетоводната политика на предприятието. Извадки от счетоводната политика на предприятието, засягащи отразяването в счетоводството на стоковите транзакции, са дадени в точка 3.2.
Според одитора счетоводната политика на предприятието е изготвена правилно, необходимите счетоводни точки са отразени. Недостатъкът според одитора е, че в счетоводната политика не е посочено, че разходите за доставка на стоките от доставчика не се включват в себестойността на стоките, а се осчетоводяват отделно. В същото време трябва да се отбележи, че няма нарушение на закона и този факт не засяга финансовите резултати, изчисляването на данъците.
Оглед на склада, запознаване с условията за съхранение на стоките. Складовата база представлява тухлена сграда в съседство с жилищна площ от 200 кв.м. Стаята е отоплена и добре вентилирана. Монтирани аларма и пожароизвестители.
Стоките са разположени на специални стелажи. Между стелажите има достатъчно проходи. Стоките са лесно достъпни.
Според ревизора стоката се съдържа в добри условия, всички изисквания за съхранение на продукта са спазени.
Проверка на сключването на договори за отговорност. В предприятието за безопасността на стоките отговаря финансово отговорно лице - складодържателят Богданов Н.П. Подписал е договор за отговорност.
Проверка на съответствието на данните от инвентаризацията за 2005 г. със счетоводните данни. Според резултатите от работата на предприятието за 2005 г., на 30 декември 2005 г. е извършена инвентаризация на стоките в склада в съответствие със заповедта на ръководителя № 352 от 29 декември 2005 г.
Според инвентаризацията в края на 2005 г. в склада на компанията има 1000 единици стоки на обща стойност 727 хиляди рубли. В баланса на предприятието за 2005 г., ред 214 „Готови продукти и стоки за препродажба“ посочва сумата от 727 хиляди рубли. Така към 01.01.2006 г. фирмата коректно отразява количеството стоки в склада.
Тъй като в счетоводството аналитичното отчитане на стоките се извършва по сортовия метод, ще направим случайна проверка на стоките според данните от инвентарния списък с данните на складовата програма. Въз основа на което се води синтетично отчитане на стоките в счетоводството. Резултатите от тази проверка са отразени в (Приложение 6).
Проверка на наличието и коректността на договорите за доставка с доставчици на стоки. Город ООД извършва търговия с потребителски стоки. Организацията получава стоките от доставчика Mig LLC (Москва), с който е сключено споразумение за доставка № 10 от 01.03.2004 г. Договорът е удължен за 2005 г. Съгласно споразумението, Gorod LLC получава стоките на базата на отложено плащане. Договорът е изготвен в съответствие с изискванията на закона, посочени са основните точки на взаимоотношенията между купувача и доставчика. Документът се подпечатва и подписва от ръководителите.
Проверка на документацията за получаване на стоки от доставчици, коректността на отразяването в счетоводството.
Стоката се доставя по шосе. Осчетоводяването на стоките се извършва въз основа на товарителница от склада на Город LLC в присъствието на водача. Ако действителните стоки не отговарят на документите, се съставя акт, който се подписва от склада, шофьора и ръководителя на организацията. Товарителницата е основание за плащане. Чрез проверки на място ще проверим наличността и правилен дизайнтоварителници за доставка на стоки от Миг ООД. Резултатите са представени в (Приложение 7).
Ние ще изпратим писмено искане до ръководството на Миг LLC, за да потвърдим реалността на доставката на стоки, в която ви молим да потвърдите селективната доставка на стоки. Резултатите са представени в (Приложение 8).
В Gorod LLC синтетичното счетоводство за получаване на стоки се извършва, както следва. Получените от доставчика стоки се заприходяват на база фактура и фактура. Това отразява размера на ДДС. Плащането към доставчика се извършва по банков път, както и в брой чрез отговорни лица. След плащане на получените стоки, ДДС се кредитира за разплащания с бюджета, което се отразява в записа за размера на ДДС върху получените и платени стоки. (Отразено от публикациите глава 2).
Според одитора синтетичното счетоводно отчитане на получаването на стоки се извършва на базата на руското законодателствои не му противоречи.
Проверка на документацията за продажба на стоки на купувачи, коректността на отразяването в счетоводството.
За да проверим документацията за продажба на стоки на клиенти, ще извършим случайна проверка на фактури, фактури и наличие на пълномощни. Резултатите са представени в (Приложение 9).
В Gorod LLC синтетичното счетоводство за продажба на стоки се извършва, както следва. Стоката се продава на едро на база товарителница и фактура; на дребно - на база фактура (отразена в осчетоводяванията глава 2).
Мнение на одитора - синтетичното счетоводно отчитане на продажбата на стоки в предприятието се извършва в рамките на действащото законодателство, като се използват одобрени фактури, но има коментари относно изготвянето на фактури, в съответствие с глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация е установено, че неправилното изготвяне на фактури води до факта, че е невъзможно да се приложат данъчни приспадания на ДДС . По този начин предприятието е принудено да плаща ДДС, платен на доставчици от чиста печалбакоето не е от полза за учредителите.
Проверка на отписвания на стоки. В предприятието загубите от брака, битката се отписват в рамките на естественото изтичане за разходи. Отписването на недостига поради естествена загуба и бракуване на стоки се извършва след инвентаризацията въз основа на подходящо изчисление, изготвено и одобрено по предписания начин. Размерът на стоковите загуби поради естествена загуба по време на транспортиране се определя въз основа на масата на стоките (нето), приети за транспортиране, и степента на естествена загуба. Загубите по време на транспортиране поради естествено изтриване се отписват по покупната цена чрез запис:
Дт 44 „Разходи за продажби“;
Kt 94 "Липси и загуби от щети на ценности."
Липсата, открита при приемането на стоките (и превишаване на предварително установените норми), се документира със съответния акт.
Ако разликата надвишава нормата на естествения брак, тогава се предявява иск към доставчика, в който се излага ситуацията и исканията за обезщетение за недостига и, ако в договора са предвидени неустойки, се правят искания за тяхното плащане.
В същото време за размера на недостига на стоки (над нормите за естествени загуби при наличие на норми) се прави осчетоводяване:
Dt 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори";
Кт 60 "Разплащания с доставчици и контрагенти".
Според одитора отписването на загубите от брака и битката се случва правилно. Поради факта, че обемът на подобни сделки е много малък, не трябва да се извършва подробна проверка.
При инициативен одит одиторът е длъжен да изготви писмена информация до ръководството на одитирания стопански субект. В писмена информация одиторът посочва всички грешки и изкривявания, свързани с фактите от икономическата дейност на тази организация, които могат да окажат значително влияние върху надеждността на нейните финансови отчети. Писмената информация не може да се счита за пълно описание на всички съществуващи недостатъци, той е посветен само на тези, които са открити по време на ревизията.
По време на одита се изготвя писмена информация, която се предоставя на ръководителя на одитирания стопански субект на последния етап от одита. Съгласно ръководството на стопанския субект може да бъде изготвен предварителен вариант на писмената информация на одитора, който може да съдържа изисквания за извършване на съществени корекции на счетоводните данни. Окончателният вариант на писмената информация следва да съдържа оценка и анализ на корекциите, които служителите на стопанския субект са направили с цел изпълнение на изискванията на одиторите.
Писмената информация на одитора е поверителен документ.
Този документ предоставя писмена информация на ръководството на Gorod LLC в окончателната версия, тъй като не е необходимо да се съставя предварителна версия на писмена информация. Писмената информация до ръководството е дадена в (Приложение 10).
Заключение
В съответствие с целите, поставени в началото на работата, ние обобщаваме изследването на тезата. Цената на една фирма за всеки период е равна на цената на ресурсите, използвани за производството на стоки и услуги, продадени през този период. Печалбата на предприятието зависи от цената на продуктите и разходите за тяхното производство. Цената на продуктите на пазара е следствие от взаимодействието на търсенето и предлагането. Тук цената се променя под влияние на законите на пазарното ценообразуване, а разходите могат да се увеличават или намаляват в зависимост от количеството изразходван труд или материални ресурси.
Разходите винаги са резултат от търсенето и предлагането. Увеличаването на търсенето на всяка стока ще увеличи разходите за придобиване на тази стока само дотолкова, доколкото не води до увеличаване на предлаганото количество.
След като проучихме методите на счетоводство, като разгледахме методологията за отчитане на стоките и тяхното прилагане, можем да направим изводи за положителното въздействие, с правилното прилагане на придобитите умения, върху организацията на управлението на склада. Счетоводството не само е в състояние да гарантира безопасността на материалните запаси, но и осигурява предпоставки за анализ на запасите с цел по-ползотворното им управление. Въз основа на счетоводни данни, а отчитането на стоките е един от неговите компоненти, се извършва одит на стоковите сделки, който отразява както недостатъците на икономическата дейност, така и нейните положителни страни.
От горните изчисления става ясно, че с различни факториосигурен е търговски оборот, както и резерви за ръст на продажбите за бъдещ период. Струва си да мислите за такива неща като асортиментна политика в контекста на стриктно планиране на вашите приходи и разходи. Възможностите за намиране на начини за текущата ситуация, отразени в Глава 2, ясно демонстрират важността на интегрирания подход от отчитането на дейностите, нейното планиране до крайния резултат.
Глава 3 "Организация на вътрешния одит на стоковите операции" определя ролята на одита в стопанската дейност на предприятието, анализира регламенти, регламентиращ одитната дейност, се определят целите и задачите на одита на стоковите сделки, извършени в LLC "Город" за 2005 г.
Дана кратко описание надейности на Город LLC, ефективността на счетоводната система и надеждността на вътрешния контрол бяха оценени въз основа на проучване на счетоводната политика на предприятието, използваната счетоводна система, както и стандартни тестове. Въз основа на комбинацията от положителни и отрицателни отговори на тестовете се дава висока, средна или ниска оценка на счетоводната система. Данните от тестовете показват, че нивото на организация и осъществяване на вътрешен контрол по изследователските въпроси е на средно ниво. Организацията и поддържането на счетоводството отговаря на изискванията, тъй като за всички разглеждани въпроси тяхната стойност е средна. В същата глава се определя нивото на същественост като цяло, тази стойност е равна на 70 хиляди рубли, а след това нивото на същественост за одита на стоковите операции като продукт на общото ниво на същественост от дела на стоките в структурата на баланса, която възлиза на 36 хиляди рубли, изчислението показва, че нивото е в приемливи граници и е незначително по време на одита (за това е използвано „старото“ правило „Същественост и одитен риск“); беше оценен одитният риск, за който се използват три степени: висок, среден и нисък, при определяне на одитния риск се оказа, че в този случай рискът от неоткриване е среден. Вероятността за грешка е малка. Освен това беше разработена и представена под формата на таблица програма за одит, която посочва нивото на същественост, изчислено за Gorod LLC и размера на одитния риск.
Разделът „Грешки, установени по време на одита, и начини за отстраняването им“ показва процедурата за одит на стокови операции: изброява източниците на информация и методите за получаване на одитни доказателства за конкретна област на одита, като се вземат предвид характеристиките на Город LLC, целият списък от одитни процедури, изброени в програмата, е извършен одит, с разработването на съответните работни документи.
Установени са и следните одитни нарушения: по време на одита не са открити сериозни нарушения и пропуски, но има някои забележки по изпълнението на документите:
Счетоводната политика не показва, че разходите за доставка на стоки от доставчика не са включени в себестойността на стоките, те се отчитат отделно;
Има малки забележки по оформлението на входящите фактури;
Има малки забележки по дизайна на фактурите;
Има коментари относно изготвянето на фактури, в съответствие с глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация е установено, че неправилното изготвяне на фактури води до факта, че е невъзможно да се приложат данъчни приспадания на ДДС. По този начин компанията е принудена да плаща ДДС, платен на доставчиците от нетната печалба, което не е от полза за учредителите.
Начините за премахването им са приети:
Отразете в счетоводната политика на организацията, че разходите за доставка на стоки се отчитат отделно;
Трябва да се обърне внимание при издаване на фактури, посочете TIN на купувача, адреса на купувача;
Специално внимание трябва да се обърне и при изготвянето на фактури, тъй като това е документ, който служи като основа за приемане на данъчните суми, представени за приспадане.
Въз основа на резултатите от одита може да се заключи, че счетоводната система за извършване на стокови сделки е в задоволително състояние, не са открити съществени грешки.
В съвременна Русия търговията на едро е основен сектор на икономиката; предприятията за търговия на едро са жизненоважни както за различни предприятия или отрасли, така и за всеки жител на страната поотделно. В моята работа очертах основните характеристики на счетоводството в търговските (на едро) предприятия, изследвах естеството и същността на счетоводния процес на тази организация и стигнах до извода, че са необходими следните начини за подобряване на счетоводството в търговията на едро, като напр. :
Формиране информационна базаза анализ на стопанската дейност, одит и прогнозиране на финансовия резултат;
Подобряване на оперативното и дългосрочното планиране;
- необходимо е стриктно да се спазват изискванията в предприятието, като например: надеждността на счетоводните данни, ефективността на счетоводството, пълнотата и простотата на счетоводството, рентабилността на счетоводството.
Осигуряване на контрол върху използването на средствата.
Счетоводството ви позволява да представите пълна картина на имота и Финансово състояниепредприятия. Съдържа изчерпателна синтетична и аналитична информация за дълготрайните активи, материалните, трудовите и финансовите ресурси, за всички задължения на конкретна търговска организация. Структурата на счетоводния отдел на търговско дружество и организацията на дейността в него се формира така, че да осигури изпълнението на счетоводните задачи в най-кратки срокове и с високо качество.
В икономическата дейност на Русия търговските организации заемат едно от водещите места по брой. И в областта на малките и средните търговски предприятияте са на първо място по количество (виж Приложение 11).
Счетоводство за търговско предприятие- най-важната връзка при формирането на неговата икономическа политика, бизнес инструмент, един от основните механизми за управление на търговския процес. Засилването на ролята на счетоводството има голямо значениене само за развитието и просперитета на всяка конкретна търговска организация, но и за цялата родна икономика.
Тази дипломна работа се основава на материалите на организацията LLC "City". Задачите, които са ми възложени тезазавършен.
Списък на използваната литература
1. Граждански кодекс на Руската федерация (част първа) от 30.11.94 г. № 51-FZ (с измененията на 02.02.06 г.), (част втора) от 26.01.96 г. № 14-FZ (с измененията на 02.02.06 г.);
2. Данъчен кодекс на Руската федерация (част първа) от 31.07.98 г. № 146-FZ (изм. на 02.02.06 г.), (втора част) от 05.08.2000 г. № 117-FZ (с измененията на 28 февруари 2006 г.);
3. Федерален закон на Руската федерация от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“
4. Федерален закон на Руската федерация от 07.08.2001 г. № 119-FZ „За одиторската дейност“ (с измененията от 30.12.2001 г. № 196-FZ);
5. Федерален закон на Руската федерация от 25 април 2003 г. № 54-FZ „За използването на касови апарати при парични сетълменти и (или) сетълменти с помощта на платежни карти“;
6. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n „За одобряване на Наредбата за счетоводството и счетоводството в Руската федерация“;
7. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 32n „За одобряване на Правилника за счетоводство „Приходи на организации“ (PBU 9/99);
8. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33n „За одобряване на Правилника за счетоводство „Разходи на организации“ (PBU 10/99);
9. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 09.12.98 г. № 60n „За одобряване на Правилника за счетоводство „Счетоводна политика на организацията“ (PBU 1/98);
10. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.07.1999 г. № 43n „За одобряване на Правилника за счетоводство „Счетоводни отчети на организация“ (PBU 4/99);
11. Сметкоплан за отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите и Инструкции за неговото прилагане, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n;
12. Федерални правила (стандарти) за одиторска дейност, одобрени. Постановление на правителството на Руската федерация № 696 от 23 септември 2002 г. (с измененията от 7 октомври 2004 г.);
13. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Одитиране: практическо ръководствоза одитори и счетоводители. - М.: Бератор-Прес, 2003;
14. Баканов M.I. Одит в търговията. – Финанси и статистика, 2005;
15. Белов А.А. Счетоводство. Теория и практика - Светът на книгата, 2004;
16. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Счетоводство. Ростов n/a: Феникс, 2003;
17. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Кореспонденция по сметката. 5000 счетоводни записа: Учебно-практическо ръководство. - Ростов n / a: Phoenix, 2004;
18. Данилевски Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Одит: Проц. надбавка. - М.: ID FBK-PRESS, 2002;
19. Елкина О.С. Теория на счетоводството. - Омск: Издателство OmGU, 2004 г.;
20. Карзаева Н.Н. Счетоводно отчитане на търговските сделки. - М .: Финанси и статистика, 2000;
21. Килячков А.А., Чалдаева Л.А. пазар ценни книжа. - М.: Икономист, 2005;
22. Козлюк Н.Н., Угримова С.Н. Складово счетоводство и одит. - М .: "Предишно издателство", 2001 г.;
23. Комарджанова Н.А., Карташова И.В. Счетоводство финансово счетоводство. - Санкт Петербург: Издателство"Петър", 2002 г.;
24. Кондраков Н.П. Счетоводство: Урок. – 4-то изд., преработено. и допълнителни – М.: ИНФРА-М, 2002;
25. Кондраков Н.П. Урок по счетоводство. - 3-то издание, преработено и допълнено, - М: Инфра-М, 2005;
26. Майборода А.А. Отчитане на приходите и разходите на организацията: определяне на финансовия резултат: Учебник, Москва: - Приор, 2001 г.;
27. Игли Б. Принципи на счетоводството. - Финанси и статистика, 2003;
28. Палий В. Ф. Счетоводство на приходите, разходите и печалбите: Учебник, М.: - Бератор-Прес, 2003;
29. Подолски В.И., Савин А.А. и др. Одит. Учебник за ВУЗ; Изд. проф. В И. Подолски. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003;
30. Костюми V.P., Akhmetbekov A.N. Одит: общ, банков, застрахователен. – М.: ИНФРА-М, 2002;
31. Соколова Е.С. Учебник за курса "Одит" / Московски държавен университет по икономика, статистика и информатика. – М.: 2001;
32. Фил И.А. "Одит". - М.: Изд. LLC "Prior-izdat" 2005;
33. Хахонова Н.П. Експресно - счетоводен курс. Ново в счетоводството: Учебник. Серия "50 начина" - Ростов n / a: "Феникс", 2004 г.;
34. Шуремов Е.Л. автоматизиран Информационни системиСчетоводство, анализ, одит: Учебник. - М.: Приор, 2005;
35. Ярочкин В.И. Одит на сигурността на фирмата: теория и практика - М: Инфра-М, 2006;
36. Ярцева Н.М. Одит: начален курс. - М.: Икономист, 2003;
37. Ржаницина V.S. Отчитане на разходите за дейността.//Счетоводство 2004 г. No 22;
38. Ржаницина V.S. Отчитане на извъноперативни разходи.//Счетоводство 2004 г. №21.
Задължение за водене на счетоводна документация Руска организацияне зависи от типа стопанска дейност. Но счетоводството в търговията, строителството или сектора на услугите има свои собствени характеристики. В тази статия ще разгледаме какво трябва да знае и може един счетоводител. търговско дружествокакто на дребно, така и на едро.
Много характеристики на счетоводството пряко зависят от икономическата сфера, в която работи организацията. Счетоводството в търговията не е изключение, то се счита за един от най-сложните отрасли на счетоводството и изисква доста специфични познания от счетоводителите, например в областта на определянето на надбавки. В крайна сметка търговията първоначално е била вид дейност, при която стоките се купуват на една цена и се продават на друга. Стока е всеки актив, закупен за препродажба. Това може да бъде дори недвижимо имущество или скъпо оборудване, всичко зависи от посоката на компанията. В PBU 5/01 стоките се класифицират като запаси.
Търговия на едро и дребно
Търговията, а оттам и счетоводството в нея, традиционно има две направления:
- на дребно.
Разликата между тях е в обема на продадените продукти. Продажбите на дребновключват малки партиди или единични стоки, най-често предназначени за лични нужди на населението. Търговията на едро работи на големи партиди. Разбира се, има разлика в счетоводството. Всъщност в търговията на дребно страните по сделката по правило са организацията-продавач и физическото лице-купувач, а в търговията на едро продуктите се купуват от други юридически лица или индивидуални предприемачи. В първия случай се практикува плащане в брой, а във втория безкасово. Всичко това трябва да се вземе предвид при воденето на счетоводство.
Основна сметка за отчитане на материалните запаси
Всички стоки, предназначени за препродажба, съгласно нормите на PBU 5/01, трябва да се отчитат по сметка 41 „Стоки“. Този акаунт обикновено има още няколко подсметки, които всяка компания може да дефинира и прилага самостоятелно. Необходимо е да се вземат предвид стоките и материалите наведнъж на няколко основания:
- наименование (номенклатура);
- количество;
- място на съхранение;
- финансово отговорни лица.
Себестойност - покупната цена на стоките и материалите, заедно с разходите за доставка, мита, агентски такси и подобни разходи (клауза 6 PBU 5/01). Играе важна роля в счетоводството.
Счетоводство в търговията на едро
Разглеждане практическо приложениесчетоводни стандарти за търговски организации, нека започнем с търговията на едро. Той използва малко по-малко акаунти, отколкото търговията на дребно, въпреки че самата търговия на едро включва големи обеми. Нека проследим осчетоводяванията на партидата със стоки от момента на постъпването й във фирмата до продажбата на купувача. И разберете какви характеристики има счетоводството в търговията на едро.
И така, нека си представим, че нашата Vesna LLC (работеща по обща данъчна система с ДДС) закупи партида градински инструменти от друга компания за 150 000 рубли. Цената включва ДДС в размер на 22 881,36 рубли. Освен това беше наета кола за доставка на стоките за 10 000 рубли без ДДС. Да преминем към счетоводството. Така че, когато осчетоводява тази партида, счетоводителят ще направи следните записи:
За тази партида вече имаше купувач, така че организацията я продаде, както се казва, „от колела“ или транзит. Но може да има и друг вариант, когато стоката пристигне в склада на фирмата. Партията беше продадена за 180 000 рубли с ДДС. Себестойността се състои от покупната цена и режийните разходи (в този пример няма да вземем предвид разходите за администрация, битови нужди, комунални услугии други неща, които трябва да се вземат предвид при търговия от склад). Всъщност, когато продаваме, трябва да отпишем продукти, да начислим ДДС и да отпишем себестойността. Счетоводните записи ще бъдат както следва:
За съжаление се случва по време на съхранение или продажба да бъдат открити дефектни продукти. Да предположим, че цената му е 15 000 рубли, или 10% от цената на партидата, с естествен процент на износване от 7%. Не може да се продава, но трябва да се отрази счетоводно. Има отписване на брак в търговията; проводниците ще изглеждат така:
Ако лицата, отговорни за случилото се, например складодържателят, са идентифицирани, загубите могат да бъдат приписани на тях. Основното е да се спази предвидената от закона процедура. В този случай счетоводителят ще направи следния запис:
Dt 73 Kt 94 15 000 - загубите поради брак се приписват на виновното лице.
Счетоводство в търговията на дребно
Счетоводството в търговията на дребно е малко по-сложно от търговията на едро, тъй като по силата на заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n е необходимо да се използва сметка 42 „Търговска надбавка“ в работата. Това се дължи на факта, че ако стоките се отчитат по продажни цени, е необходимо да се разпредели надценка, както и възможни отстъпки. Маркирането се формира от публикации, които изглеждат така:
По сметка 42 е наложително да се организира аналитично счетоводство, за да можете да разграничите надценките върху стоките в търговските организации и стоките, които вече са продадени на клиенти. Изпратената надценка обикновено се обръща, както следва:
Dt 90, подсметка "Себестойност на продажбите" Kt 42.
Освен това в търговията на дребно е необходимо да се вземат предвид разходите за продажба. Съответните счетоводни записи са както следва:
В края на месеца счетоводителят трябва да изтегли печалбата въз основа на резултатите от продажбата и да я отрази по следния начин:
Dt 90, подсметка "Печалба / загуба от продажби" Kt 99.
Счетоводните записи в търговията на дребно с UTII се различават от посочените по-горе само по липсата на ДДС и следователно необходимостта от разпределянето му. Използването на сметка 42 е задължително.
комисионна търговия
Случва се организацията да не продава своите стоки, а стоки и материали, получени за продажба по комисионно споразумение. В този случай счетоводството в търговията има редица особености, които се налагат от комисионната търговия. Командироването на комисионера ще бъде съвсем различно. За по-голяма яснота сме показали най-основните счетоводни записи в таблицата:
| Операция | Дебит по сметката | Кредит по сметката |
|---|---|---|
| Допускане до комисията | 004 "Комисионни стоки" | |
| Комисионна реализация | 50, 57, 62 | |
| Отписване на реализирани комисионни стойности | 004 | |
| Разходи, свързани с комисионна продажба, които не се възстановяват от възложителя | 44 | 60, 10, 70, 69 и т.н. |
| Разходи, свързани с комисионна продажба, възстановени от възложителя | 76, подсметка "Разчети с комитента" | |
| Комисионно възнаграждение | 76, подсметка "Разчети с комитента" | 90, подсметка "Приходи" |
| ДДС върху приходите по комисионен договор | 90, подсметка "ДДС" | 68 |
| Отписване на разходи, свързани с комисионни продажби | 90, подсметка "Разходи за продажби" | 44 |
| Печалба от продажба на стоки в края на месеца | 90, подсметка "Печалба/загуба от продажби" | 99 |
| Прехвърляне на средства към комитента (минус възнаграждението на комисионера и възстановимите разходи) | 76 | 51 |
Моля, имайте предвид, че основният документ за осчетоводяване в счетоводството е товарителница (формуляр № TORG-12). А сметка 004, която се използва за осчетоводяване на комисионни стоки и материали, е задбалансова. Сметката се води по цените, посочени в приемо-предавателния акт от организацията-възложител.
В този материал практикуващият специалист - главен счетоводител на ЗАО "ВМТ-Петербург" Т.М. Курицина и доктор по икономика, професор от Петербургския търговско-икономически институт В.В. Патров предлагат нестандартен модел за отчитане на стоките в предприятията за търговия на едро. Статията е предоставена от СПУТНИК-101, Санкт Петербург.
IN съветско времев нашата страна почти всички търговски организации (както на едро, така и на дребно) отчитат стоките по цени на дребно. В същото време тези цени за търговските организации на дребно бяха и продажни цени, а за търговските организации на едро - само счетоводни цени. Отчитането на стоките по изкупни цени се извършваше само в зеленчукобазите, което се дължеше на спецификата на стопанската им дейност.
Понастоящем в Руската федерация изборът на счетоводната цена на стоките се регулира, както следва.
Във втория най-важен нормативен документ за счетоводството (след федерален закон„Относно счетоводството“) - Правилник за счетоводство и финансова отчетност, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n, гласи: „Стоките в организациите, извършващи търговска дейност, се отразяват в баланса на цената на тяхното придобиване“ (параграф 60). Този параграф също казва: „Когато организация, занимаваща се с търговия на дребно, взема предвид стоките по продажни цени, разликата между цената на придобиване и цената по продажни цени (отстъпки, пелерини) се отразява във финансовите отчети като отделна позиция.“
От това могат да се направят два ясни извода:
1. В балансите на всички търговски организации балансите на стоките се отразяват по цена на придобиване. Няма недвусмислено твърдение по какви цени се записват стоките в счетоводството.
2. В организациите, занимаващи се с търговия на дребно, стоките могат да се записват по продажни цени.
По-конкретно, счетоводните цени на стоките са посочени в параграф 12 от Счетоводната наредба „Отчитане на материалните запаси“ PBU 5/98, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 15 юли 1998 г. № 25n: „Закупени стоки от организация за продажба се оценяват по тяхната цена на придобиване. Организациите, занимаващи се с търговия на дребно, имат право да оценяват закупените стоки по цена на продажба (на дребно) с отделна надбавка за надценки (отстъпки).
По този начин PBU 5/98 инструктира всички организации да отразяват стоките в текущото счетоводство по цена на придобиване. Изключение се прави само за търговските организации на дребно, които могат да отчитат стоките или по покупна цена, или по продажна (продажна) стойност.
Тук възникват някои въпроси.
Първо, какво се разбира под „търговия на едро и дребно“? В нормативните документи по счетоводството няма определение за тях.
В Указанията за определяне на оборота на търговията на дребно и едро на принципите на статистическите предприятия, одобрени с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 15 август 1998 г. № 89, се казва, че търговията на едро е „препродажба ( продажба без модификация) на нови или употребявани стоки на промишлени търговци на дребно, търговски, институционални, търговци на едро“, докато търговията на дребно е „продажба (препродажба без модификация) на нови и използвани стоки за лична консумация или домашна употреба“. Тези определения се основават на членове 506 и 492 от Гражданския кодекс на Руската федерация. В Указанията се посочва, че „задължителен признак на сделката, отнасяща се към търговския оборот на едро, е наличието на фактура за доставка на стоки, към търговския оборот на дребно - касов бон(сметки)". Въпреки това, първо, някои организации (например малки предприятия, които прилагат опростена система за данъчно облагане, счетоводство и отчитане) не са платци на ДДС и следователно не издават фактури. Второ, отделни организации и лица, занимаващи се с предприемаческа дейност, без да образуват юридическо лице, в някои случаи могат да извършват парични разплащания с населението без използване на касови апарати, т.е. без издаване на чек. Освен това, ако една и съща организация продава стоки за лична, семейна, домашна и бизнес употреба, какъв тип търговия (на едро или дребно) би била тя? Как да определите с каква цел купувачът закупува продукта?
Второ, какво означава „продажна стойност (на дребно)“? Включва ли данък върху добавената стойност и данък върху продажбите или не? На този въпрос също няма еднозначен отговор.
Въпреки всички горепосочени неясноти, все още може да се направи недвусмислено заключение: в търговските организации на едро, според счетоводните разпоредби, стоките трябва да се отчитат по цена на покупка.
Въпреки това, в търговска организация на едро, където работи един от авторите на тази статия, стоките се записват по продажни цени (без ДДС). По принцип продажните цени могат да се определят с ДДС, но преценихме, че е по-удобно както за счетоводните отдели, така и за ръководителите.
Методика
Ще покажем методологията за такова счетоводство на примера на продукт А, който се продава на всички купувачи на една и съща цена - 60 рубли. (без ДДС). Ставката на ДДС е 20%.
Пример 1
Остатъкът от стоки А на 1 ноември по продажни цени е 600 рубли. Търговската надбавка за този баланс е 50 рубли.
маса 1
Данни за продукт А за ноември
|
дата |
Индикатори |
Количество, бр.) |
Изкупна цена 1 бр. |
Сума (търкайте) |
|
55-00 |
550-00 |
|||
|
12.11. |
Получена стока |
55-60 |
1668-00 |
|
|
20.11. |
Получена стока |
54-80 |
1370-00 |
|
|
26.11. |
Получена стока |
56-00 |
840-00 |
|
|
4428-00 |
||||
|
Продадени стоки за ноември |
||||
Въз основа на данните в таблица 1 ще отразим в счетоводството получаването и продажбата на стоки А за ноември. При осчетоводяване на стоки размерът на търговската надбавка се определя като разликата между себестойността на стоките по продажни цени (произведението на броя на стоките по продажната цена) и разходите за придобиване на същите стоки (без ДДС).
Редът за отразяване в счетоводството на получаването на стоки А за ноември вижте таблица 2.
таблица 2
счетоводни записвания
|
дата на квитанцията |
D 41 K 60 |
D 19 K 60 |
D 41 K 42 |
|
12.11. |
1668-00 |
333-60 (1668-00/100*20) |
132-00 ((30*60-00)-1668-00) |
|
20.11. |
1370-00 |
274-00 (1370-00/100*20) |
130-00 ((25*60-00)-1370-00) |
|
26.11. |
840-00 |
168-00 (840-00/100*20) |
60-00 ((15*60-00)-840-00) |
|
Обща сума |
3878-00 |
775-60 |
322-00 |
Изпращането за ноември до купувачите на продукт А се отразява в записа:
Дебит 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ Кредит 46 „Продажба на продукти (работи или услуги)“ - 3960-00 (55*60*1,2).
ДДС, начислен в бюджета върху продадените стоки (моментът на продажбата за данъчни цели е „при изпращане“):
Дебит 46 "Продажби на продукти (работи, услуги)" Кредит 68 "Разплащания с бюджета" - 660-00 (3960*16.67) или (3300/100*20).
Продадените стоки се отписват:
Дебит 46 "Продажби на продукти (работи, услуги)" Кредит 41 "Стоки" - 3300 (55*60).
Така през месеца сметка 46 „Продажби на продукти (работи, услуги)“ няма салдо.
В края на месеца се изчислява реализираната търговска надценка по метода „среден процент”. За да направите това, нека обобщим сметките за месеца по сметки: 41 „Стоки“ (окончателни) и 42 „Маркиране“ (предварителни) - вижте таблица 3.
Таблица 3
Суми по сметката
|
41 |
42 |
||
|
д |
ДА СЕ |
д |
ДА СЕ |
|
От-до на 1.11 600-00 |
От-до на 1.11 50-00 |
||
|
322-00 |
|||
|
3 878-00 |
3 300-00 |
||
|
322-00 |
|||
|
О-т 4 200-00 |
О-т 3 300-00 |
O-t 00-00 |
О-т 322-00 |
|
От-до в 1.12 |
|||
|
1 500-00 |
|||
Таблица 4
Изчисляване на реализираната търговска надценка за продукт А за ноември
|
Sch.42 От-до в 1.11 |
Предварителен рит. от-до (1-2+3) на 1.12. |
До оборот sc 46 без ДДС |
От-до средата на 41 в 1.12. |
Общо (5+6) |
Среден % реализирани. надбавки (4*100/7) |
Нереализирани квоти (6*8/100) |
Реализирани квоти (4-9) |
||
|
50-00 |
322-00 |
372-00 |
3300-00 |
1500-00 |
4800-00 |
7,75 |
116-25 |
255-75 |
Въз основа на изчислението, дадено в таблица 4, се прави осчетоводяване за отписване на реализираната търговска надценка по метода „червено сторно“:
Дебит 46 "Продажби на продукти (работи, услуги)" Кредит 42 "Търговски марж" - 225-75.
След този запис кредитното салдо на сметка 46 ще покаже брутна печалба (225-75 рубли), а салдото на сметка 42 ще покаже търговската надценка върху баланса на стоките на 1 декември (116-25 рубли).
Разбира се, изчисляването на реализираната търговска надценка не се прави за всеки продукт поотделно, а общо за всички продукти.
Този счетоводен метод засяга ли точността на идентифициране на финансовите резултати от икономическата дейност, по-специално брутната печалба? За да анализираме това, въз основа на данните от горния пример, ние изчисляваме този показател въз основа на факта, че стоките се отчитат по цена на придобиване и използвайки различни методи за оценка на стоките.
1. Метод на средната цена .
Средната цена на стоките е 55-35 рубли. (4428/80)
Цена на стоките:
A) внедрен през ноември - 3044-25 (55 * 55-35)
2. Метод FIFO (виж таблица 5).
Таблица 5
FIFO метод
|
Индикатори |
Сума |
|
1388-00 |
|
|
840-00 |
|
|
548-00 |
|
|
Разходи за продадени стоки през ноември (4428.00-1388.00) |
3040-00 |
3. Метод LIFO (виж таблица 6).
Таблица 6
LIFO метод
|
Индикатори |
Сума |
|
1384-00 |
|
|
550-00 |
|
|
834-00 |
|
|
Себестойност на продадените стоки през ноември (4428.00-1384.00) |
3044-00 |
Продукт А през ноември беше продаден на клиенти на цена от 60-00 рубли. за 1 бр (без ДДС), следователно приходите от продажбата на стоки А за ноември възлизат на 3300-00 рубли. (60-00*55).
Нека изчислим брутната печалба от продажбата на продукт А с различни методи за оценка на стоките (виж таблица 7).
Таблица 7
Брутна печалба от продажбата на продукт А
|
Метод оценки стоки |
Постъпления от продажби |
Покупна цена на продадените стоки |
Брутна печалба (2-3) |
|
По среден разход |
3300-00 |
3044-25 |
255-75 |
|
FIFO |
3300-00 |
3040-00 |
260-00 |
|
LIFO |
3300-00 |
3044-00 |
256-00 |
Както можете да видите, брутната печалба от продажби, при условие че не всички стоки са продадени, е различна в зависимост от метода на оценка, което е съвсем естествено. Ако всички стоки бяха продадени (без баланс), тогава горният индикатор ще бъде еднакъв във всички случаи.
Данните в таблица 7 показват, че ако организацията отчита стоките по цена на придобиване и прилага метода за оценка на стоките по средна цена, тогава размерът на брутната печалба напълно ще съвпадне с този показател, изчислен при условията на използване на продажните цени като счетоводство.
Следователно информацията за брутната печалба, изчислена по метода на „средния процент“, е надеждна.
Законосъобразност на използването на предложената методика
Нека анализираме тази счетоводна техника от гледна точка на законосъобразността на нейното използване.
Формално, въз основа на Правилника за счетоводството и счетоводството и PBU 5/98, не се препоръчва да се вземат предвид стоките по продажни цени в търговските организации на едро. Въпреки това, като се има предвид, че в някои случаи организацията има право да направи това, ръководейки се от Правилника за счетоводство „Счетоводна политика на организациите“ (PBU 1/98), одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.12.1998 г. №. 60n. Параграф 7 от PBU 1/98 гласи: „Счетоводната политика на организацията трябва да гарантира: ... отразяването в счетоводството на фактите на икономическата дейност, основано не толкова на техните правна формакаква част от икономическото съдържание на фактите и бизнес условията (изискването за приоритет на съдържанието пред формата; ... рационално счетоводство, основано на условията на икономическа дейност и размера на организацията (изискването за рационалност) ". В освен това, съгласно параграф 16 от PBU 1/98, организацията има право да разработва нови методи на счетоводство, ако тяхното прилагане "... включва по-надеждно представяне на фактите на икономическата дейност в счетоводството и отчетността на организацията или по-ниска трудоемкост на счетоводния процес, без да се намалява степента на надеждност.(подчертано от нас - В.П. и Т.К.)
Какво дава на нашата организация използването на продажни цени като счетоводство?
Факт е, че с този метод, за да се изчисли себестойността на продадените стоки, които да бъдат отписани от финансово отговорни лица, е достатъчно да се извърши една аритметична операция: намерете 83,33% от кредитния оборот на сметка 46. Степента на надеждност на тази информация, както беше споменато по-горе, не се намалява. Ако счетоводната (продажна) цена се формира, като се вземе предвид ДДС, би било още по-просто: кредитният оборот на сметка 46 ще отразява себестойността на продадените стоки на намалени цени, както е в повечето организации за търговия на дребно при отчитане на стоките на продажни цени.
В нашата организация асортиментът от стоки включва повече от 3000 артикула, а по отношение на ръчния труд, определянето на разходите за придобиване на продадени стоки за всеки артикул би изисквало въвеждането на допълнителни двама души в счетоводния персонал на организацията. Сега един главен счетоводител се справя с цялата работа. В допълнение, мениджърите по продажбите и складовите работници водят записи на стоките поименно, тъй като мениджърите се интересуват от информация за обемите на продажбите и наличността на целия асортимент, а складовете водят инвентарни карти като материално отговорни лица. Ако счетоводният отдел води записи за имената на стоките, тогава това ще бъде дублиране на счетоводството за мениджъри и складови работници.
Продажните цени на стоките се променят сравнително рядко. Когато се променят, ако има салда, за които цените се променят, те се преоценяват.
Всичко по-горе ни позволява да твърдим, че в редица случаи, въз основа на специфичните условия на икономическата дейност на организацията, ръководени от принципа на счетоводната рационалност, е възможно да се използват продажните цени като счетоводни цени в търговските организации на едро. Разбира се, това трябва да бъде описано и обосновано в заповедта за счетоводната политика на организацията.
Разбира се, нашата оферта съвременни условиякогато по-голямата част от организациите използват съвременни компютърни технологии за счетоводство, приложими за ограничен брой предприятия и при определени условия ( ръчен трудсчетоводители, относителна ценова стабилност, аналитично отчитане на стоките от ръководители и складови работници и др.).
Шкурова Ю.О. Отчитане на продажбата на стоки в търговията на едро // Международно списание за социални и хуманитарни науки. - 2016. - Т. 8. № 1. – С. 296-298.
осчетоводяване на продажбата на стоки в търговията на едро
Ю.О. Шкурова, студентка
Мордовски държавен университетН.П. Огарьова
(Русия, Саранск)
Анотация. Тази статия разкрива концепцията за търговия на едро, нейните форми и първични документи, съставени по време на изпълнението. Дадена е и характеристика на счетоводните сметки, използвани при изпълнението в търговията на едро, критериите заИ знания за приходите и типични публикации.
Ключови думи: търговия на едро, счетоводство, продажби, приходи, разходи, счетоводствобанкови акаунти , договор, склад, транзит.
Руското законодателство определяаз няма търговия на едро като вид търговска дейност, свързана с покупко-продажба на стоки с търговско предназначениед предприемачески дейности или за други цели, несвързани с лични, сд основни, домашни и другиподобни и използващи [6]. С други думи търговията на едро може да означава всякаква търговия, различна от дребно, къдетоe стоки обикновено, придобити предназначени за крайно потребление. Като вид бизнес търговия на едро тогаваР говля се основава на прехвърляне на права на собственост T стойност за стоките от продавача към купувачад lu, че по отношение на данъчното облаганеО жения се счита за продажба на стоки. Член 223 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя, че съгласно общо правилопрехвърляне на право на собственостн ност възниква от момента на нейното предаване.Връзката между продавача иО купувач на едроса регулирани въз основа на договор за продажба, иливъз основа на споразумениеотносно офертата.
Както следва от чл. 454 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласноО на крадеца на покупко-продажба, продавачът се задължава да прехвърли стоката в собственост на купувачад la, а купувачът от своя страна се задължава да приеме този продукт и да го заплати околоП определена сума пари (цена).
Договор за доставкае вид договор за продажба, следователноспециални но r се използват ние, отразяващи спецификата на договора пО ставки, както и при липса на специални правилаПриложи общи разпоредбиотносно договора за продажба.
В търговията на едро те са две основни форми търговия на едроДругарюи канавка:
– складов оборот (реализация на стокиов от склада на фирмата за търговия на едро);
– транзитен оборот (реализация на стокии канавката при преминаване).
Със складова бланка идва пратката със стокипроизводител до складаП комисарска организация, а след това разпределениетозадушен на дребно.
При транзитна формапродуктите се доставят директнодиректно крупа партиди на едроот прои з шофьор до крайния потребител, заобикаляйки склада на едроотносно wiki посредника.
Компанията, действаща катоотносно доставчика, монтира с купувача, условията за доставка на стоките с помощта на dотносно говоренето. Първични документи за T ражения операции по експедиция и продажбация в организациите за търговия на едро сафактура и фактури, мн и строги изисквания,товарителнициИ друг придружаващ докпри ченгетата.
В счетоводството занаклонена и n формация върху наличността на стоките и тяхното движение e n се събира по сметка 41. Приложението му nie е типично за търговски предприятия, доставкан търговски, маркетингови и кетъринг организации. Индустриаленпредприятията го използват достатъчнорядко и само когато b трябва да вземем предвид продукти, стоИ чийто мост се възстановява от купувачите отделно.
Отчитане на стоките по сметка 41като част от търговията на едро, реализирани ис включително покупната цена. Ако е регистрирана стокова разпискаот и от използване на продажни цени, dО допълнително открита сметка 42, за катО ром отразяват стойността на маржа.
как вече е казано първоначална позиция на инвентарните позиции o остани наличността е фиксиранана 41 акаунта, о това обаче не е краят на продажбата на стокиА завършва, и е необходимо да се определи дапри да продължавам напредпарични средства, описващи факта на продажбата.
Независимо от вида на търговията и посоката V предприятие мързел процеса на внедряване и eтият резултат описва резултат 90. Неговите подсметки са предназначени да събират информация и за двете размера на приходите, и около ledи ранг ДДС, разходпродадени стоки и разписка общ финансов резултат.
Сметка 90 в счетоводствотое активно-пасивен, посочвам на кредит T sya суми, които увеличават приходите на тялотоИ ции и се отразяват в дебрезултати от разходите. Именно тук се прави списъкътА намаление на продадените стоки отсметки 41 и разноски обри scheniya - сметка 44.
Изпълнението на конкретно домакинство T Транзакцията е описана чрез кореспондентски сметки.Бух галтерски счетоводство на едро включва корекцияинж факти на получаване, vnu T ранно движениеинвентарни позициии окончателната продажба на покупкатаА тел за последваща препродажба.
Получаването на стоки и материали се отразява в следните записи:
D 41 K 60 — получаване на стоки и материали;
D 19 K 60 - начислен е входящ ДДС.
Придружава се от фактура под формата на ТОРГ-12 и фактура.
Съгласно PBU 5/01 всички преки разходиО dy, свързани със закупуването на стоки и материали, трябва да бъдат включени в себестойността th. K pr i нашите разходи включват доставка тамза задълженията на жените, посредничество и n образуване ИТ и консултантски услугипри Боже, невъзстановими пари в бройо боже застраховка и др. Такива разходи се отразяват в осчетоводяването: D 41 К 60.
След получаване на продукта може да бъде преместен в склада към други поделения на компанията (или клонове). В същото време разходитеза доставка между отдели, хрА и други подобни разходи се включват в разходите за общч други видове дейности. Опера данниА ции се отразяват в счетоводството чрез осчетоводявания:
D 44 K 60 - отразяват се услуги на организации на трети страни;
D 19 K 60 - начислен е входящ ДДС.
Продажбата на стоки на едро, като правило, се извършва в големи количествад разделен купувач.Тази операция е придружена от следните публикации:
D 62 K 90.1 — продажба на стоки и материали покупкано към тялото;
D 90.3 K 68 - ДДС се начислява върху продажбите;
D 90.2 K 41 - отписване на продадени стоки и материали по фактическа себестойност.
При продажба на стоки на едро учи приходи, които отразява счетоводнои в данъчната сметкатук. Счетоводство за счетоводни приходи на едро организацииция , както и всички останали търговски дружества, се държат в съответствие с нормите на Наредбата за счетоводството „ГО организационни движения” PBU 9/99, одобренн крак от орден на Мин перка на Русия от 6 май 1999 N 32n . По силата на параграф 5 от PBU 9/99 щеч ка от продажба на стоки се признава като приход от обичайната дейност на търговско дружество на едро. Освен това, отразяването на приходите в счетоводствотопроизход o dit с едновременното изпълнение от страна на продавача на условията, установени в параграф 12 от PBU 9/99, а именно:
– търговецът на едро има право да получи тези приходи,д произтичащи от конкретен договор илид одобрен от друг релевантен b наведнъж;
– размерът на приходите може да бъде определен e включено;
– има увереност, чед В резултат на конкретна операция ще има увеличаване на икономическите ползи на тялотои зации. Такава увереност възниква, когато организация, получена в бройА или активът липсва или е недефиниранвръзка с изследователски институти за получаване на актив;
– собственост върху стокитед премина от продавач към купувач;
– разходи, направени или ще бъдат направени във връзка с тази операцияА ция, може да се определи.
Ако във връзка с парични средства и други активи, получени от организация вкато плащане поне едно от изброените условия не е изпълнено, то в бу х халтер счетоводство на търговец на едроИ известни кредиторидълг, а не приходи.
Библиографски списък
1. Акашева В.В., Горбункова А.О. Спецификата на използването на руски и международнид стандарти за търговия на дребно // Реални проблемихуманитарни ис природни науки. 2015.№ 1-1.С.124-126.
2. Акашева В.В., Горсткина Н.Н. Анализ на оборота на дребно на пазара за хранителни стокин ка в Република Мордовия // Науката на XXI век: теория, практика, перспективи. Сборник със статии от Международната научно-практическа конференция. 2014. - С. 66-69.
3. В. В. Акашева, Левушкина Н.В. Нормативно регулиранеи външно счетоводствоР нови бартерни сделки // Млад учен. - 2013. - № 5. - С. 223-227.
4. Семенихин В.В. Търговия: продажба на стоки в търговията на едро // Данъци. 2011. № 43.
5. Колмикова Е. С., Акашева В. В. Промяна митапо време на периода на влизанед на света търговска организация// Млад учен. - 2013. - № 5. - С. 321-323.
6 . Федерален закон от28 декември 2009 г. N 381-FZ „За основите на държавната регистрацияпри регулиране на търговската дейност в Руската федерация”, член 2
СМЕТКА ЗА ПРОДАЖБА НА СТОКИ В ТЪРГОВИЯТА НА ЕДРО
Ю.О. Шкурова, студентка
Мордовски държавен университет N.P. Огарьов
(Русия, Саранск)
абстрактно. Тази статия разкрива понятието търговия на едро, нейните форми и източник на документи u компилирани по време на изпълнението.Също така характеристиките на сметките, които се използват в iм изпълнение за търговия на едро, критериите за признаване на приходи и стандартна трансдействие.
ключови думи: едро, счетоводство, продажби, приходи, разходи, сметка, договор, склад, превтова е.
Зареждане...